科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的12個熱點問題解答(含2017年版企業(yè)所得稅年度申報表填報CASE)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的12個熱點問題解答（含2017年版企業(yè)所得稅年度申報表填報CASE）編者按：

為進一步推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準支持力度，財政部、國家稅務總局和科技部制定下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的政策及科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。我局將通過幾期?？槍萍夹椭行∑髽I(yè)的研發(fā)費用加計扣除新規(guī)進行解析,供大家參考。

1、問：科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用新政策如何加計扣除？

答：根據(jù)財稅〔2017〕34號規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在年度匯算清繳時稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在年度匯算清繳時稅前攤銷。

2、問：是否只有在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)才可以享受提高加計扣除優(yōu)惠？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2017年第18號規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

3、問：什么企業(yè)可以享受提高研發(fā)費用加計扣除？

答：按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。也就是說，會計制度不健全、征收方式為核定征收或者非居民企業(yè)并不適用本政策。此外，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費用加計扣除比例優(yōu)惠。

4、問：如果企業(yè)當年符合條件的研發(fā)費用沒有享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，是否相當于企業(yè)自行放棄？

答：根據(jù)財稅〔2015〕119號第五條第4款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

5、問：研發(fā)費用加計扣除的國稅發(fā)〔2008〕116號文件作廢后，享受此項優(yōu)惠的研發(fā)費用是否還需要單獨核算、設專賬管理？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第97號規(guī)定，科技型中小企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致。

6、問：在2017年之前在及2019年以后年度形成的無形資產(chǎn)該如何進行攤銷？

答：根據(jù)國家稅務總局公告2017年第18號規(guī)定，企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

[案例分析]

案例一：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其如何攤銷？

分析：在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

案例二：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其從2018年開始如何攤銷？

分析：在2018、2019年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元，20202028年度每年可稅前攤銷15（10×150%）萬元。

7、問：科技型中小企業(yè)資格是否需要進行審批？

答：不需要。根據(jù)國科發(fā)政[2017]115號第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的內(nèi)容是否完整進行確認。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號?？萍夹椭行∑髽I(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效?？萍夹椭行∑髽I(yè)需要每年3月底前在服務平臺中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評價、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號的程序辦理。

8、問：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？

答：18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

9、問：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？

答：18號公告明確，如企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

10、問：18號公告明確，企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的可享受加計扣除嗎？

答:18號公告明確，企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

11、問：如企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的，相應年度能否享受加計扣除政策？

答：18號公告明確，相應年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

12、問：科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除納稅人應如何申報企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，再填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（A107012）50行總額欄等于免計、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表（A107010）27行。

[案例分析]

臺州市開發(fā)區(qū)某高新技術企業(yè)（具有相關資格已備案），2017年度新技術開發(fā)費用8萬元（用于未形成無形資產(chǎn)的X項目研發(fā)活動工資薪金支出5萬元，消耗的材料費0.5萬元，燃料費1.5萬元，動力費用1萬元），請?zhí)顚?017年度企業(yè)所得稅報表。

分析：該高新技術企業(yè)在2017年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前扣除金額=8×75%=6萬元。

（一）填寫《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》：

第1.1欄直接從事研發(fā)活動人員-工資薪金應填入工資薪金支出5萬元

第2.1欄研發(fā)活動直接消耗-材料應填入消耗的材料費0.5萬元

第2.2欄研發(fā)活動直接消耗-燃料應填入消耗的燃料費1.5萬元

第2.3欄研發(fā)活動直接消耗-動力費用應填入消耗的動力費用1萬元

第8欄允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1至5類費用合計應填入第1欄人員人工費用小計5萬元+直接投入費用小計3萬元=8萬元

第9欄當期費用化支出可加計扣除總額應填入新技術開發(fā)費用總額8萬元

第11欄當期實際加計扣除總額應填入研發(fā)費用總額×75%=8×75%=6萬元

具體數(shù)見表一

表一：

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表行次項目金額1一、人員人工費用小計50000.001.1直接從事研發(fā)活動人員-工資薪金50000.001.2直接從事研發(fā)活動人員-五險一金1.3外聘研發(fā)人員的勞務費用2二、直接投入費用小計30000.002.1研發(fā)活動直接消耗-材料5000.002.2研發(fā)活動直接消耗-燃料15000.002.3研發(fā)活動直接消耗-動力費用10000.002.4用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費2.5用于不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費2.6用于試制產(chǎn)品的檢驗費2.7用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用2.8通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費3三、折舊費用小計0.003.1用于研發(fā)活動的儀器的折舊費3.2用于研發(fā)活動的設備的折舊費4四、無形資產(chǎn)攤銷小計0.004.1用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用4.2用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用4.3用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用5五、新產(chǎn)品設計費等小計0.005.1新產(chǎn)品設計費5.2新工藝規(guī)程制定費5.3新藥研制的臨床試驗費5.4勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費7七、委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用7.1其中：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關聯(lián)關系的委托研發(fā)）8八、允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1至5類費用合計（1+2+3+4+5）80000.008.1其他相關費用限額=序號8×10％/(1-10％)8888.899九、當期費用化支出可加計扣除總額80000.0010十、研發(fā)項目形成無形資產(chǎn)當期攤銷額10.1其中：準予加計扣除的攤銷額11十一、當期實際加計扣除總額60000.006六、其他相關費用小計

（二）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》A107012第50行本年研發(fā)費用加計扣除總額=6萬元

A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

基本信息1□一般企業(yè)□√科技型中小企業(yè)科技型中小企業(yè)登記編號123456782本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量研發(fā)活動費用明細3一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（4+8+17+20+24+35）4（一）人員人工費用（5+6+7）50000.0051.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金50000.0062.直接從事研發(fā)活動人員五險一金073.外聘研發(fā)人員的勞務費用08（二）直接投入費用（9+10++16）30000.0091.研發(fā)活動直接消耗材料5000.00102.研發(fā)活動直接消耗燃料15000.00113.研發(fā)活動直接消耗動力費用10000.00124.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費135.用于不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費146.用于試制產(chǎn)品的檢驗費157.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用168.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費17（三）折舊費用（18+19）0181.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費192.用于研發(fā)活動的設備的折舊費20（四）無形資產(chǎn)攤銷（21+22+23）0211.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用222.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用233.用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用24（五）新產(chǎn)品設計費等（25+26+27+28）0251.新產(chǎn)品設計費262.新工藝規(guī)程制定費273.新藥研制的臨床試驗費284.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費29（六）其他相關費用(30+31+32+33+34)301.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費312.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用323.知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費334.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費345.差旅費、會議費35（七）經(jīng)限額調整后的其他相關費用36二、委托研發(fā)[(37-38)×80%]37委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用38其中：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用39三、年度研發(fā)費用小計(3+36)40（一）本年費用化金額41（二）本年資本化金額42四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額43五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額44六、允許扣除的研發(fā)費用合計（40+42+43）80000.0045減：特殊收入部分046七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額(44-45)80000.0047減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應的材料部分48減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉金額49八、加計扣除比例0.7550九、本年研發(fā)費用加計扣除總額（46-47-48）×4960000.0051十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉以后年度扣減金額（當46-47-48≥0，本行=0；當46-47-48<0，本行=46-47-48的絕對值)

（三）填寫《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》A107010：

第27欄科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除應填入研發(fā)費用加計扣除額=6萬元

具體數(shù)見表二

表二:

免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表

行次項目金額1一、免稅收入（2+3+6+7++16）02（一）國債利息收入免征企業(yè)所得稅03（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）04其中：內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）05內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅（填寫A107011）06（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅07（四）符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅08（五）符合條件的非營利組織（國家大學科技園）的收入免征企業(yè)所得稅09（六）中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅010（七）投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅011（八）取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅012（九）中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅013（十）中央電視臺的廣告費和有線電視費收入免征企業(yè)所得稅014（十一）中國奧委會取得北京冬奧組委支付的收入免征企業(yè)所得稅015（十二）中國殘奧委會取得北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅016（十三）其他017二、減計收入（18+19+23+24