會計實務：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應注意的涉稅問題(六)

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應注意的涉稅問題（六)16、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

17、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報扣除？

根據(jù)《國家稅務總局〈關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

⑴企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

⑵企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

⑸企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

⑹其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請。

18、截至2010年底，哪些資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出可以稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條及其實施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2010年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

⑴根據(jù)《財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

⑵根據(jù)《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

⑶根據(jù)《財政部國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構按照以下規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

⑷根據(jù)《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

⑸根據(jù)《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

⑹根據(jù)《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

除上述國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以按規(guī)定計提且稅前扣除的資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出準予稅前扣除外，其他各類資產(chǎn)減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

19、新辦企業(yè)的開辦費如何所得稅處理？

開辦費，根據(jù)《企業(yè)會計準則—應用指南》的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內容。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費應按照稅收規(guī)定扣除。

20、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，按以下規(guī)定進行處理：

⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過下列規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

另外，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的‚其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分‚準予據(jù)實扣除。

⑵企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

⑶企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

⑷企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

⑸企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

⑹企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

21、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規(guī)定，關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額，為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

22、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定及其實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

⑴修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；

⑵修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應同時滿足《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的條件。如不同時滿足，可直接計入當期損益并稅前扣除。

23、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除。企業(yè)為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。

24、企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定‚企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

25、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約