會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：稅務(wù)稽查人員如何調(diào)取電子帳

稅務(wù)稽查人員如何調(diào)取電子帳稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行帳簿資料檢查時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，也可以經(jīng)批準(zhǔn)后將帳簿資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完整退還。隨著采用電子信息化管理的企業(yè)越來(lái)越多，實(shí)踐中稽查人員往往會(huì)調(diào)取電子帳，本文探討稽查人員該如何調(diào)取電子帳？

一、提取復(fù)制企業(yè)的電子數(shù)據(jù)回單位檢查，不需要辦理《調(diào)取賬簿資料通知書》，稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定的《調(diào)取賬簿資料檢查通知書》，是將被查對(duì)象賬簿資料原物調(diào)回檢查時(shí)使用，提取復(fù)制被查對(duì)象電子數(shù)據(jù)并未將被查對(duì)象原物調(diào)回，而只是取得復(fù)制件，不需要按此規(guī)定辦理。筆者建議下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，主體部分模板如下：

事由：提供、復(fù)制電子數(shù)據(jù)

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十四條、五十八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào))第十六條及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕157號(hào)）第二十三條第二款的規(guī)定

通知內(nèi)容：請(qǐng)你單位提供2014年1月1日至2015年12月31日期間與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的帳套復(fù)制件。

二、為保障有效取證，防止發(fā)生事后被查對(duì)象拒絕在電子數(shù)據(jù)打印件上簽章情況，檢查人員在提取復(fù)制電子數(shù)據(jù)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用有效固定電子證據(jù)的方法。

制作兩套電子數(shù)據(jù)復(fù)制件，其中一套由被查對(duì)象核對(duì)屬實(shí)后，使用牢固的包裝物由被查對(duì)象在包裝物上注明來(lái)源和經(jīng)核對(duì)與原始電子數(shù)據(jù)一致，加封簽章后由檢查人員帶回妥善保存，作為證據(jù)；制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，記錄提取復(fù)制電子數(shù)據(jù)的相關(guān)過(guò)程，由被查對(duì)象在場(chǎng)人員簽章；檢查工作在另一套復(fù)制件上實(shí)施，經(jīng)檢查需要進(jìn)一步固定的證據(jù)，及時(shí)打印并交被查對(duì)象簽章確認(rèn)。具體如下：

（一）拷貝、備份涉稅電子數(shù)據(jù)信息

被查對(duì)象拒不打開(kāi)或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

（二）固定電子數(shù)據(jù)證據(jù)

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。簽封固定存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)由稅務(wù)稽查局保存，未簽封存貯有被查對(duì)象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲(chǔ)介質(zhì)由稽查局對(duì)其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理分析。

如果當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查工作，不對(duì)有形存儲(chǔ)介質(zhì)中涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況和一致性進(jìn)行確認(rèn)的，稅務(wù)稽查局可請(qǐng)公證機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)予以公證，由公證人員對(duì)有形存儲(chǔ)介質(zhì)中存貯的涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況、合法性和真實(shí)性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)公正和簽封。

（三）現(xiàn)場(chǎng)記錄及離場(chǎng)確認(rèn)

在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)檢查和取證過(guò)程中，建議檢查人員做好拍照、錄像、錄音和現(xiàn)場(chǎng)筆錄等現(xiàn)場(chǎng)取證工作，以備日后作為現(xiàn)場(chǎng)證據(jù)使用。

在涉稅檢查現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)稅務(wù)檢查人員完成相關(guān)的檢查工作后，讓當(dāng)事人檢驗(yàn)其計(jì)算機(jī)設(shè)備及應(yīng)用信息管理系統(tǒng)是否正常運(yùn)行，如果無(wú)異議，要求當(dāng)事人出具稅務(wù)檢查離場(chǎng)證明書。

稅務(wù)檢查離場(chǎng)證明書模板如下：

2016年9月7日，XX稽查局稅務(wù)檢查人員對(duì)我單位（公司）進(jìn)行稅務(wù)檢查結(jié)束離開(kāi)時(shí)，經(jīng)查我單位（公司）所有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)均正常運(yùn)行工作，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅務(wù)檢查人員給我單位的計(jì)算機(jī)造成任何損害和影響。特此證明，并加蓋被查對(duì)象公章，當(dāng)事人簽名，注明當(dāng)事人身份證號(hào)碼及日期、時(shí)間。

（四）電子帳的解封

在涉稅案件結(jié)案并超過(guò)行政訴訟時(shí)效期及申訴期限后，負(fù)責(zé)保管貼有封條有形存儲(chǔ)介質(zhì)的稅務(wù)稽查人員通知涉稅當(dāng)事人見(jiàn)證解封，解除封條后的有形存儲(chǔ)介質(zhì)要經(jīng)過(guò)格式化，并要求當(dāng)事人出具解封見(jiàn)證證明。

三、文件依據(jù)

1、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條；

2、《（新）刑事訴訟法）》第四十八條；

3、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》第十二條；

4、《稅收征管法》第五十四條、第五十七條、第五十八條；

5、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條、第二十三條、第三十條；

6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第十六條

7、國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作指南（試行）》的通知(稅總稽便函〔2013〕31號(hào))。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這