會計經(jīng)驗：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并會計報表

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并會計報表一、合并會計報表及其合并范圍

合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。

合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表或合并利潤表、合并利潤分配表、合并資金流量表。與企業(yè)個別會計報表一樣，這些合并會計報表分別從不同的方面反映企業(yè)集團這一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，構(gòu)成一個完整的合并會計報表體系。

按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團，當其擁有一個或一個以上子公司時，其母公司都應(yīng)編制合并會計報表，將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。

1.母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：（l）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；（3）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

3.在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

二、合并會計報表的作用

合并會計報表能綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，具有以下方面的作用。

1.提供母公司和子公司經(jīng)營活動的合并報表。母公司的投資者、債權(quán)人和管理者不僅希望了解公司本身的經(jīng)營情況，也希望知道包括子公司的經(jīng)營情況，以獲得其投資方面的信息。子公司的投資者也希望了解包括母公司和其他子公司在內(nèi)的整個集團的經(jīng)營情況和經(jīng)濟實力。合并會計報表可以滿足這兩方面的需要。否則，他們需花很大的精力去搜集、分析各個公司的會計報表。

2.提供整個企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況和盈利能力。在會計期間，母公司和子公司將發(fā)生很多交易，其中包括工程承發(fā)包、土地轉(zhuǎn)讓、材料和產(chǎn)品買賣、勞務(wù)供應(yīng)、應(yīng)收應(yīng)付往來款等，這些交易都在各公司的賬簿和報表中得到反映，編制合并會計報表時，必須消除各子公司之間及子公司與母公司之間的交易，以免重復(fù)計算和提供虛假信息。因此，合并會計報表反映了整個企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況和盈利能力。

3.有利于企業(yè)集團的內(nèi)部管理和國家經(jīng)濟管理部門的宏觀調(diào)控。通過閱讀和分析合并會計報表，可使管理當局全面了解整個企業(yè)集團的資金來源及其配置情況，以便有效地規(guī)劃和合理地配置資源，使有限的資源得到充分的利用。同時根據(jù)合并會計報表提供的信息，可合理調(diào)整企業(yè)集團的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，以確保整個企業(yè)集團的利潤最大化。國家經(jīng)濟管理部門根據(jù)各個企業(yè)集團提供的信息，可以了解各個產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營情況和盈利水平，調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)政策，進行宏觀調(diào)控。

但是，由于合并會計報表基本上是根據(jù)企業(yè)集團各個公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及各個公司經(jīng)營收支加總編制的報表，混淆了各個公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，無法反映各個公司的盈利能力和償債能力，各個公司的投資者也無法了解其投資的可*性和安全性。所以即使編制了合并會計報表，也不能忽視各個公司編制的會計報表。

三、合并會計報表的編制方法

由于合并會計報表是以母公司和納入合并范圍的子公司的各個會計報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)編制的，而各個會計報表是以各個企業(yè)為會計主體進行會計核算的總括，它從母公司本身或從子公司本身的角度對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行反映，這樣集團內(nèi)部公司間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從發(fā)生內(nèi)部間經(jīng)濟業(yè)務(wù)公司各個會計報表來看，雙方都進行了反映，而編制合并會計報表是以企業(yè)集團作為會計主體，這樣集團內(nèi)部各公司間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就不必在合并會計報表上反映，集團內(nèi)部交易在各個公司會計報表中重復(fù)反映部分要進行抵銷，否則，就會虛增合并會計報表有些項目的數(shù)額，使合并會計報表反映的信息失真。

為編制合并會計報表，子公司除向母公司提供本身的會計報表外，還應(yīng)提供下列有關(guān)資料：（1）子公司所采用的與母公司不同的會計政策；（2）與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；（3）子公司利潤分配有關(guān)資料；（4）子公司所有者權(quán)益變動的明細資料等。

母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權(quán)益性資本投資，必須采用權(quán)益法進行核算，并以此編制個別會計報表，為編制合并會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

對于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值。母公司進行賬務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下，借記長期投資賬戶、貸記投資收益漲戶；在減少長期投資的情況下，借記投資收益賬戶、貸記長期投資賬戶。收到子公司分來的利潤時，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進行賬務(wù)處理時，借記銀行存款等賬戶、貸記長期投資賬戶。

對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)計算確定所擁有的數(shù)額，按照計算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。（1）對于因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進行法定重信增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)按接受捐贈和確認的法定資產(chǎn)重估增值，借記長期投資賬戶、貸記資本公積賬戶入賬。（2）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，在外幣折算差額為貸方余額時，母公司應(yīng)借記長期投資賬戶，貸記資本公積賬戶入賬；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應(yīng)借記資本公積賬戶，貸記長期投資賬戶