會計實務：企業(yè)納稅籌劃的基礎思路與作用

企業(yè)納稅籌劃的基礎思路與作用隨著經濟的快速發(fā)展，企業(yè)要想生存發(fā)展壯大，就必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而優(yōu)勢的形成要靠細分市場、增加收入和降低經營成本來獲得，各種稅金是企業(yè)成本費用一項重要組成，此時，進行納稅籌劃，在合法的前提下減少稅費就顯得格外重要

納稅籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學科，許多問題尚不成熟，因而國際上對其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國內外學者對這一概念的表述大體如下：

1、荷蘭國際財政文獻局所編寫的《國際納稅辭典》一書認為:納稅籌劃是指企業(yè)通過對經營活動和個人事務活動的安排‚實現(xiàn)繳納最低的納稅。2、美國南加州大學的梅格博士在其《會計學》一書中將納稅籌劃定義為:在納稅發(fā)生之前‚有系統(tǒng)地對企業(yè)經營和投資行為做出事先安排‚以達到盡量少繳稅‚這個過程就是納稅籌劃。3、我國納稅籌劃專家趙連志認為:納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內‚通過對投資、經營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約納稅成本的納稅收益。納稅籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負擔。納稅籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。4、注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編寫的《稅務代理實務》，把納稅籌劃明確定義為：納稅籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循納稅法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。

一、納稅籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)經濟行為有效選擇，提升企業(yè)綜合競爭能力。

1、有利于增加企業(yè)可支配收入；2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處；3、有利于企業(yè)正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的納稅利益；4、有利于企業(yè)減少或避免稅務處罰。

（二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮納稅杠桿作用，增加國家收入。

1、有利于國家納稅政策法規(guī)的落實；2、有利于增加國家財政收入；3、有利于促進稅務代理業(yè)的發(fā)展，加快稅務師事務所的發(fā)展，培養(yǎng)更多的稅務會計專業(yè)人才。

目前，隨著國家和企業(yè)之間利益分配關系的規(guī)范化與納稅秩序的正?；?，納稅籌劃已經成為社會主義市場經濟發(fā)展的必然產物，具有現(xiàn)實性和可能性。

二、納稅籌劃的原則

納稅籌劃是企業(yè)經營管理的一個重要方面，如果企業(yè)不會進行有效的稅務管理，就很難說企業(yè)的納稅業(yè)務是正常的，就有可能造成少交稅款或者多納稅款，無論是何種情況，對企業(yè)和國家都是不利的，因此，納稅籌劃就特別重要，但是企業(yè)進行納稅籌劃應遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則是進行納稅籌劃的基本原則。企業(yè)必須遵循國家的各項法律、稅收法規(guī)。企業(yè)在會計核算、會計處理方法上要嚴格遵守財政部門的會計制度、會計法、財務通則及最新的企業(yè)會計準則，不得隨意改變會計核算和會計處理方法。

（二）全面性原則。要從整體上考慮納稅籌劃的經濟利益，不能片面的追求稅費的降低。因為各個稅種之間一般是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，就可能造成另一種稅多繳。充分考慮資金的時間價值，從市場、未來發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。全面的、發(fā)展的、聯(lián)系的看問題，具體問題具體分析，一種籌劃方案在一個企業(yè)能夠成功，可能到另一個企業(yè)就是一個失敗的方案，不能教條化、僵硬化，要不斷學習最新的稅收政策，規(guī)避納稅風險。

（三）前瞻性原則。對已經發(fā)生的應稅事項，企業(yè)必須履行納稅義務，就不存在納稅籌劃的空間了，如果再進行籌劃就有可能是有意逃避稅款，有逃稅的嫌疑，這是不符合立法精神的。因此，企業(yè)應根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經營活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生。盡可能的利用國家的稅收優(yōu)惠政策為導向，進行事前籌劃。

三、目前納稅籌劃的現(xiàn)狀

目前，我國開展納稅籌劃比較困難，主要有4個方面原因：

（一）、單位負責人沒有認識到納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生，并且不是很重視；國有企業(yè)的負責人就更不熱衷納稅籌劃了，因為企業(yè)是國家的，害怕納稅籌劃搞不好還可能給自己的前途惹上麻煩，影響自己的升遷，即使多繳些稅也不掏自己的腰包，都是國家的錢，不會心疼，影響納稅籌劃的發(fā)展。

（二）、我國稅法的規(guī)范性較差，變化很快，一種籌劃方案今年是優(yōu)秀的，明年就有可能能違背稅收法規(guī)，不易學習和有效的把握；稅制有待完善穩(wěn)定，合理合法納稅宣傳滯后，需要增強企業(yè)的納稅意識，保證國家和企業(yè)的利益最大化。

（三）、目前，我國納稅籌劃成型的理論不多，研究較為膚淺；真正的籌劃人才還是很匱乏的，企業(yè)的會計對稅收法規(guī)掌握的不是很好，而稅務人員對財務知識知道的不是很深，這就造成進行合理的納稅籌劃顯得異常困難；稅務代理中介機構發(fā)展緩慢，優(yōu)秀的稅務會計人才匱乏。

（四）、社會輿論特別是一些稅務機關對納稅籌劃的誤解，認為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅，致使企業(yè)不能正確的納稅籌劃，個人私營企業(yè)為了實現(xiàn)自己利益最大化，就有可能真正的稅、逃稅甚至暴力抗稅，在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開展。

四、正確區(qū)分納稅籌劃與逃稅

在納稅籌劃實踐中，有的企業(yè)往往因為籌劃不當構成避稅，被稅務機關按規(guī)定調整應納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的企業(yè)則因籌劃失誤形成偷逃稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁，造成嚴重稅收籌劃風險。因此，要開展納稅籌劃，必須正確區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅的界限。

（一）、納稅籌劃，是指企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策的導向，事前選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。通過對納稅業(yè)務進行事先籌劃，制定方案，從而達到合法納稅、節(jié)稅的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化，即使企業(yè)的納稅綜合利益最大化。客觀上達到合法的“實現(xiàn)納稅最晚、承擔稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、納稅成本最佳”的效果。納稅籌劃的前提條件是必須復合國家法律及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應當符合政策法規(guī)的導向；納稅籌劃必須是在生產經營和投資理財活動之前；

（二）、逃稅是指企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。

企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數(shù)額計算。

經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

根據(jù)刑法修正案修改：將原來“偷稅罪”改為“逃稅罪”，用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，此概括性描述顯然比舊的規(guī)定更寬泛，將更有利于對犯罪行為的認定。這一規(guī)定的變化，表明了立法者對于經濟犯罪更多傾向于從行為的危害結果角度進行考量，對積極主動挽回國家損失的行為，可依法予以寬大處理。較好地體現(xiàn)了寬嚴相濟的刑事政策，也比較符合當前提倡的“社會和諧”。

五、納稅籌劃的主要內容及作用

（一）、納稅籌劃的主要內容

1、避稅籌劃：避稅通常是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法尚未規(guī)范的地方或者是不足之處來減少其納稅義務的行為。避稅行為不違法，但往往與納稅立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”虛設經營機構或場所轉移收入、轉移利潤，以及利用關聯(lián)企業(yè)的交易通過轉讓定價轉移收入、轉移利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。

促使國家采取反避稅措施加以控制，不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞，從這個方面來看，合理稅收籌劃有利于促進國家稅收法規(guī)的完善和健全。

2、節(jié)稅籌劃：是指企業(yè)在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，進行合理的納稅籌劃，達到少繳稅甚至不繳稅的行為。

3、轉嫁籌劃：是指企業(yè)為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。

4、實現(xiàn)涉稅零風險：是指企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使企業(yè)直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

（二）、納稅籌劃作用

1、減輕企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)競爭力

納稅籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅收法律上的思考，更要著眼于企業(yè)總體戰(zhàn)略的管理決策上，納稅籌劃活動的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。在稅法規(guī)定的范圍內，企業(yè)面臨稅負不同的多種納稅方案的選擇，可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，增強企業(yè)在市場經濟環(huán)境下的競爭力。

2、企業(yè)稅負減輕，稅后利潤最大

納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負最輕，其真正作用是促進企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性的特點，而國家政策、納稅法規(guī)在今后一段時間內有可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。在納稅籌劃中，企業(yè)應在不影響法律、行政稅收法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩納稅支出的時間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重。

3、降低企業(yè)經營成本，提高收益水平

納稅籌劃是一種降低企業(yè)經營成本的有效手段，納稅籌劃節(jié)稅與降低產品成本有同等重要的經濟價值，對于企業(yè)來說，納稅的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比的收入項目，所以節(jié)約納稅支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項目具有同樣的意義。充分、正確、有效地納稅籌劃是企業(yè)在依法納稅的前提下有利于納稅意識增強、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯，不僅有利于降低稅務風險，提高收益水平，而且有利于稅務機關和稅務人員提高納稅征管水平，對納稅征管制度的完善也會起到積極的促進作用。

以上是對納稅籌劃的一些簡單陳述，隨著市場經濟的高速發(fā)展，納稅制度不斷完善，征納雙方將更加重視納稅籌劃。企業(yè)進行稅務籌劃要和稅務門打交道，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨?，很重要的一個原因是企業(yè)和納稅部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強和稅務部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事