會計實務：包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理-1

包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器,日常所見的桶、箱、瓶、壇、袋等。生產(chǎn)企業(yè)的包裝物一般隨產(chǎn)品銷售、出租、出借等。在包裝物行使其職能的過程中,不可避免地會涉及到增值稅、消費稅的會計處理。本文擬分非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物兩種情況,探討其繳納增值稅、消費稅的會計處理。

一、非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費稅的會計處理

非酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費稅的會計處理與包裝物的用途密切相關,用途不同,其會計處理也不一樣。

(一)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售的會計處理

企業(yè)因銷售產(chǎn)品的需要,往往將產(chǎn)品包裝物也隨同產(chǎn)品一起出售給購貨方,或是方便對方購貨,或是是促銷,擴大銷售量,或是商品美觀。包裝物隨產(chǎn)品銷售通常有單獨計價、不單獨計價兩種方式,在不同的方式下,其計稅的會計處理是不一樣。

1.單獨計價銷售

(1)銷售收入。包裝物單獨計價隨產(chǎn)品銷售給購貨方,按稅法規(guī)定要繳納增值稅。因為包裝物銷售不是企業(yè)的主營業(yè)務銷售,屬附屬業(yè)務范疇,作視同材料銷售處理。包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加科目核算。企業(yè)因包裝物收入繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目;如包裝的消費品是實行從價定率辦法計算應納稅額的,根據(jù)消費稅暫行條例實施細則的規(guī)定,無論包裝物是否單獨計價,均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。根據(jù)上面分析,企業(yè)對應繳納的消費稅理所當然計入營業(yè)稅金及附加科目。

(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。特殊情況下,包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計稅,但為了督促購貨方退回包裝物,在銷售產(chǎn)品時又加收一定數(shù)額的押金。押金性質(zhì)上屬于暫收應付款,計入其他應付款科目。購貨方歸還包裝物,銷貨方退還押金,若逾期未退回包裝物,則沒收押金。押金收入屬于額外、偶得收入不應歸于其他業(yè)務收入,應計入營業(yè)外收入科目。會計處理時,將沒收的含稅押金,還原為不含稅,在沖減增值稅和消費稅后計入營業(yè)外收入科目。

【例1】某化工企業(yè)屬于一般納稅人,本月銷售應稅消費品一批,開具的增值稅專用發(fā)票列明,銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應稅消費品銷售的包裝物價值4680元,另外為督促對方退回包裝物,收取押金2340元,款項均通過銀行轉賬收訖,合同規(guī)定回收期為兩個月(假設應稅消費品的消費稅稅率為10%),則賬務處理如下:

①確認應稅消費品及包裝物收入時:

該產(chǎn)品應納增值稅額=3400(元)

該包裝物應納增值稅額=4680÷(1+17%)×17%=680(元)

借:銀行存款30420

貸：主營業(yè)務收入20000

其他業(yè)務收入4000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4080(3400+680)

其他應付款——存入保證金2340

②計算該消費品應納的消費稅時:

應納消費稅額=(20000+4000)×l0%=2400(元)

借:營業(yè)稅金及附加2400

貸:應交稅費——應交消費稅2400

③2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:

該押金應納的增值稅銷項稅額=2340÷(1+17%)×17%=340(元)

該押金應納的消費稅額=2340÷(1+17%)×10%=200(元)

借:其他應付款——存入保證金2340

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

——應交消費稅200

營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入1800

2.不單獨計價銷售

(1)銷售收入。包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售給購貨方,包裝物的價值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入主營業(yè)務收入,與主營業(yè)務無法區(qū)分。勿需另外繳納增值稅、消費稅。

(2)押金收入。按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價計入銷售費用科目。逾期未退還包裝物沒收押金,沒收的押金與包裝物密切相關,押金在會計處理時理應沖減銷售費用,即將沒收押金含稅的還原為不含稅價格,在沖減增值稅和消費稅后轉入銷售費用科目。

如例1,假設包裝物不單獨計價。2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金的賬務處理如下:

借:其他應付款——存入保證金2340

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

——應交消費稅200

銷售費用1800

(二)非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的會計處理

1.租金收入。根據(jù)我國稅法規(guī)定,增值稅的應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,出租包裝物的租金屬于價外費用的一種,應并入銷售額計稅。包裝物出租是隨產(chǎn)品銷售而暫時有償交付給購貨方物品的行為。包裝物出租過程中企業(yè)要向購貨方收取租金,是轉讓使用權的行為,符合會計準則中收入的定義。收取租金是生產(chǎn)企業(yè)的附屬業(yè)務,租金收入不屬于企業(yè)的主營業(yè)務收入。包裝物出租期內(nèi),有價值的轉移計入成本費用,有租金收入的實現(xiàn),符合期間收入與費用的配比。因此,租金收入歸為其他業(yè)務收入,因租金收入繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目。通常包裝物租金收入為含稅收入,應將其還原為不含稅收入。

2.押金收入。為保證如期完好地收回包裝物,企業(yè)通常要在出租、出借包裝物時收取一定的押金。稅法規(guī)定,若逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還包裝物的,押金并入銷售額征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。購貨方?jīng)]有歸還包裝物,銷貨方將包裝物作報廢處理,包裝物成本轉出,押金沒收收入(相當于包裝物的價值)確認,符合期間收入與費用的配比,作視同銷售處理。因此繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目,繳納的消費稅,計入營業(yè)稅金及附加科目。

特殊情況下,對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金(只適用于經(jīng)國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物,如水泥袋等),按稅法規(guī)定應繳納增值稅和消費稅,其會計處理與單獨計價銷售的處理同。

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