會計實務(wù)：福建國稅：12366熱點和難點問題集之八

福建國稅：12366熱點和難點問題集之八45.通過銀行購買基金取得的收益是否免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定：“二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，貴公司若取得上述規(guī)定的基金收益，暫不征收企業(yè)所得稅，否則需計入收入計算繳納企業(yè)所得稅。

46.停產(chǎn)期間固定資產(chǎn)計提的折舊可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第五十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”

因此，根據(jù)上述文件的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)停止使用月份的次月起停止計算折舊。

47.咨詢服務(wù)業(yè)簽訂服務(wù)合同，服務(wù)期限3年，合同涉及總金額120萬元，先開具發(fā)票，票面金額120萬元，合同約定付款方式為預(yù)付款項及后續(xù)分期付款，企業(yè)所得稅當(dāng)期申報是按120萬元確認(rèn)收入還是按預(yù)收款項確認(rèn)收入？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（三）款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！?/p>

因此，納稅人應(yīng)當(dāng)按合同約定的收款方式來確認(rèn)收入。

48.一筆業(yè)務(wù)使用匯票付款，合同約定匯票貼息由購買方支付，購買方能將這筆匯票貼息在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

因此，若該筆業(yè)務(wù)屬于與企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，允許稅前扣除。

49.企業(yè)向境外企業(yè)貸款，向境外支付貸款利息，需要辦理什么手續(xù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號）規(guī)定：“一、自2008年1月1日起，我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，企業(yè)向境外企業(yè)貸款，向境外支付貸款利息，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

50.出口貨物因為質(zhì)量原因未能及時收匯的，該如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第30號)第五條規(guī)定：“出口貨物由于本公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退(免)稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的，如按會計制度規(guī)定須沖減出口銷售收入的，在沖減銷售收入后，屬于本公告第二條所列（一）、（四）、（五）、（八）、（九）種情形的出口企業(yè)應(yīng)在申報退(免)稅時，屬于本公告第四條所列出口企業(yè)應(yīng)在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理?！?/p>

對你單位反映的因質(zhì)量原因未能及時收匯的情況，請對照上述規(guī)定符合相關(guān)條件的，可向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。

51.出口貨物不能收匯申請辦理時限如何規(guī)定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第30號)規(guī)定：“五、出口貨物由于本公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退(免)稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的，如按會計制度規(guī)定須沖減出口銷售收入的，在沖減銷售收入后，屬于本公告第二條所列（一）、（四）、（五）、（八）、（九）種情形的出口企業(yè)應(yīng)在申報退(免)稅時，屬于本公告第四條所列出口企業(yè)應(yīng)在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理?！?/p>

因此，貴公司可按照上述文件規(guī)定的時限內(nèi)辦理不能收匯申請。

52.貨物存放至保稅區(qū)的，出口退（免）稅期限如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第七條第二項規(guī)定：“運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)?！?/p>

因此，根據(jù)上述文件的規(guī)定，貨物存放至保稅區(qū)的，申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)計算申報出口退（免）稅的截止期限。

53.小規(guī)模納稅人通過電子平臺出口產(chǎn)品是否可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）第二條規(guī)定：“電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合本通知第一條規(guī)定條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策：

1.電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;

2.出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單;

3.購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證?！?/p>

因此，小規(guī)模納稅人通過電子商務(wù)平臺出口產(chǎn)品要同時符合上述文件規(guī)定的可以適用增值稅、消費稅免稅政策。

54.出口退稅的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函后收到的復(fù)函顯示“生產(chǎn)能力存在疑點”，應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第11號）第十五條第二款規(guī)定：“復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待復(fù)函稅務(wù)機關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。

……

2.供貨企業(yè)銷售該批自產(chǎn)貨物，復(fù)函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點的。

……”