會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：旅游、飲食服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算(一)影響折舊額的因素

固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是影響折舊額大小的主要因素。預(yù)計(jì)凈殘值是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘值收入減去清理費(fèi)用后的余額，其確定帶有一定的主觀性。它一般根據(jù)預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。固定資產(chǎn)凈殘值率是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值占固定資產(chǎn)原始價(jià)值的比率。過(guò)去的行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3％～5％。

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)還應(yīng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法等，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

(二)固定資產(chǎn)的折舊方法

固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，如平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。由于折舊方法的選擇，直接影響企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，因此折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保持會(huì)計(jì)政策的一致性。

1．平均年限法

平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。這種方法下每期計(jì)算的折舊額相等。在實(shí)際工作中，平均年限法有兩種具體做法：一是根據(jù)影響折舊額的因素直接計(jì)算折舊額；二是根據(jù)折舊率計(jì)算折舊額。

(1)直接計(jì)算折舊額這種做法的計(jì)算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額÷預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

其中：

固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

(2)根據(jù)折舊率計(jì)算折舊額

折舊額反映固定資產(chǎn)損耗的金額，折舊率反映固定資產(chǎn)損耗的程度。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額占固定資產(chǎn)原始價(jià)值的比率。折舊率按計(jì)算范圍的不同，可分為個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。

固定資產(chǎn)個(gè)別折舊率，是指某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值的比率，其計(jì)算公式為：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率=（1-該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率）÷該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×100%

某項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊率=該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率÷12

根據(jù)確定出的折舊率采用下列公式計(jì)算折舊額：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×月折舊率

【例l】健橋飯店有辦公樓一幢，原值為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。則該辦公樓的年折舊率、月折舊率和月折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=（1-4%）÷25×100%=3.84%

月折舊率=3.84%÷12=0.32%

月折舊額=1000000×0.32％=3200(元)

固定資產(chǎn)分類折舊率，是指固定資產(chǎn)分類折舊額與固定資產(chǎn)分類原值的比率。計(jì)算分類折舊率，首先要把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、使用年限較接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算折舊率。

固定資產(chǎn)綜合折舊率，是指某一期間全部固定資產(chǎn)總額與全部固定資產(chǎn)原值的比率。計(jì)算方法參照個(gè)別折舊率。

以上3種折舊率的區(qū)別在于提取固定資產(chǎn)折舊的對(duì)象是以每項(xiàng)固定資產(chǎn)、每類固定資產(chǎn)還是企業(yè)全部固定資產(chǎn)。采用個(gè)別折舊率，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，并能隨時(shí)查明各項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，但對(duì)于固定資產(chǎn)種類繁多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，計(jì)算折舊額的工作量較大。相反采用綜合折舊率，計(jì)算折舊額比較簡(jiǎn)便，工作量較小，但計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。所以，在實(shí)際工作中，一般采用分類折舊率計(jì)算折舊額。這樣，既能使計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確，又能減輕計(jì)算折舊的工作量。

2．工作量法

工作量法是指按固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的工作總量(如運(yùn)輸車(chē)輛行駛的總里程數(shù)；機(jī)器工作的總時(shí)數(shù)或總工作臺(tái)班數(shù)等)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。此方法適用于磨損程度與其工作時(shí)間或完成的工作量關(guān)系密切，并且使用又不均衡的運(yùn)輸車(chē)輛、機(jī)器設(shè)備等。按這種方法計(jì)算某類固定資產(chǎn)折舊，更接近其損耗的價(jià)值。采用這種方法，為保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，必須合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)的工作總量。工作量法的計(jì)算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的工作總量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成的工作總量×每單位工作量折舊額

【例2】健橋飯店有大客車(chē)一輛，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)總行駛里程為400000公里，6月份行駛里程為3000公里。

該客車(chē)每公里折舊額=200000×(1-4%)÷400000=0.48（元）

該客車(chē)6月份折舊額=3000×0.48=1440（元）

工作量法實(shí)際上也是直線法，只不過(guò)與平均年限法計(jì)提折舊的依據(jù)不同。

3．雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法又稱定率余額遞減法，是指以每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以相當(dāng)于直線法下折舊率兩倍的固定折舊率來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。該方法的計(jì)算公式為：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值×月折舊率

采用這種方法時(shí)，應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。為此，在計(jì)算固定資產(chǎn)折IH額時(shí)，應(yīng)在其折IH年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。即最后兩年改用直線法計(jì)算折舊額。

最后兩年的年折舊額=（倒數(shù)第3年的賬面凈值-凈殘值）÷2

【例3】健橋飯店對(duì)其進(jìn)口的一臺(tái)設(shè)備，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備原值為160000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則：

年折舊率=2÷5×100％=40％

預(yù)計(jì)凈殘值：160000×3％=4800(元)

第1年應(yīng)提的折舊額=160000×40％=64000(元)

第2年應(yīng)提的折舊額=(160000-6400)×40％=38400(元)

第3年應(yīng)提的折舊額=(96000-38400)×40％=23040(元)

從第4年起，改按平均年限法計(jì)提折舊。

第4、5年的年折舊額=（34560-4800）÷2=14880(元)

五年中各年折舊率、折舊額等如表6-1所示。

表6-1雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表

年份

期初賬面凈值

年折舊率

年折舊額

累計(jì)折舊額

期末賬面凈值

1

160000

40％

64000

6400O

96000

2

96000

40％

38400

102400

57600

3

57600

40％

23040

125440

34560

4

34560

14880

140320

19680

5

19680

14880

155200

4800

在實(shí)際計(jì)算時(shí)，至于從哪年開(kāi)始改用直線法提取折舊，可直接依據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，即無(wú)論預(yù)計(jì)使用年限為多少年，均從倒數(shù)的第2年改用直線法計(jì)提折舊。

從以上計(jì)算可見(jiàn)雙倍余額遞減法的特征：開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)不考慮凈殘值，最后兩年才考慮；除最后兩年外，其余各年折舊率相同；每年計(jì)提折舊的基數(shù)不同。由于每年按固定資產(chǎn)期初凈值計(jì)提折舊，而期初凈值隨著各年折舊額的增加相應(yīng)減少，所以按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額呈逐年遞減的趨勢(shì)。

4．年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指以固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的總額乘以固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率計(jì)算各期折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的。該方法計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限各年數(shù)字之和×100%

或：

年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2]×100%

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12

固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）×月折舊率

【例4】健橋飯店某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元。則：

該設(shè)備應(yīng)提折舊總額=500000-20000=480000(元)；

各年年數(shù)合計(jì)=1+2+3+4+5=15

或=5×(5+1)÷2=15；

尚可使用年限：第1年為5、第2年為4、第3年為3、第4年為2、第5年為1。

五年中各年折舊率、折舊額等如表6—2所示。

表6—2年數(shù)總和法折舊計(jì)算表

年份

尚可使用年限

應(yīng)計(jì)折舊總額

變動(dòng)折舊率

每年折舊額

累計(jì)折舊額

l

5

480000

5／15

160000

160000

2

4

480O00

4／15

128000

288000

3

3

480000

3／15

96000

384000

4

2

480000

2／15

64000

448000

5

l

480000

1／15

32O00

480000

相對(duì)于雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法具有如下特征：最初確定折舊基數(shù)時(shí)，就將預(yù)計(jì)凈殘值考慮進(jìn)去；各年計(jì)提折舊的基數(shù)固定不變；折舊率各年呈遞減趨勢(shì)，故依此計(jì)算的折舊額各年也呈遞減趨勢(shì)。

盡管雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法在計(jì)提折舊的基數(shù)、折舊率、凈殘值等方面存在差異，但在兩種方法下，各年計(jì)提的折舊額均呈遞減趨勢(shì)，因此都屬于加速折舊法。

加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊額、后期少提折舊額的一種計(jì)提折舊的方法。采用這種方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)盡快得到補(bǔ)償，使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分投資，減