會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：小材料做出大文章

小材料做出大文章安徽某人造板生產(chǎn)企業(yè)成立于1996年，是由馬來西亞投資者和當(dāng)?shù)匾患胰嗽彀鍙S共同投資成立的合資企業(yè)。主要生產(chǎn)中密度纖維板（人造板），年生產(chǎn)能力為5萬立方米。企業(yè)從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片，通過生產(chǎn)加工后制造成人造板出售。

該企業(yè)1997年開始獲利，由于屬于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，開始享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，到2001年年底優(yōu)惠期已結(jié)束。

從投入生產(chǎn)起，企業(yè)就一直覺得增值稅稅負(fù)過高，稅收負(fù)擔(dān)率在9％以上。前幾年由于能享受所得稅優(yōu)惠，對(duì)增值稅稅負(fù)過高沒有太注意。

去年，該企業(yè)參加納稅籌劃培訓(xùn)后，產(chǎn)生了籌劃增值稅的強(qiáng)烈愿望，于是聘請(qǐng)筆者做該公司的財(cái)務(wù)顧問，對(duì)企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行診斷分析。經(jīng)過深入查看、分析財(cái)稅資料，筆者發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致該企業(yè)稅負(fù)過高的原因和籌劃的途徑。

該企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料，是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人企業(yè)采購的木片。由于各種原因，企業(yè)無法從這些小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而造成企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯偏高。由于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，改變進(jìn)貨渠道或者壓低進(jìn)價(jià)都不可行。那么，還會(huì)有什么其他好的辦法嗎？

籌劃原料購進(jìn)

直接收購木片無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)而收購原木會(huì)有什么變化？木片和原木屬于不同的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按收購憑證所列金額的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。木片不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍，直接收購木片不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；原木屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)改變購進(jìn)渠道，到當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶手里采購原木，再將采購的原木委托小規(guī)模納稅人加工成木片，該公司付給加工費(fèi)。這樣，企業(yè)解決了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，減輕了公司的稅收負(fù)擔(dān)。該企業(yè)2002年進(jìn)行上述操作后，節(jié)省了170多萬元的增值稅支出。

籌劃“即征即退”

去年年底，該企業(yè)在采購原木中發(fā)現(xiàn)，他們所收購的原木屬當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小的木種，很可能屬于一種薪材類的木料。如果其屬于國家規(guī)定的次小薪材類，則企業(yè)可以享受更大優(yōu)惠。筆者通過查找大量的稅收法規(guī)，并對(duì)原料的規(guī)格進(jìn)行測量，結(jié)果顯示，該企業(yè)使用的小原木規(guī)格為長2米以下，直徑8厘米以下，應(yīng)屬于次小薪材類木料。根據(jù)《關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知》（國家稅務(wù)總局[2001]72號(hào)）的規(guī)定：對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2005年12月31日以前由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退政策。

根據(jù)以上分析，該企業(yè)提出了《申請(qǐng)享受利用次小薪材生產(chǎn)加工產(chǎn)品實(shí)行即征即退增值稅優(yōu)惠政策的報(bào)告》，經(jīng)當(dāng)?shù)貒惥謱徍伺鷾?zhǔn)后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。國稅部門在批準(zhǔn)企業(yè)享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策后，要求企業(yè)嚴(yán)把進(jìn)料關(guān)，不準(zhǔn)采購國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定以外的原材料進(jìn)行生產(chǎn)。自從該企業(yè)享受了上述優(yōu)惠后，到目前已辦理增值稅即征即退數(shù)百萬元。

籌劃所得稅減免

通過籌劃，該企業(yè)增值稅稅負(fù)大幅降低，相應(yīng)地應(yīng)納稅所得額增加不少，對(duì)所得稅的籌劃尤顯重要。筆者進(jìn)一步查找、分析企業(yè)能通過什么途徑享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

根據(jù)《關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]049號(hào)）的規(guī)定，國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。具體的免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工的范圍包括：通過利用林業(yè)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，包括纖維板（含中密度纖維板）、細(xì)木工板（含復(fù)合板）等。因此，僅從產(chǎn)品上講，該企業(yè)的產(chǎn)品是利用次小薪材生產(chǎn)的中密度纖維板，符合稅法享受企業(yè)所得稅免征的規(guī)定。但是，財(cái)稅字[1997]049號(hào)文件對(duì)企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行了限制，享受免征所得稅的企業(yè)必須是國有農(nóng)口企事業(yè)單位，其他單位不能享受。

難道該企業(yè)真的不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策嗎？《關(guān)于林業(yè)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[2001]171號(hào)）規(guī)定：自2001年1月1日起，對(duì)包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。具體種植業(yè)、林木種子、苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)財(cái)稅字[1997]049號(hào)文件的規(guī)定確定。

根據(jù)上述政策，我們不難看出，該企業(yè)可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)從生產(chǎn)材料出發(fā)，用足稅收優(yōu)惠政策，在享受完法定的外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，又可以繼續(xù)享受新的所得稅優(yōu)惠政策，每年節(jié)省的所得稅支出也達(dá)數(shù)百萬元。

籌劃企業(yè)“結(jié)構(gòu)調(diào)整”

該公司為了長遠(yuǎn)發(fā)展，在原有人造板生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，今年對(duì)人造板進(jìn)行了二次加工，生產(chǎn)家具銷售。由于家具產(chǎn)品的增加，加之獨(dú)立核算難，使企業(yè)享受的即征即退增值稅優(yōu)惠政策及所得稅的優(yōu)惠政策受到影響。因?yàn)槠髽I(yè)的最終產(chǎn)品不是人造板，而是家具，稅法沒有規(guī)定利用次小薪材生產(chǎn)的家具可以享受優(yōu)惠待遇。

為了避免上述問題，我們?yōu)樵撈髽I(yè)進(jìn)行了“結(jié)構(gòu)調(diào)整”籌劃。由該企業(yè)投資組建了一家“安華家具廠”，家具廠屬該企業(yè)的子公司，獨(dú)立核算。該企業(yè)將人造板按正常價(jià)格銷售給家具廠，家具廠生產(chǎn)家具對(duì)外銷售。這樣操作，該企業(yè)作為獨(dú)立核算的企業(yè)，采購、生產(chǎn)都符合稅法規(guī)定的要求，可以享受稅法規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策。家具廠作為獨(dú)立核算的企業(yè)，對(duì)母公司的優(yōu)惠政策沒有任何影響。

上述案例說明，企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，不僅要了解稅收政策，更重要的是如何運(yùn)用好稅收政策。必須將企業(yè)的業(yè)務(wù)與稅收政策緊密地聯(lián)系到一起，具備超前性、合法性、實(shí)用性，才能真正減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。筆者對(duì)該公司的籌劃實(shí)際上就是靈活運(yùn)用稅收政策，在了解企業(yè)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收政策對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了合理的安排。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的