會計實務(wù)：納稅評估中需要警惕的幾種成本計算方法-你知道嗎

納稅評估中需要警惕的幾種成本計算方法，你知道嗎在各種納稅評估案例中，企業(yè)在計算成本方面常見的問題多為原材料購進憑據(jù)不合規(guī)、重復(fù)列支、故意多計等，稅務(wù)人員一般也把精力集中在這些方面。但是，實際上有一些企業(yè)在計算成本時還使用了其他一些不規(guī)范的方法，羅列出來供大家參考。

第一，收付實現(xiàn)制計成本。對非工業(yè)企業(yè)來說，主營業(yè)務(wù)成本是產(chǎn)品領(lǐng)用形成的成本，一般為期初庫存加本期購進減期末庫存，比較簡單，但即便是簡單也有可能存在問題。

稅務(wù)人員在對某餐飲企業(yè)進行納稅評估時，利用上述公式發(fā)現(xiàn)其多計主營業(yè)務(wù)成本，但老板表示不可能故意多計成本。經(jīng)進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)沒有專職會計，聘用財務(wù)公司的會計人員記賬，該會計人員認真負責(zé)，沒有正規(guī)發(fā)票的一律不許稅前扣除。企業(yè)每月末將發(fā)票交給會計人員，會計人員在收到發(fā)票時計算營業(yè)成本。企業(yè)與供貨商的結(jié)賬周期為1個月到3個月不等，年末購進的原材料次年初才能收到發(fā)票，會計人員根據(jù)發(fā)票來記賬，把本應(yīng)計入本年的營業(yè)成本計入到次年。由于年末購進原材料較多，就導(dǎo)致每年按照收付實現(xiàn)制計算的營業(yè)成本都要比按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的營業(yè)成本多。最終該企業(yè)確認多計營業(yè)成本，補繳了稅款。

現(xiàn)在很多中小企業(yè)沒有專職會計，聘用兼職會計記賬，兼職會計一般要為幾家企業(yè)記賬，難免顧此失彼，且兼職會計脫離企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，不掌握企業(yè)一手資料。在結(jié)轉(zhuǎn)成本方面，收付實現(xiàn)制無疑是最簡單的，因此容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

第二，倒推成本。對工業(yè)企業(yè)來說，主營業(yè)務(wù)成本是原材料成本加制造費用，比較復(fù)雜。稅務(wù)人員在對某制造業(yè)企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，使用投入產(chǎn)出法測算的產(chǎn)量大于企業(yè)申報的產(chǎn)量，可能存在少計收入的問題。企業(yè)對測算方法沒有異議，但一再表示沒有少計收入，稅務(wù)人員在實際核查中也沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計收入的證據(jù)。

這時企業(yè)會計人員告訴稅務(wù)人員，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本是生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料加制造費用，由于企業(yè)管理不健全，原材料出入庫沒有相關(guān)記錄，會計人員無法準確核算生產(chǎn)領(lǐng)用量。為了方便，一律以收入的90%推算原材料領(lǐng)用量，并計入主營業(yè)務(wù)成本，因此投入產(chǎn)出法的基數(shù)——原材料生產(chǎn)領(lǐng)用量不準確。后來企業(yè)對近期的生產(chǎn)領(lǐng)用進行了測算，發(fā)現(xiàn)原材料只占收入的85%左右，以此測算的產(chǎn)量基本等于申報的產(chǎn)量。最終該企業(yè)確認多計成本，并補繳了稅款。

投入產(chǎn)出法一般測算的是企業(yè)少計收入，如該案例企業(yè)多計成本的比較少見。很多中小企業(yè)管理不規(guī)范，缺乏內(nèi)控制度，一些應(yīng)準確核算項目核算不了，只能劃定一個比例，因此容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

第三，少計成本。企業(yè)還能少計成本？是的，企業(yè)有可能少計成本，除了的確是由于工作失誤造成的少計成本外，故意少計成本就有不可告人的目的了。

比如，將成本計入費用。其實不然。稅務(wù)人員在對某制造業(yè)企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，其評估年度營業(yè)成本突然下降，但應(yīng)納稅所得額變動不大，究其原因是管理費用突然上升，這引起了稅務(wù)人員的注意。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將部分應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的支出計入了管理費用，企業(yè)解釋為記賬錯誤，但不影響應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員指出，企業(yè)這種行為使本應(yīng)在產(chǎn)品銷售后扣除的營業(yè)成本提前稅前扣除。經(jīng)評估，企業(yè)承認由于產(chǎn)品滯銷，為減少納稅，請人進行了如此“籌劃”。最終企業(yè)調(diào)整了成本，并補繳了稅款。

在對如餐飲等行業(yè)進行評估時也曾發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在混淆成本和費用的問題，但由于餐飲企業(yè)貨物銷售較快，期末庫存較少，因此對應(yīng)納稅所得額影響不大。但是對于工業(yè)企業(yè)來說，未銷售的產(chǎn)品尚不能確認成本在當(dāng)期稅前扣除，因此混計容易引發(fā)稅收風(fēng)險。

再如，少計成本的同時少計收入?，F(xiàn)在企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的納稅評估方法多有所了解，知道若稅負低、毛利率低容易被列為評估對象，單純的少計收入必然導(dǎo)致稅負低、毛利率低，而既少計收入又少計成本就可以使相關(guān)指標正常。

稅務(wù)人員在對某制造業(yè)企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)，其抵扣進項稅額的原材料購進金額遠大于主營業(yè)務(wù)成本，如上所述，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本是原材料成本加制造費用，因此應(yīng)大于抵扣進項稅額的原材料購進金額才合理。經(jīng)過實地核查，最終該企業(yè)承認既少計了收入又少計了成本，補繳了稅款。

一般來說，企業(yè)既少計收入又少計成本的情況確實比較少見。由于對指標影響不大，因此很難被列為疑點企業(yè)，但其抵扣的進項稅額暴露了其隱藏的問題，除非企業(yè)連進項稅額都不抵

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難