會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：聯(lián)手做空偷稅終被罰

聯(lián)手做空偷稅終被罰江西省吉水縣華源再生紙廠（以下簡(jiǎn)稱華源紙廠）主要生產(chǎn)瓦楞紙，為增值稅一般納稅人。2003年9月，福建人黃健等3人承包了該產(chǎn)，并于一年后買斷了該廠的所有權(quán)。2006年4月，井岡山市國(guó)稅局發(fā)函至吉水縣國(guó)稅局，稱井岡山福利紙箱廠購(gòu)進(jìn)吉水縣華源再生紙廠92.7萬(wàn)元的瓦楞紙未開發(fā)票，要求協(xié)查。吉水縣國(guó)稅局立即組織人員對(duì)華源再生紙廠進(jìn)行檢查。

案件查處

為了不打草驚蛇，專案組一行悄悄來到井岡山福利造紙廠開展調(diào)查，得知井岡山福利造紙廠是一家享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)，其從吉水華源紙廠購(gòu)進(jìn)的瓦楞紙沒有取得增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而是由華源紙廠保管員開出發(fā)貨及驗(yàn)收清單、出倉(cāng)憑證或出（進(jìn)）倉(cāng)單，井岡山福利造紙廠依據(jù)發(fā)貨及驗(yàn)收清單、出倉(cāng)憑證或出（進(jìn)）倉(cāng)單匯出貨款。2004年～2005年，井岡山福利造紙廠共購(gòu)進(jìn)華源紙廠瓦楞紙532.29萬(wàn)噸，含稅貨款108.48萬(wàn)元。

辦案人員回過頭來，調(diào)取華源紙廠的有關(guān)賬簿憑證，與外調(diào)情況一一核對(duì)。華源紙廠的會(huì)計(jì)賬簿、憑證沒有與井岡山福利造紙廠的任何業(yè)務(wù)往來記錄，也沒有向井岡山福利造紙廠銷貨的發(fā)票。核對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)情況，與會(huì)計(jì)賬上所記的銷售收入相吻合，辦案人員懷疑企業(yè)很可能存在賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，涉嫌偷稅。辦案人員找到黃健，黃健開始還抵賴，但看到辦案人員拿出的證據(jù)，才不得不承認(rèn)這部分收入記錄在自制賬簿上，數(shù)據(jù)由保管員保管。保管員交代，向井岡山福利造紙廠出售瓦楞紙時(shí)，按發(fā)出數(shù)量先開具發(fā)貨及驗(yàn)收清單，然后根據(jù)清單數(shù)及雙方商定的單價(jià)開具出倉(cāng)憑證或出（進(jìn)）倉(cāng)單，再將銷售數(shù)量、金額及資金回籠情況登記在自制賬簿“井岡山老左往來數(shù)”上。經(jīng)查，自制賬簿的數(shù)據(jù)與井岡山福利造紙廠提供的數(shù)據(jù)分文不差。

事實(shí)已然清楚。華源紙廠利用購(gòu)貨方不要發(fā)票之機(jī)，銷售貨物不開具發(fā)票，銷售收入不記賬，也不申報(bào)納稅，偷逃國(guó)家稅收?？牲S健辯解稱，廠里機(jī)器設(shè)備陳舊落后，生產(chǎn)出來的瓦楞紙產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定，經(jīng)常出現(xiàn)超克重、超水分、含雜質(zhì)過多和破損多等問題，退貨、降價(jià)銷售等情況也時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)上無(wú)法及時(shí)入賬，只好由倉(cāng)庫(kù)保管員掌握各客戶的調(diào)貨單，當(dāng)然也就不能及時(shí)申報(bào)納稅。因此，不是故意隱瞞收入，而是操作不夠規(guī)范所致，最多只算延遲納稅，不能算偷稅。而華源紙廠未開發(fā)票的原因則是與購(gòu)貨方井岡山福利造紙廠商量好了，按照購(gòu)貨方要求的時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方暫不需要專用發(fā)票抵扣，也就沒有開發(fā)票，待需要時(shí)再補(bǔ)開。而且，在認(rèn)定偷稅數(shù)額上，華源紙廠認(rèn)為，紙廠是“用廢”企業(yè)，稅收政策規(guī)定可以依取得的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開出的發(fā)票金額按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而少計(jì)收入部分所對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)廢紙取得的廢舊物資發(fā)票沒有申報(bào)抵扣稅款，如果按17%的稅率來計(jì)征稅款、計(jì)算罰款，不合理，應(yīng)該抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)稅。

案件處理

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)）規(guī)定，專用發(fā)票開具有嚴(yán)格的時(shí)限要求，一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對(duì)沒有按時(shí)開具發(fā)票的行為，《發(fā)票管理辦法》規(guī)定屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，沒收違法所得，可以并處10000元以下的罰款。

根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)所偷稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%的罰款。至于企業(yè)認(rèn)為未記收入部分沒有申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2004]128號(hào)）中《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

顯然，根據(jù)上述規(guī)定，華源紙廠的行為已經(jīng)構(gòu)成偷漏稅，且偷稅數(shù)額較大，達(dá)到了移案標(biāo)準(zhǔn)。因此，專案組將該案移送給司法機(jī)關(guān)處理。據(jù)悉，目前此案正處于司法調(diào)查階段。而華源紙廠已經(jīng)補(bǔ)繳了全部偷逃稅款并支付了相應(yīng)罰款。

深刻教訓(xùn)

華源紙廠在利益的誘惑下，銷售貨物不開發(fā)票、不計(jì)收入、不申報(bào)納稅，最終受到了法律的嚴(yán)懲。不僅要按銷售收入全額征收增值稅并加收滯納金，而且取得的廢舊物資普通發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且還被處以巨額罰款，顯然得不償失。

為了避免類似事情的發(fā)生，一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅意識(shí)，切實(shí)遵從稅法；另一方面企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際，認(rèn)真研究稅法，在稅法允許的范圍內(nèi)開展納稅籌劃。例如根據(jù)華源紙廠的情況，該廠完全可以利用分期收款方式來銷售貨物，以延遲納稅時(shí)間，獲取資金時(shí)間價(jià)值，或者利用廢舊物資進(jìn)項(xiàng)抵扣稅收優(yōu)惠政策，合法節(jié)約納稅成本。但千萬(wàn)不能想當(dāng)然，更不能“踩邊線”進(jìn)行“偽籌劃”，否則，最終受害的只能是企業(yè)本身。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可