會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)匯算清繳后所得稅會(huì)計(jì)處理方案

企業(yè)匯算清繳后所得稅會(huì)計(jì)處理方案企業(yè)所得稅匯算，已結(jié)束，大部分企業(yè)會(huì)涉及到補(bǔ)交或者多交企業(yè)所得稅的情況，那么，多交或者補(bǔ)交的情況下，應(yīng)該怎么處理呢？下面總結(jié)了三個(gè)方案，大家酌情處理，如果有什么不同意見(jiàn)的，可以各抒己見(jiàn)，謝謝！

方案一：傳統(tǒng)做法調(diào)整以前年度損益

一、預(yù)繳稅額多繳了（全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額）

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

2、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

3、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)額（如沒(méi)有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分類(lèi)）

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

（2）對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

年度匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得

貸：銀行存款

3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

4、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)額（如沒(méi)有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分類(lèi)）

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

三、報(bào)表的調(diào)整

1、調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)、盈余公積、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的年初數(shù)；

2、調(diào)整本年度利潤(rùn)分配表年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。

四、疑問(wèn)：沒(méi)有了以前年度損益調(diào)整科目

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：以前年度損益調(diào)整科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

也就是說(shuō)以前年度損益調(diào)整在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有體現(xiàn)，只是一個(gè)過(guò)渡科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

方案二：大膽簡(jiǎn)單的做法進(jìn)當(dāng)期損益：前提是補(bǔ)繳稅額對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表影響不重大

一、預(yù)繳稅額多繳了：全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

（2）對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

三、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的疑問(wèn)和支持

1、來(lái)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要不要進(jìn)行納稅調(diào)整

【例】企業(yè)2014年5月份對(duì)2013年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，屬于影響非重大，如果將該補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬(wàn)元計(jì)入2014年度的當(dāng)期損益，即直接進(jìn)所得稅費(fèi)用科目，在2015年1-5月份對(duì)2014年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，需不需對(duì)該補(bǔ)繳的2013年度的企業(yè)所得稅費(fèi)用，進(jìn)行納稅調(diào)整嗎？

答：不需要。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加.

也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，更不用說(shuō)調(diào)整了！

另說(shuō)：如果企業(yè)所得稅稅費(fèi)能在稅前扣除，企業(yè)也就沒(méi)有辦法算出企業(yè)所得稅了，計(jì)算過(guò)程是死循環(huán)

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的規(guī)定

根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為三種情況進(jìn)行更正：

（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類(lèi)情況不使用以前年度損益調(diào)整科目。

（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類(lèi)情況不使用以前年度損益調(diào)整科目。

（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。此類(lèi)情況應(yīng)使用以前年度損益調(diào)整科目。

也就是說(shuō)，影響不重大，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。

方案三：錯(cuò)誤的做法直接進(jìn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要