會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：尋找船舶制造外協(xié)加工企業(yè)檢查的突破口

尋找船舶制造外協(xié)加工企業(yè)檢查的突破口所謂船舶制造外協(xié)加工企業(yè)，是指接受船舶制造企業(yè)的委托，從事船舶制造過(guò)程中的部分加工的企業(yè)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，大連船舶公司外協(xié)勞務(wù)企業(yè)數(shù)量在100家左右，作業(yè)勞務(wù)人員在1.5萬(wàn)人~2萬(wàn)人之間。這些外協(xié)勞務(wù)企業(yè)在船舶公司主要從事造船、修船、涂裝等勞務(wù)作業(yè)，其中修船的主要項(xiàng)目有輪機(jī)、機(jī)裝、電氣、涂裝、外板、鉚焊等；造船的主要項(xiàng)目有分段制作、平面、船臺(tái)合攏、管道安裝等。這些外協(xié)隊(duì)伍從事的基本都是勞務(wù)，各種原材料均由船舶公司負(fù)責(zé)提供，外協(xié)勞務(wù)企業(yè)按合同與船舶公司結(jié)算“工時(shí)費(fèi)”。

據(jù)了解，目前，外協(xié)勞務(wù)企業(yè)絕大多數(shù)按“工時(shí)費(fèi)”收入繳納了增值稅，船舶公司在取得外協(xié)勞務(wù)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行抵扣。據(jù)大連市國(guó)稅局稽查局不完全統(tǒng)計(jì)，2006年1月~2007年3月間，大連本地外協(xié)勞務(wù)企業(yè)中，一般納稅人對(duì)船舶公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額4.599億元，稅額7819萬(wàn)元；外地外協(xié)勞務(wù)企業(yè)中，江蘇南通企業(yè)對(duì)船舶公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額達(dá)1.451億元，稅額2467萬(wàn)元。僅此部分企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，約占2006年進(jìn)項(xiàng)稅額10%左右。

去年，大連市國(guó)稅局稽查局在對(duì)外協(xié)勞務(wù)企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)的稅負(fù)極不均衡，有的高至17%，有的低至1%~2%.由于外協(xié)勞務(wù)企業(yè)給船舶公司提供的都是純勞務(wù)作業(yè)，如果這些外協(xié)勞務(wù)企業(yè)收入都是從船舶公司取得的，從理論上說(shuō)其稅負(fù)應(yīng)在16%~17%.那么，為什么會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)參差不齊現(xiàn)象呢？

為尋找稅負(fù)不均衡的原因，大連市國(guó)稅局稽查局各抽取稅負(fù)高低不同的5戶(hù)外協(xié)勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行檢查，其中3家是福利企業(yè)。檢查結(jié)果表明，稅負(fù)高的是福利企業(yè)，存在的主要問(wèn)題是利用福利企業(yè)稅收政策享受了不該享受的減免稅；稅負(fù)低的企業(yè)存在的主要問(wèn)題是取得了與實(shí)際業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，少繳了稅款。

通過(guò)檢查，該局發(fā)現(xiàn)外協(xié)勞務(wù)企業(yè)都存在這樣的涉稅共性問(wèn)題。部分外協(xié)勞務(wù)企業(yè)采取各種不法手段，致使整個(gè)增值稅鏈條發(fā)生斷裂。例如，部分外協(xié)勞務(wù)企業(yè)瞞報(bào)實(shí)際生產(chǎn)人數(shù)，安置殘疾人員比例未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)享受福利企業(yè)減免稅金；部分外協(xié)勞務(wù)企業(yè)為降低稅負(fù)、少繳稅款，取得涉嫌虛假發(fā)票入賬。從所檢查的5家企業(yè)情況來(lái)看，這5家企業(yè)都不同程度地存在涉嫌通過(guò)取得虛假發(fā)票來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)、少繳增值稅和所得稅的目的的問(wèn)題。由此可以看出，其他外協(xié)勞務(wù)企業(yè)也可能存在同類(lèi)問(wèn)題。

還有部分外協(xié)勞務(wù)企業(yè)收入超標(biāo)未作一般納稅人認(rèn)定。在船舶公司提供的外協(xié)勞務(wù)企業(yè)名單中，有近20戶(hù)登記類(lèi)型為“個(gè)體工商戶(hù)”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”。這些企業(yè)以“小規(guī)模納稅人”的身份申報(bào)繳納增值稅，有6戶(hù)企業(yè)收入額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)但未作一般納稅人認(rèn)定。

從上述涉稅問(wèn)題中，大連市國(guó)稅局稽查局總結(jié)出了船舶制造外協(xié)加工行業(yè)檢查思路。

一是對(duì)稅負(fù)高的福利企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，查清企業(yè)的實(shí)際用工人數(shù)是檢查的關(guān)鍵。雖然福利企業(yè)政策已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整，但不論新老政策，福利企業(yè)減免的前提是安置殘疾人人數(shù)占職工人數(shù)的比例要達(dá)到規(guī)定的要求。在檢查中應(yīng)注重外部證據(jù)的取得，如在社保中心取得的企業(yè)為職工辦理的工傷保險(xiǎn)單，在船舶制造企業(yè)取得的職工出入門(mén)證、工種培訓(xùn)證、焊工證，在銀行部門(mén)取得的職工工資銀行卡等，這些證據(jù)都有助于證實(shí)企業(yè)的實(shí)際職工人數(shù)。

二是在對(duì)稅負(fù)低的企業(yè)的檢查時(shí)，要掌握并分析船舶制造外協(xié)加工企業(yè)與船廠簽訂的加工合同，因?yàn)楹贤谐敿?xì)標(biāo)明工程的項(xiàng)目、結(jié)算工時(shí)、結(jié)算價(jià)格、結(jié)算金額外，還明確規(guī)定了船廠負(fù)責(zé)提供所有的原輔材料。這就可以得出這樣的結(jié)論：從事分段制作業(yè)務(wù)的船舶制造外協(xié)加工企業(yè)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是提供加工勞務(wù)收取加工費(fèi)，這類(lèi)企業(yè)的成本中就不應(yīng)該有購(gòu)進(jìn)原材料和輔助材料，如果有就一定是虛假的。

三是要注意對(duì)企業(yè)資金流向的檢查。資金流向的檢查是稽查工作的重點(diǎn)，資金流向證據(jù)也是定案的有力證據(jù)。不論企業(yè)是隱瞞職工人數(shù)，還是虛假購(gòu)入材料，從資金流都可發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。如果掌握了企業(yè)的真實(shí)人數(shù)，就可以要求企業(yè)說(shuō)明這些人員的工資如何支付，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)購(gòu)入的材料是虛假的，可以調(diào)查企業(yè)的資金流向，通過(guò)以上線索爭(zhēng)取找到企業(yè)的客戶(hù)，打開(kāi)案件的突破口。

“行業(yè)稅收檢查是近年來(lái)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，打開(kāi)思路是保證檢查質(zhì)量的前提，這里有很大空間和學(xué)問(wèn)?！贝筮B市國(guó)稅局稽查局局長(zhǎng)崔金發(fā)認(rèn)為。他說(shuō)，外協(xié)勞務(wù)企業(yè)反映的涉稅問(wèn)題具有普遍性，值得深思。其實(shí)對(duì)于稅務(wù)稽查工作而言，從了解企業(yè)基本情況、生產(chǎn)工藝流程入手，深入分析企業(yè)中與稅收相關(guān)的具體特點(diǎn)，從而找出影響稅收的種種疑點(diǎn)，靈活運(yùn)用生活生產(chǎn)中的基本常識(shí)，結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，形成正確的理論判斷，用正確的理論分析指導(dǎo)實(shí)際的調(diào)查取證，必將使檢查工作有的放矢，取得事半功倍的檢查效果。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以