會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：評(píng)估調(diào)賬解決之道

評(píng)估調(diào)賬解決之道一、奧克化學(xué)：現(xiàn)金補(bǔ)足資產(chǎn)評(píng)估增值的虛增部分

2000年1月1日，本公司的前身遼陽(yáng)奧克化學(xué)有限公司設(shè)立，注冊(cè)資本人民幣100萬(wàn)元，其中李玉潔等28個(gè)自然人以貨幣資金95萬(wàn)元出資，遼陽(yáng)奧克化學(xué)品公司以“奧克”商標(biāo)作價(jià)5萬(wàn)元出資。遼陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司設(shè)立出具遼市會(huì)師驗(yàn)字［1999］第494號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》。

2002年1月，遼陽(yáng)奧克化學(xué)品公司將其出資5萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給朱建民等22名股東，本公司以經(jīng)遼陽(yáng)智達(dá)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估的“奧克”商標(biāo)增值部分作價(jià)271.46萬(wàn)元增加注冊(cè)資本。遼陽(yáng)智達(dá)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所為此出具遼智資評(píng)字（2002）第002號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》，該商標(biāo)評(píng)估后的價(jià)值為276.46萬(wàn)元，評(píng)估增值271.46萬(wàn)元。

2003年8月1日，遼陽(yáng)天億會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司出具遼陽(yáng)天億會(huì)師評(píng)字[2001]第040號(hào)《遼陽(yáng)奧克化學(xué)有限公司擬了解資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》，對(duì)本公司所擁有的位于遼陽(yáng)市宏偉區(qū)東環(huán)路29號(hào)的2宗土地使用權(quán)和10棟房屋建筑物及其他建筑物進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果合計(jì)為1‚038.1165萬(wàn)元。其中土地評(píng)估價(jià)值為782.4455萬(wàn)元，帳面價(jià)值為202.083821萬(wàn)元，評(píng)估增值580.361679萬(wàn)元，房屋建筑物評(píng)估價(jià)值為255.671萬(wàn)元，帳面價(jià)值為66.032679萬(wàn)元，評(píng)估增值189.638321萬(wàn)元，合計(jì)評(píng)估增值770萬(wàn)元。本公司依據(jù)該評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值，增值部分計(jì)入資本公積，并以此資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。本次資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本涉及的股東、轉(zhuǎn)增金額等具體情況如下表：

1、本公司以自有資產(chǎn)評(píng)估增值部分增加注冊(cè)資本事項(xiàng)

2002年1月，本公司以經(jīng)遼陽(yáng)智達(dá)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估的“奧克”商標(biāo)增值部分增加注冊(cè)資本，該次增資涉及22名股東（具體金額已如前述）；2003年9月，本公司以土地使用權(quán)和房屋建筑物評(píng)估增值部分形成的資本公積增加注冊(cè)資本，該次增資涉及26名股東（具體金額已如前述）。

本公司2002年、2003年兩次以資產(chǎn)評(píng)估增值額增加注冊(cè)資本，作為評(píng)估的標(biāo)的物實(shí)際上均屬于公司自有資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，不能再次進(jìn)行評(píng)估并作為股東的出資重新增加注冊(cè)資本。實(shí)際上2002年、2003年本公司的兩次增資均為虛增，當(dāng)時(shí)的股東并未履行相應(yīng)的出資義務(wù)。

經(jīng)咨詢(xún)會(huì)計(jì)師等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員，本公司及相關(guān)股東認(rèn)識(shí)到上述虛增注冊(cè)資本行為不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。為了糾正上述不規(guī)范行為，經(jīng)全體股東一致同意，2005年12月，各股東以現(xiàn)金方式依法補(bǔ)足了其各自應(yīng)履行的出資義務(wù)。2009年7月，本公司和上述兩次虛增資本事項(xiàng)涉及的所有股東為此出具專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，深圳南方民和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司為本次現(xiàn)金補(bǔ)足出具深南審閱報(bào)字（2009）第SY011號(hào)《審閱報(bào)告》。本次現(xiàn)金補(bǔ)足虛增注冊(cè)資本涉及的股東、補(bǔ)足金額等具體情況如下表：

2、中介機(jī)構(gòu)對(duì)上述事項(xiàng)的意見(jiàn)

（1）保薦機(jī)構(gòu)意見(jiàn)

遼陽(yáng)奧克化學(xué)有限公司2002年、2003年以自有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估增加注冊(cè)資本的行為，不符合相關(guān)規(guī)定。但該情形已經(jīng)遼陽(yáng)奧克化學(xué)有限公司及其股東自行糾正，且經(jīng)南方民和會(huì)計(jì)師出具的《審閱報(bào)告》予以驗(yàn)證，確認(rèn)截至2005年12月，奧克有限已足額收到各股東認(rèn)繳的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣1‚041.46萬(wàn)元。至此，以上不規(guī)范情形已經(jīng)消除，其注冊(cè)資本已經(jīng)足額繳納。相關(guān)不規(guī)范行為沒(méi)有損害相關(guān)債權(quán)人的利益，也沒(méi)有損害其他股東利益，且該公司已規(guī)范運(yùn)行3個(gè)會(huì)計(jì)年度以上，該不規(guī)范情形不構(gòu)成本次公開(kāi)發(fā)行股票及上市的實(shí)質(zhì)障礙。

（2）律師意見(jiàn)

遼陽(yáng)奧克化學(xué)有限公司2002年1月及2003年9月兩次以自有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)作為股東出資的行為存在瑕疵，不符合相關(guān)規(guī)定。但該情形已經(jīng)公司及其股東自行糾正，沒(méi)有損害奧克有限債權(quán)人的利益。此外，發(fā)行人已經(jīng)規(guī)范運(yùn)行3個(gè)會(huì)計(jì)年度，奧克有限成立及變更過(guò)程中的上述不規(guī)范情形不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次公開(kāi)發(fā)行股票及上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

二、皖通科技：評(píng)估調(diào)帳解決之道

2000年12月18日，經(jīng)皖通發(fā)展股東會(huì)決議通過(guò)，決定對(duì)公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，注冊(cè)資本由300萬(wàn)元增至2‚000萬(wàn)元，其中資本公積向全體股東轉(zhuǎn)增700萬(wàn)元，同時(shí)安徽皖通高速公路股份有限公司現(xiàn)金增資1‚000萬(wàn)元。

1、增資的背景和初衷

為貫徹落實(shí)《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》（中發(fā)[1999]14號(hào)）文件精神，1999年11月6日，安徽省人民政府出臺(tái)了《安徽省人民政府關(guān)于進(jìn)一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》（皖政[1999]48號(hào)）。2000年8月1日，《安徽省科技廳、省工商局印發(fā)〈安徽省人民政府關(guān)于進(jìn)一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定〉第一條、第十三條和第二十條實(shí)施辦法的通知》規(guī)定“為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和科研人員可以采取多種方式轉(zhuǎn)化高新技術(shù)成果，創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。以高新技術(shù)成果向有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)入股的，其作價(jià)金額可達(dá)到公司注冊(cè)資本的35%，另有約定的除外”，“高新技術(shù)成果由國(guó)家或省科技主管部門(mén)認(rèn)定，其作價(jià)金額可由有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，也可由投資各方約定?！?/p>

安徽皖通科技發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“皖通發(fā)展”）作為高新技術(shù)企業(yè)、安徽省科研單位，能夠享受鼓勵(lì)高新技術(shù)成果作價(jià)出資等相關(guān)政策。該公司發(fā)展高速公路信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的核心軟件系統(tǒng)為非專(zhuān)利技術(shù)“皖通高速綜合信息系統(tǒng)”。該非專(zhuān)利技術(shù)由公司自主研發(fā)，于2000年4月申報(bào)了國(guó)家級(jí)火炬計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目批準(zhǔn)文號(hào)：國(guó)科發(fā)計(jì)字[2000]111號(hào)），并取得了安徽省科技廳頒發(fā)的高新技術(shù)成果證書(shū)。由于當(dāng)時(shí)該非專(zhuān)利技術(shù)沒(méi)有賬面價(jià)值，全體股東認(rèn)為未能全面公允地反映公司的資產(chǎn)價(jià)值。因此，皖通發(fā)展全體股東同意，以高新技術(shù)成果作價(jià)入股。同時(shí)，為適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，做大做強(qiáng)公司主業(yè)，經(jīng)各股東同意，公司大股東安徽皖通高速公路股份有限公司再增加現(xiàn)金投資1000萬(wàn)元。

2、增資的過(guò)程

2000年12月18日，經(jīng)皖通發(fā)展股東會(huì)決議通過(guò)，決定對(duì)公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，注冊(cè)資本由300萬(wàn)元增至2‚000萬(wàn)元，其中以資本公積向全體股東轉(zhuǎn)增700萬(wàn)元，同時(shí)安徽皖通高速公路股份有限公司現(xiàn)金增資1‚000萬(wàn)元。

本次增資的具體做法為：皖通發(fā)展將其所擁有的非專(zhuān)利技術(shù)“高速公路綜合

信息管理系統(tǒng)”進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)安徽正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的皖正信評(píng)字[2000]132號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》確定，評(píng)估結(jié)果為750萬(wàn)元。皖通發(fā)展將上述無(wú)形資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值入賬，增加了無(wú)形資產(chǎn)及資本公積各750萬(wàn)元，并用該資本公積按股東持股比例向全體股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本700萬(wàn)元；同時(shí)，安徽皖通高速公路股份有限公司投入現(xiàn)金1‚000萬(wàn)元。

2000年12月22日，安徽正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了皖正信驗(yàn)字[2000]第945號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》對(duì)本次增資進(jìn)行驗(yàn)證。本次增資后皖通發(fā)展注冊(cè)資本變更為2‚000萬(wàn)元。第二次增資后，皖通發(fā)展股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

2001年3月1日，皖通發(fā)展聘請(qǐng)安徽國(guó)信資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司對(duì)安徽正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的皖正信評(píng)字[2000]132號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》進(jìn)行復(fù)核，并出具了皖國(guó)信評(píng)驗(yàn)報(bào)字[2001]第102號(hào)《評(píng)估驗(yàn)證報(bào)告書(shū)》，評(píng)估結(jié)果調(diào)整為819萬(wàn)元，皖通發(fā)展根據(jù)評(píng)估結(jié)果增加了公司無(wú)形資產(chǎn)和資金公積各69萬(wàn)元。

經(jīng)核查，皖通高速以現(xiàn)金1000萬(wàn)元增資的部分已經(jīng)到位，但是本次用以增資的無(wú)形資產(chǎn)“高速公路綜合信息管理系統(tǒng)”屬非專(zhuān)利技術(shù)，其所有權(quán)人為皖通發(fā)展，而皖通發(fā)展為公司法人，具有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。因此，皖通發(fā)展的各股東將屬于公司法人的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值部分作為增資，該部分增資存在出資不到位的情形。

上述無(wú)形資產(chǎn)已于2003年攤銷(xiāo)完畢，皖通發(fā)展由于上述無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)而實(shí)際影響所得稅的金額，已于2006年從未分配利潤(rùn)中扣除，轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金，目前已繳納完畢。

3、核查意見(jiàn)

對(duì)于此次通過(guò)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)增加資本公積并轉(zhuǎn)增股本的行為和影響，保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師及會(huì)計(jì)師認(rèn)為：

第一、上述行為發(fā)生時(shí)，皖通發(fā)展的控股股東為皖通高速，所有股東均一致同意了此次轉(zhuǎn)增股本的決議。同時(shí)，在轉(zhuǎn)增股本時(shí)是按照當(dāng)時(shí)股東的持股比例進(jìn)行轉(zhuǎn)增的，所有股東均按持股比例獲得了相應(yīng)的股份，各股東均沒(méi)有異議，也不會(huì)由此產(chǎn)生任何糾紛。

第二、由于皖通發(fā)展通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值部分調(diào)帳，其業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算，但由于此次增資發(fā)生在2000年，距股份公司本次申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票已有八年之久，無(wú)須計(jì)算當(dāng)時(shí)的業(yè)績(jī)。因此，此次增資對(duì)股份公司本次發(fā)行上市的實(shí)質(zhì)條件不產(chǎn)生影響。

第三、2000年12月用于增資的無(wú)形資產(chǎn)已于2003年攤銷(xiāo)完畢，皖通發(fā)展由于上述無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)而實(shí)際影響所得稅的金額，已經(jīng)于2006年從未分配利潤(rùn)中扣除，轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金，目前該筆稅金已繳納完畢。由于皖通發(fā)展已經(jīng)整體變更設(shè)立為股份公司，股份公司設(shè)立時(shí)，系按照安徽皖通科技發(fā)展有限公司截止2006年12月31日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值，按1：1的折股比例折為股份公司的股本總額。因此，2000年的增資擴(kuò)股不會(huì)對(duì)變更設(shè)立股份公司基準(zhǔn)日時(shí)的凈資產(chǎn)值產(chǎn)生影響，不存在損害公司利益的情形，不存在上市后損害社會(huì)公眾股股東權(quán)益的情形，也不會(huì)構(gòu)成本次公開(kāi)發(fā)行的障礙。

同時(shí)，合肥市工商局對(duì)此行為已出具《情況說(shuō)明》，“2000年12月，安徽皖通科技發(fā)展有限公司到我局申請(qǐng)辦理工商變更登記手續(xù)。我局審閱了其提供的資料，依法為該公司辦理了變更登記。我局不會(huì)對(duì)該公司的此次增資行為進(jìn)行行政處罰。”

同時(shí)，王中勝等26名現(xiàn)有股東已共同承諾：“今后如因涉及到安徽皖通科技發(fā)展有限公司2000年12月無(wú)形資產(chǎn)增資事宜而導(dǎo)致安徽皖通科技股份有限公司及未來(lái)的股東有任何的法律或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的責(zé)任將全部由我等26名自然人股東共同承擔(dān)。”

三、晨光生物：出資不實(shí)的關(guān)注

1、2005年土地評(píng)估增值的情況

2005年河北晨光擬以土地使用權(quán)抵押向銀行申請(qǐng)1‚200萬(wàn)元1年期流動(dòng)資金貸款。

2005年8月21日，邯鄲華信地產(chǎn)咨詢(xún)有限公司曲周分公司對(duì)河北晨光土地進(jìn)行評(píng)估，并出具土地估價(jià)報(bào)告。河北晨光以土地估價(jià)報(bào)告為依據(jù)，按評(píng)估值對(duì)土地原值進(jìn)行了調(diào)整，分別調(diào)增無(wú)形資產(chǎn)和資本公積19‚368‚032.45元。具體評(píng)估明細(xì)如下：

2、2007年土地評(píng)估賬面價(jià)值作為資本公積轉(zhuǎn)增股本的基本情況

根據(jù)中瑞岳華出具的中瑞岳華專(zhuān)審字[2010]第0019號(hào)《晨光生物科技集團(tuán)股份有限公司注冊(cè)資本實(shí)收情況審核報(bào)告》，2007年河北晨光天然色素有限公司增加注冊(cè)資本4‚200萬(wàn)元，其中，股東貨幣出資20‚413‚623.35元，資本公積金轉(zhuǎn)增21‚760‚676.65元。資本公積金轉(zhuǎn)增21‚760‚676.65元中包含河北晨光根據(jù)評(píng)估價(jià)值調(diào)增土地賬面價(jià)值所形成的資本公積金19‚368‚032.45元。

3、發(fā)行人土地評(píng)估增值并以土地評(píng)估賬面價(jià)值作為資本公積轉(zhuǎn)增股本不符合相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第十一條（十）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”。因此，發(fā)行人2005年以土地評(píng)估調(diào)賬的行為不符合前述規(guī)定。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

4、發(fā)行人對(duì)土地評(píng)估賬面價(jià)值作為資本公積轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)予以規(guī)范

2009年7月，發(fā)行人對(duì)土地評(píng)估賬面價(jià)值作為資本公積轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)予以規(guī)范，將該土地評(píng)估增值部分作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整計(jì)入其他應(yīng)收款中應(yīng)收股東的款項(xiàng)。

2009年7月25日，發(fā)行人召開(kāi)2009年第四次臨時(shí)股東會(huì)，同意土地評(píng)估增值部分由盧慶國(guó)等49名股東按照出資比例用貨幣資金予以規(guī)范。根據(jù)《晨光生物科技集團(tuán)股份有限公司注冊(cè)資本實(shí)收情況審核報(bào)告》，發(fā)行人已于2009年7月31日之前（含7月31日）收到49名股東繳納的相應(yīng)款項(xiàng)。

公司2005年8月土地評(píng)估并調(diào)賬的行為，是對(duì)土地評(píng)估增值會(huì)計(jì)處理的理解有誤而造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，且距離2007年資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)間較長(zhǎng)，并非為轉(zhuǎn)增股本而作的會(huì)計(jì)處理，不存在出資不實(shí)的主觀故意；該次資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬沒(méi)有影響各股東的實(shí)際股權(quán)結(jié)構(gòu)，沒(méi)有影響公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和公司債權(quán)人的利益，未造成不利影響。且2009年發(fā)行人股東已按照當(dāng)時(shí)的出資比例用貨幣對(duì)該事項(xiàng)予以規(guī)范。根據(jù)以上所述，本所律師認(rèn)為，發(fā)行人土地評(píng)估增值并以土地評(píng)估賬面價(jià)值作為資本公積轉(zhuǎn)增股本的事項(xiàng)不屬于出資不實(shí)的情形，該事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市不會(huì)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性法律障礙。

四、鄭煤機(jī)：國(guó)企改制的評(píng)估調(diào)賬

1、2002年改制成立國(guó)有獨(dú)資公司

2002年9月25日，河南省人民政府出具《關(guān)于鄭州煤礦機(jī)械廠改制為國(guó)有獨(dú)資公司的批復(fù)》（豫獨(dú)批[2002]3號(hào)），批復(fù)同意鄭州煤礦機(jī)械廠整體改組為國(guó)有獨(dú)資公司，河南省人民政府為本公司出資人，河南省煤管局對(duì)公司的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督管理。

2002年11月1日，鄭州煤礦機(jī)械廠第十屆三次職工代表大會(huì)審議通過(guò)了《鄭州煤礦機(jī)械廠建立現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)施方案》及《鄭州煤礦機(jī)械集團(tuán)有限責(zé)任公司章程》。

2002年11月6日，鄭煤機(jī)有限取得了鄭州市工商行政管理局核發(fā)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，注冊(cè)號(hào)為4101001102205。

本次改制的評(píng)估及驗(yàn)資情況如下：

2002年3月20日，河南興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了興業(yè)資評(píng)字（2002）第01號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，以2001年11月30日為基準(zhǔn)日的鄭州煤礦機(jī)械廠的申報(bào)凈資產(chǎn)為-3‚706.98萬(wàn)元，調(diào)整后凈資產(chǎn)為-3‚718.94萬(wàn)元，凈資產(chǎn)評(píng)估值為27‚948.27萬(wàn)元（其中包括土地使用權(quán)33‚726.65萬(wàn)元），評(píng)估增值31‚667.21萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)增值29‚320.38萬(wàn)元。

此次資產(chǎn)評(píng)估詳細(xì)結(jié)果如下表所示：

此次改制經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)值為27‚948.27萬(wàn)元，評(píng)估增值31‚667.21萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)由4‚406.27萬(wàn)元增值至33‚726.65萬(wàn)元，增值29‚320.38萬(wàn)元。公司將其中的2‚606萬(wàn)元轉(zhuǎn)至實(shí)收資本，其余計(jì)入資本公積金，實(shí)收資本增至10‚000萬(wàn)元。2002年10月10日，河南興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了興業(yè)驗(yàn)字（2002）第11號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》，驗(yàn)證鄭煤機(jī)有限注冊(cè)資本由7‚394萬(wàn)元增加到10‚000萬(wàn)元。2002年3月19日，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文（計(jì)投資[2002]438號(hào)）將鄭州煤礦機(jī)械廠等18家單位使用的國(guó)家投資公司基建基金委托貸款的債權(quán)債務(wù)全部劃轉(zhuǎn)到河南省，并要求河南省將其轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。2002年12月31日，鄭煤機(jī)有限進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，將國(guó)家投資公司基建基金委托貸款4‚166‚466.66元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，計(jì)入國(guó)家資本金科目，賬務(wù)調(diào)整后實(shí)收資本變?yōu)?04‚166‚466.66元。鄭煤機(jī)有限未就上述事項(xiàng)申請(qǐng)工商變更登記，2006年9月11日，河南省財(cái)政廳對(duì)鄭煤機(jī)有限清產(chǎn)核資結(jié)果確認(rèn)批復(fù)（豫財(cái)辦資[2006]21號(hào)）中明確鄭煤機(jī)有限的國(guó)家資本為10‚416.65萬(wàn)元。

2002年改制為國(guó)有獨(dú)資公司以來(lái)公司實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，四年經(jīng)營(yíng)情況如下：

2、2006年國(guó)有獨(dú)資公司改制及變更為國(guó)有控股公司

為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，2006年鄭煤機(jī)有限由國(guó)有獨(dú)資公司改制為國(guó)有控股公司。經(jīng)有關(guān)部門(mén)的批復(fù)，本次改制進(jìn)行了清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估和期間利潤(rùn)轉(zhuǎn)為出資，并經(jīng)河南省煤管局批準(zhǔn)預(yù)留了改制相關(guān)費(fèi)用，最終確定了國(guó)有股東出資額。同時(shí)，鄭煤機(jī)有限員工通過(guò)工會(huì)設(shè)立了百斯特公司，百斯特公司向鄭煤機(jī)有限進(jìn)行了增資，實(shí)現(xiàn)了員工通過(guò)百斯特公司間接持股。本次改制完成后，鄭煤機(jī)有限注冊(cè)資本變更為8‚070萬(wàn)元，其中，河南省人民政府持有51%的股權(quán)，百斯特公司持有49%的股權(quán)。本次改制的具體情況如下：

（1）改制的批復(fù)

2006年5月25日，河南省省屬?lài)?guó)有企業(yè)改革工作聯(lián)席辦公會(huì)議出具（2006）2號(hào)文件同意對(duì)本公司實(shí)施產(chǎn)權(quán)制度改革，批復(fù)河南省煤管局負(fù)責(zé)對(duì)鄭煤機(jī)有限進(jìn)行清產(chǎn)核資、審計(jì)、評(píng)估等工作，并結(jié)合實(shí)際情況，制定改制實(shí)施方案。

根據(jù)《河南人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確河南省省屬?lài)?guó)有企業(yè)改革工作聯(lián)席辦公會(huì)議工作職能批復(fù)》（豫政文[2008]95號(hào)），河南省省屬?lài)?guó)有企業(yè)改革工作聯(lián)席辦公會(huì)議是于2006年設(shè)立的，由河南省國(guó)資委牽頭，其他有關(guān)部門(mén)參加的負(fù)責(zé)河南省省屬企業(yè)改制審批工作的辦公會(huì)議。河南省省屬?lài)?guó)有企業(yè)改革工作聯(lián)席辦公會(huì)議日常工作由河南省國(guó)資委負(fù)責(zé)。

2006年6月20日，河南省煤管局出具豫煤財(cái)[2006]590號(hào)文件批復(fù)改制范圍包括鄭煤機(jī)有限及所屬輔業(yè)單位。

（2）國(guó)有資本形成過(guò)程

①清產(chǎn)核資

2006年8月8日，河南華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具豫華夏會(huì)審字[2006]第142號(hào)清產(chǎn)核資《專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》。經(jīng)審計(jì)，截至2006年5月31日，鄭煤機(jī)有限（包括鄭煤機(jī)有限本部及其所屬單位液壓公司、運(yùn)輸公司、物業(yè)公司、綜機(jī)公司、職工醫(yī)院、幼兒園）資產(chǎn)負(fù)債的清查數(shù)為：總資產(chǎn)164‚277.99萬(wàn)元，負(fù)債116‚371.71萬(wàn)元，少數(shù)股東權(quán)益2‚948.20萬(wàn)元，所有者權(quán)益44‚958.08萬(wàn)元；河南華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審核確認(rèn)符合清產(chǎn)核資申報(bào)條件的資產(chǎn)損失為1‚280.54萬(wàn)元。

2006年9月11日，河南省財(cái)政廳對(duì)鄭煤機(jī)有限清產(chǎn)核資結(jié)果確認(rèn)進(jìn)行了批復(fù)（豫財(cái)辦資[2006]21號(hào)），同意核銷(xiāo)資產(chǎn)損失1‚224.09萬(wàn)元；認(rèn)定合并口徑資產(chǎn)總額為163‚053.90萬(wàn)元（包括土地價(jià)值33‚726.65萬(wàn)元）、負(fù)債總額116‚371.71萬(wàn)元、少數(shù)股東權(quán)益2‚948.20萬(wàn)元、國(guó)家所有者權(quán)益43‚733.99萬(wàn)元（其中：國(guó)家資本10‚416.65萬(wàn)元）。2006年9月18日，河南省煤管局進(jìn)行了相同確認(rèn)批復(fù)。

②資產(chǎn)評(píng)估

2006年8月12日，河南中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具了豫興評(píng)報(bào)字[2006]第11037號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，評(píng)估范圍包括鄭煤機(jī)有限本部、液壓公司、運(yùn)輸公司、物業(yè)管理公司、綜機(jī)公司、職工醫(yī)院、幼兒園，評(píng)估基準(zhǔn)日為2006年5月31日。經(jīng)評(píng)估，鄭煤機(jī)有限凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值43‚223.18萬(wàn)元、減值510.8萬(wàn)元。河南省國(guó)資委于2006年9月30日對(duì)上述資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果予以備案。

此次資產(chǎn)評(píng)估詳細(xì)結(jié)果如下表所示：

單位：萬(wàn)元

針對(duì)該評(píng)估報(bào)告北京六合正旭資產(chǎn)評(píng)估有限公司出具復(fù)核意見(jiàn)（六合正旭評(píng)核字[2010]第002號(hào)）如下：“改制評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后（豫興評(píng)報(bào)字[2006]第11037號(hào)評(píng)估報(bào)告書(shū)）鄭煤機(jī)評(píng)估基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)賬面值44‚958.08萬(wàn)元，清產(chǎn)核資調(diào)整后賬面值43‚733.98萬(wàn)元；評(píng)估價(jià)值43‚223.18萬(wàn)元。

改制評(píng)估機(jī)構(gòu)采用了評(píng)估合并報(bào)表方式對(duì)鄭煤機(jī)的凈資產(chǎn)進(jìn)行了列示，但未根據(jù)被投資企業(yè)的評(píng)估結(jié)果調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益金額，造成鄭煤機(jī)評(píng)估后凈資產(chǎn)減少418.55萬(wàn)元；由于改制評(píng)估機(jī)構(gòu)計(jì)算錯(cuò)誤，造成原材料評(píng)估價(jià)值增加185.03萬(wàn)元，從而造成鄭煤機(jī)評(píng)估后凈資產(chǎn)增加185.03萬(wàn)元；兩項(xiàng)合計(jì)造成鄭煤機(jī)評(píng)估值減少233.52萬(wàn)元。

經(jīng)評(píng)估復(fù)核后鄭煤機(jī)評(píng)估基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為43‚456.70萬(wàn)元，較改制評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后凈資產(chǎn)評(píng)估值43‚223.18萬(wàn)元增加233.52萬(wàn)元，增加比例為0.54%。

通過(guò)實(shí)施上述復(fù)核程序，我們認(rèn)為除上述事項(xiàng)造成鄭煤機(jī)凈資產(chǎn)評(píng)估值減少233.52萬(wàn)元的影響外，該評(píng)估報(bào)告書(shū)所涉及的經(jīng)濟(jì)行為合法，評(píng)估機(jī)構(gòu)與評(píng)估人員的資格合法有效，評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇適當(dāng)，評(píng)估所依據(jù)的法律法規(guī)和政策合理，評(píng)估方法的應(yīng)用基本恰當(dāng)，評(píng)估報(bào)告的格式符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)與規(guī)定的要求?！?/p>

③改制審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日至2006年9月期間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的審計(jì)

2006年10月9日，河南華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具了豫華夏會(huì)審字[2006]第155號(hào)《審計(jì)報(bào)告》，經(jīng)審計(jì)，鄭煤機(jī)有限2006年6月至9月的凈利潤(rùn)為1‚694萬(wàn)元。

④改制費(fèi)用

根據(jù)河南省煤管局《河南煤炭工業(yè)局直屬企業(yè)改制整體方案》（豫煤財(cái)（2006）73號(hào)），并經(jīng)河南省煤管局的專(zhuān)項(xiàng)批復(fù)（豫煤財(cái)[2006]884號(hào)），鄭煤機(jī)有限按規(guī)定預(yù)留相關(guān)改制費(fèi)用7‚074.8萬(wàn)元，其中，內(nèi)部退養(yǎng)職工安置費(fèi)4‚673.11萬(wàn)元、離退休職工的統(tǒng)籌外補(bǔ)差2‚193.85萬(wàn)元、工傷職工安置費(fèi)261.84萬(wàn)元。鄭煤機(jī)有限改制費(fèi)用的預(yù)提經(jīng)過(guò)了河南省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳審核。

⑤國(guó)有劃撥土地處置

2006年6月20日，河南省煤管局（豫煤財(cái)[2006]590號(hào)）批復(fù)鄭煤機(jī)有限產(chǎn)權(quán)制度改革中國(guó)有劃撥土地依照國(guó)家相關(guān)政策處置。2006年10月8日，河南省煤管局（豫煤財(cái)[2006]884號(hào)）批復(fù)同意鄭煤機(jī)有限占用的國(guó)有土地可按有關(guān)規(guī)定有償使用，并確認(rèn)鄭煤機(jī)有限結(jié)余的國(guó)有凈資產(chǎn)4‚115.8萬(wàn)元（不含土地使用權(quán)價(jià)值）。鄭煤機(jī)有限自2007年12月31日原始財(cái)務(wù)報(bào)表不再將土地使用權(quán)價(jià)值列入企業(yè)資產(chǎn)。

本次改制國(guó)有資本變動(dòng)情況，如下表所示：

3、評(píng)估調(diào)賬沖回及恢復(fù)

2007年9月21日，經(jīng)鄭煤機(jī)有限2007年第一次臨時(shí)股東會(huì)決議同意，并分別經(jīng)河南省財(cái)政廳（豫財(cái)辦[2007]177號(hào)）、河南省國(guó)資委（豫國(guó)資評(píng)價(jià)[2007]13號(hào)）和河南省煤管局（豫煤經(jīng)[2007]1003號(hào)）批復(fù)確認(rèn)，鄭煤機(jī)有限將2006年改制資產(chǎn)評(píng)估增值的1‚884萬(wàn)元沖回，調(diào)整到2006年清產(chǎn)核資的審計(jì)值，由此導(dǎo)致的差額1‚884萬(wàn)元由全體股東按股權(quán)比例以分紅所得現(xiàn)金彌補(bǔ)。資產(chǎn)評(píng)估減值部分也調(diào)整到2006年清產(chǎn)核資的審計(jì)值，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。因上述調(diào)整而受到影響的固定資產(chǎn)折舊等科目也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。

2009年12月，經(jīng)2009年第二次臨時(shí)股東大會(huì)同意、并分別經(jīng)河南省國(guó)資委（豫國(guó)資評(píng)價(jià)[2009]112號(hào)）、河南省財(cái)政廳（豫財(cái)企業(yè)[2009]140號(hào)）和河南省工業(yè)和信息化廳（豫工信[2009]363號(hào)）批準(zhǔn)，為糾正2007年評(píng)估調(diào)賬沖回的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，還原2006年評(píng)估調(diào)賬后的財(cái)務(wù)結(jié)果，公司將2007年評(píng)估調(diào)賬沖回的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了還原，同時(shí)，原由全體股東彌補(bǔ)的1‚884萬(wàn)元計(jì)入資本公積，由現(xiàn)有全體股東共享。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

恢復(fù)改制評(píng)估調(diào)賬的影響如下：

保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為：發(fā)行人2006年改制成為國(guó)有控股公司時(shí)按評(píng)估值建賬，符合法律和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，且經(jīng)過(guò)了有權(quán)機(jī)構(gòu)和部門(mén)的批準(zhǔn)，程序完備；2007年沖回評(píng)估調(diào)賬雖履行了一定程序，但不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；2009年發(fā)行人恢復(fù)2006年改制時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估值，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，且履行了必要的法律程序，合法有效。自2006年改制設(shè)立國(guó)有控股有限責(zé)任公司以來(lái)，發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間已在三年以上，符合《首發(fā)管理辦法》對(duì)發(fā)行人主體資格的要求。

發(fā)行人律師認(rèn)為：自2006年評(píng)估調(diào)帳后業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算，且至今已滿三年，符合《首發(fā)管理辦法》對(duì)發(fā)行人主體資格的要求。

發(fā)行人會(huì)計(jì)師認(rèn)為：發(fā)行人2009年調(diào)整后的結(jié)果符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，是恰當(dāng)和合理的。

五、新都化工：股份制改造的評(píng)估

公司在設(shè)立股份公司時(shí)按照評(píng)估值調(diào)整賬務(wù)。2004年，新都公司聘請(qǐng)四川華衡資產(chǎn)評(píng)估有限公司對(duì)新都公司截至2004年10月31日的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估報(bào)告確認(rèn)新都公司2004年10月31日資產(chǎn)賬面值為15‚361.75萬(wàn)元、評(píng)估值為20‚392.80萬(wàn)元，評(píng)估增值為5‚031.05萬(wàn)元；負(fù)債賬面值為8‚734.24萬(wàn)元，評(píng)估值為8‚734.24萬(wàn)元；凈資產(chǎn)賬面值為6‚627.51萬(wàn)元，評(píng)估值為11‚658.57萬(wàn)元，評(píng)估增值為5‚031.05萬(wàn)元。

新都公司經(jīng)股份制改制后，上述資產(chǎn)由新都化工繼續(xù)使用。在后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，公司進(jìn)行股份制改造時(shí)按評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的部分固定資產(chǎn)因技術(shù)改造等原因已處置或更新，截至2010年9月30日，上述評(píng)估資產(chǎn)中，新都化工仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)評(píng)估值為5‚225.35萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值為4‚789.74萬(wàn)元。

1、新都化工設(shè)立時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估情況

根據(jù)四川華衡資產(chǎn)評(píng)估有限公司2004年11月21日出具的川華衡評(píng)報(bào)[2004]127號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，成都市新都化工（集團(tuán)）有限公司資產(chǎn)評(píng)估的具體情況如下：公司本次評(píng)估前，資產(chǎn)賬面價(jià)值為6‚627.51萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為11‚658.57萬(wàn)元，評(píng)估增值5‚031.06萬(wàn)元，評(píng)估增值率為75.91%。評(píng)估增值幅度較大的為（1）長(zhǎng)期投資評(píng)估增值3‚401.50萬(wàn)元，增值率為129.88%。主要原因是公司控股子公司應(yīng)城市新都化工2宗土地及應(yīng)城復(fù)合肥的1宗土地按照基準(zhǔn)地價(jià)系數(shù)修正法評(píng)估增值所致；（2）固定資產(chǎn)項(xiàng)下的建筑物增值362.65萬(wàn)元，增值率111.15%。主要原因系公司的房屋建筑物按照重置成本法評(píng)估增值所致；（3）公司無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)評(píng)估增值1‚049.88萬(wàn)元，增值率為142.56%。主要原因系新都公司本部擁有的5宗土地使用權(quán)按照基準(zhǔn)地價(jià)系數(shù)修正法評(píng)估增值所致。

2、評(píng)估增值資產(chǎn)情況

其中應(yīng)城市新都化工有限責(zé)任公司增值資產(chǎn)明細(xì)列示如下：評(píng)估增值的主要原因系新都公司賬面資產(chǎn)按歷史成本法計(jì)價(jià)，截止評(píng)估基準(zhǔn)日由于市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，新都公司及其子公司持有的長(zhǎng)期資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)及土地的市場(chǎng)價(jià)值得到較大幅度的提升，導(dǎo)致評(píng)估產(chǎn)生較大的增值。

3、后續(xù)使用情況

新都公司經(jīng)股份制改制后，上述資產(chǎn)由新都化工繼續(xù)使用。在后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，部分固定資產(chǎn)因折舊年限已到期、技術(shù)改造等原因已處置或更新。

4、評(píng)估調(diào)賬有關(guān)稅收的財(cái)務(wù)處理

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估凈增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕77號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[1998]50號(hào)）及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相關(guān)規(guī)定，公司根據(jù)實(shí)際情況選用了據(jù)實(shí)逐年調(diào)整的方法對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

鑒于該部分評(píng)估增值的折舊與攤銷(xiāo)并不能在稅前扣除，新都化工按資產(chǎn)價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。在進(jìn)行年度所得稅匯算時(shí)，將該部分不能在稅前抵扣的折舊與攤銷(xiāo)在計(jì)算應(yīng)稅所得額中扣除，同時(shí)調(diào)整期末的遞延所得稅負(fù)債。

經(jīng)核查，西南證券認(rèn)為，新都化工在以評(píng)估值進(jìn)行調(diào)賬并變更設(shè)立股份公司時(shí)，對(duì)評(píng)估增值部分應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法相關(guān)規(guī)定。

六、信隆實(shí)業(yè)：評(píng)估增值重回補(bǔ)繳所得稅

1994年有限公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本，注冊(cè)資本由港幣1‚650萬(wàn)元增至港幣5‚000萬(wàn)元，出資額業(yè)經(jīng)深圳深信會(huì)計(jì)師事務(wù)所深信驗(yàn)字（1994）第315號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》驗(yàn)證，股東為香港利田。有限公司于1994年5月19日辦理了注冊(cè)資本變更登記。

本次增資系根據(jù)深圳南方審計(jì)事務(wù)所南評(píng)字1994第063號(hào)評(píng)估報(bào)告，將調(diào)賬計(jì)入資本公積（固定資產(chǎn)評(píng)估增值）48‚541‚449.79元中的26‚860‚536.61元（折合港幣22‚963‚365.70元）轉(zhuǎn)增資本。上述增資行為不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及關(guān)于改變固定資產(chǎn)原值條件的相關(guān)規(guī)定，公司于2000年1月31日進(jìn)行更正處理，沖減固定資產(chǎn)原值48‚541‚449.79元，并補(bǔ)交相應(yīng)納稅期間因多提折舊而少交的所得稅288‚866.85元，同時(shí)香港利田以對(duì)公司債權(quán)補(bǔ)足增資擴(kuò)股部分。

【案例評(píng)析】

1、關(guān)于評(píng)估調(diào)賬的問(wèn)題，首先要把握一個(gè)基本的口徑：如果是非公司制企業(yè)改制設(shè)立為公司，那么根據(jù)規(guī)則評(píng)估調(diào)賬沒(méi)有任何問(wèn)題；而如果是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有限公司或股份公司是否可以評(píng)估調(diào)賬呢，從現(xiàn)有操作常規(guī)來(lái)說(shuō)是不允許的至少不建議的。至于什么是企業(yè)改制，那么2009年的國(guó)有資產(chǎn)管理辦法給了一個(gè)解釋?zhuān)梢宰鰹閰⒖肌?/p>

2、根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)辦法，為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)有企業(yè)改制時(shí)是必須要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估并根據(jù)評(píng)估值來(lái)調(diào)賬的。當(dāng)然，如果評(píng)估調(diào)賬了那么業(yè)績(jī)是不能連續(xù)計(jì)算的，需要運(yùn)行三年之后才可以，如鄭煤機(jī)的案例。當(dāng)然，大的國(guó)企是可以特批的，比如中國(guó)中鐵?！秶?guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》第五十條和《股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理暫行辦法》第十二條的規(guī)定可以看做目前國(guó)有、集體企業(yè)在股份制改組時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估并調(diào)帳的主要法律依據(jù)。

3、還有一種情況，如果非國(guó)資的企業(yè)要進(jìn)行改制，那么在原公司注銷(xiāo)而新設(shè)立公司的情況下也是可以評(píng)估調(diào)賬的，當(dāng)然如果增值會(huì)涉及到股東的所得稅問(wèn)題。而如果是我們常見(jiàn)的整體變更為股份公司呢，根據(jù)公司注冊(cè)資本管理辦法的規(guī)定是需要評(píng)估的，但是確定不能根據(jù)評(píng)估值來(lái)調(diào)賬，否則會(huì)導(dǎo)致業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。

4、如果是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有限公司或股份公司，那么一般情況下是不允許評(píng)估調(diào)賬的。其道理也比較好理解：如果允許的話，那么股東可以很輕易的就可以將企業(yè)的注冊(cè)資本做大，如果覺(jué)得小就可以將公司凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估增值然后就可以轉(zhuǎn)增股本，那么企業(yè)的注冊(cè)資本充實(shí)性很難得到保證。從已有的案例來(lái)看，中介機(jī)構(gòu)也是一致承認(rèn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的評(píng)估調(diào)賬是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，并且將該種不規(guī)范行為認(rèn)定為出資不實(shí)，解決方式要不將增值部分沖回去然后股東補(bǔ)足出資，要不就是股東直接補(bǔ)足出資。需要注意的是，由于評(píng)估增值多計(jì)折舊導(dǎo)致前期少繳納的所得稅，這個(gè)稅一般情況還是要補(bǔ)齊的。皖通科技中中介機(jī)構(gòu)也承認(rèn)出資不到位的事實(shí)，不過(guò)鑒于離申報(bào)期已經(jīng)很遠(yuǎn)，其攤銷(xiāo)完畢的解釋也有理有據(jù)，值得借鑒。而晨光生物中會(huì)里直接反饋該種情形是否造成出資不實(shí)。

5、奧克化學(xué)：該案例是一個(gè)比較典型的案例且性質(zhì)比較嚴(yán)重，由于僅僅是評(píng)估增值了部分財(cái)產(chǎn)，所以不認(rèn)定為評(píng)估調(diào)賬也沒(méi)有問(wèn)題。另外，該案例股東以現(xiàn)金補(bǔ)足出資之后運(yùn)行了三年，已經(jīng)基本消除了障礙，中介機(jī)構(gòu)發(fā)表了意見(jiàn)。值得注意的一點(diǎn)是，對(duì)于該補(bǔ)足出資行為發(fā)行人審計(jì)機(jī)構(gòu)重新出具了《審閱報(bào)告》，這個(gè)也是很新鮮的。

6、皖通科技：盡管年代已經(jīng)久遠(yuǎn)，會(huì)里還是對(duì)該問(wèn)題給予了重點(diǎn)的關(guān)注，不僅反饋意見(jiàn)第一條就提到該問(wèn)題，