會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：工程項(xiàng)目中的責(zé)任成本管理方法

工程項(xiàng)目中的責(zé)任成本管理方法施工企業(yè)的成本管理重點(diǎn)在于對(duì)工程項(xiàng)目的成本控制，也是衡量施工企業(yè)管理水平的一個(gè)綜合性指標(biāo)，施工項(xiàng)目的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均要以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行。特別是在經(jīng)濟(jì)日益走向市場(chǎng)化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈的今天，如何采取有效的加強(qiáng)工程項(xiàng)目的成本管理和控制，高效、經(jīng)濟(jì)及優(yōu)質(zhì)的完成施工任務(wù)，已成為企業(yè)能否發(fā)展和壯大的關(guān)鍵所在。有學(xué)者認(rèn)為在施工項(xiàng)目中降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，最行之有效的方法之一就是“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，引入責(zé)任成本管理理論。責(zé)任成本管理正是適應(yīng)了施工企業(yè)的特點(diǎn)，按照責(zé)任人的可控程度歸集應(yīng)由責(zé)任人負(fù)擔(dān)的成本，按照“誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)”的原則，把成本責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任中心，增加控制措施實(shí)施及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而能夠較為有效的控制成本，提高效益，以增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，本文探討了如何在項(xiàng)目成本管理中引入責(zé)任成本管理理念以提高企業(yè)的成本控制能力。

一、責(zé)任成本管理的相關(guān)概念

責(zé)任成本就是指企業(yè)承攬了項(xiàng)目之后，向施工項(xiàng)目經(jīng)理部下達(dá)的，按照責(zé)任者的可控程度所歸集的應(yīng)由責(zé)任者負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目成本。責(zé)任成本管理是將直接發(fā)生成本和費(fèi)用的部門，劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，在施工組織方案一定的條件下，根據(jù)各責(zé)任中心可控的責(zé)任范圍、規(guī)定的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算價(jià)格編制責(zé)任預(yù)算，并以合同的形式逐級(jí)進(jìn)行責(zé)任承包，把職工的收入同項(xiàng)目部和各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況掛鉤，把企業(yè)上交款同項(xiàng)目部二級(jí)責(zé)任預(yù)算的編制執(zhí)行情況掛鉤，從而充分調(diào)動(dòng)各級(jí)、各業(yè)務(wù)部門以及全體職工降低工程成本的積極性，是實(shí)現(xiàn)全員參與，全過(guò)程成本控制的一種管理方式。

責(zé)任成本管理具有以下幾個(gè)重要特點(diǎn)：1）責(zé)任成本管理集預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、定額管理、會(huì)計(jì)核算等管理方法于一體，具有較強(qiáng)的綜合管理職能。2）責(zé)任成本管理涉及的部門多、人員廣，需要各業(yè)務(wù)部門的密切配合和全體職工的共同參與。3）責(zé)任成本管理是數(shù)量和價(jià)值的雙向核算，責(zé)權(quán)利益同等考慮，充分體現(xiàn)按勞分配和按效分配的原則，這樣容易被全體職工，特別是直接參與施工的基層職工所接受。

在實(shí)際項(xiàng)目過(guò)程中，應(yīng)遵循目標(biāo)一致性原則、成本可控性原則、合理性原則，這樣才能通過(guò)全員、全要素、全過(guò)程的增收和節(jié)支手段，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、合理劃分項(xiàng)目責(zé)任中心及責(zé)任范圍

按照可控性原則、劃清責(zé)任，單獨(dú)核算的原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則、避免責(zé)任交叉等原則劃分責(zé)任中心。一般工程項(xiàng)目由如下幾個(gè)責(zé)任中心組成：1）收入中心。工程項(xiàng)目部作為責(zé)任成本管理的執(zhí)行層，不僅對(duì)責(zé)任成本負(fù)責(zé)，而且對(duì)收入負(fù)責(zé)，通常包括技術(shù)責(zé)任中心、計(jì)劃責(zé)任中心、財(cái)務(wù)責(zé)任中心，主要負(fù)責(zé)工程價(jià)款、變更、調(diào)概補(bǔ)差、索賠等內(nèi)容。2）成本中心。項(xiàng)目部根據(jù)工程實(shí)際情況可將成本中心劃分為：技術(shù)成本中心、計(jì)劃責(zé)任中心、機(jī)械設(shè)備中心、物資責(zé)任中心、財(cái)務(wù)成本責(zé)任中心、環(huán)保安全責(zé)任中心。3）費(fèi)用中心。主要職責(zé)是將本級(jí)管理費(fèi)預(yù)算分解到各責(zé)任中心分別進(jìn)行核算和控制，分解后各責(zé)任中心管理費(fèi)收支凈額為該中心的工作成果。4）項(xiàng)目經(jīng)理基金中心。主要落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系以調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的積極性。其中與成本關(guān)系最為緊密的就是成本中心，為了更深入探究如何有效進(jìn)行成本管理與控制，需要按照責(zé)任范圍在避免責(zé)任交叉，滿足單獨(dú)核算的前提明確中心責(zé)任范圍。1）技術(shù)責(zé)任中心。負(fù)責(zé)全管區(qū)的技術(shù)管理、工程數(shù)量控制（施工圖工程數(shù)量控制和實(shí)測(cè)工程數(shù)量的控制）。包括項(xiàng)目區(qū)施工圖工程數(shù)量實(shí)施考核并匯總、變更設(shè)施組優(yōu)化的組織協(xié)調(diào)，并制定技術(shù)方案、組織優(yōu)化施工方案的實(shí)施，以及提供真實(shí)可靠的驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程數(shù)量。2）計(jì)劃責(zé)任中心。負(fù)責(zé)責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的二次編制，監(jiān)督責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)向甲方辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)，辦理責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算計(jì)價(jià)；進(jìn)行工程數(shù)量和價(jià)格的預(yù)控；編制外包預(yù)算，組織外部勞務(wù)招標(biāo)，簽訂勞務(wù)工程承包合同。3）財(cái)務(wù)責(zé)任中心。負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的控制與分解，組織項(xiàng)目責(zé)任成本核算監(jiān)控責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的考核兌現(xiàn)。4）物資責(zé)任中心。材料費(fèi)用一般占工程成本的60%~70%，所以該責(zé)任中心對(duì)于直接關(guān)系到項(xiàng)目成本，是成本控制的重點(diǎn)。主要負(fù)責(zé)材料的供應(yīng)、采購(gòu)以庫(kù)存管理，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，組織物資的比價(jià)采購(gòu)招標(biāo)工作；對(duì)材料的單價(jià)負(fù)責(zé)，按照材料供應(yīng)數(shù)量以及規(guī)定的價(jià)格科學(xué)比選進(jìn)行采購(gòu)，同時(shí)按照施工部門定額計(jì)劃用量進(jìn)行量、價(jià)以調(diào)配材料，材料的計(jì)劃采購(gòu)價(jià)和實(shí)際采購(gòu)價(jià)的差額即為物資中心的責(zé)任利潤(rùn)或虧損。

三、加強(qiáng)責(zé)任成本核算

項(xiàng)目成本核算需要項(xiàng)目部全體員工的積極參與和各部門間相互提供各種數(shù)據(jù)資料，共同計(jì)算分析，只有通過(guò)各部門的相互溝通、密切配合發(fā)揮集體協(xié)作的團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)，才能將項(xiàng)目成本管理工作做好。要抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算工作、責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算工作，特別是，要抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算與責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)接，并且規(guī)范勞務(wù)分包隊(duì)伍的管理與核算工作盡量避免風(fēng)險(xiǎn)。

工程成本核算的主要業(yè)務(wù)流程：將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按用途和合同歸集到各有關(guān)成本和費(fèi)用科目→期末將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)部門成本和費(fèi)用科目→期末按受益對(duì)象和受益程度將“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”等費(fèi)用分配明細(xì)表，分配計(jì)入“工程施工”等成本科目→編制間接費(fèi)用分配明細(xì)表，將“制造費(fèi)用”科目歸集的費(fèi)用按投資總額比例法或直接費(fèi)計(jì)入有關(guān)工程成本→根據(jù)建造合同能否可靠估計(jì)，分別不同方法確認(rèn)合同收入和合同成本。

另外，在項(xiàng)目成本管理和核算過(guò)程中需要注意如下幾點(diǎn)內(nèi)容：項(xiàng)目部材料（尤其是主材）必須制定統(tǒng)一的責(zé)任預(yù)算單價(jià)，消耗或轉(zhuǎn)賬時(shí)以責(zé)任預(yù)算價(jià)為基礎(chǔ)且由項(xiàng)目部統(tǒng)一供應(yīng)；財(cái)務(wù)部門每一個(gè)記賬憑、證都必需附有完整的原始附件（月末轉(zhuǎn)賬除外），尤其是直接記入成本費(fèi)用科目(制造費(fèi)用或工程施工科目)的成本費(fèi)用。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)代企業(yè)責(zé)任成本管理要求財(cái)務(wù)人員不僅必須具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力而且高度的責(zé)任心和敬業(yè)精神、和良好的協(xié)作精神也是必不可少的，只有這樣，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在責(zé)任成本管理過(guò)程中的積極作用。責(zé)任成本管理作為企業(yè)控制成本支出的重要手段，能達(dá)到加快工程進(jìn)度、降低成本支出、提高工程質(zhì)量、增加職工收入、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，必將在施工企業(yè)中得到深入推廣并逐步運(yùn)用及優(yōu)化，為企業(yè)的項(xiàng)目管理貢獻(xiàn)更多的力量。

利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，使用類似施工項(xiàng)目責(zé)任成本管理系統(tǒng)，項(xiàng)目部可進(jìn)行成本管理水平的自檢。責(zé)任成本管理環(huán)節(jié)是否缺失，各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否缺項(xiàng)等真實(shí)情況，上場(chǎng)即可洞悉，提高了責(zé)任成本管理的透明度。

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