基礎(chǔ)會計學(xué) 課件 第9章 財務(wù)報表

1基礎(chǔ)會計學(xué)2基礎(chǔ)會計學(xué)第九章財務(wù)報表3第一節(jié)

財務(wù)報表概述

一、財務(wù)報表的意義

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的有關(guān)信息和資料。財務(wù)報表也稱會計報表，是財務(wù)報告的主要組成部分。

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。4編制財務(wù)報表，是會計核算的專門方法之一，也是會計核算的最后一道環(huán)節(jié)。有必要將賬簿中提供的分散的、部分的會計信息作進一步加工、整理和匯總，編制會計報表。企業(yè)編制財務(wù)報表的目標，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

51、企業(yè)的所有者即投資人利用財務(wù)報表可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況和獲利能力，以便評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，作出正確的投資決策。財務(wù)報表中反映的資本獲利水平，還可以影響潛在投資者的投資行為。2、銀行、其他金融機構(gòu)及有關(guān)債權(quán)人通過財務(wù)報表，可以了解企業(yè)經(jīng)營成果和償債能力，考核企業(yè)信貸資金的利用效果和信用程度，以便作出正確的信貸決策，減少信貸風(fēng)險，充分發(fā)揮好信貸調(diào)節(jié)的杠桿作用。63、財政部門可以通過企業(yè)的財務(wù)報表，檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家的有關(guān)法律和制度，考核企業(yè)會計工作質(zhì)量，監(jiān)督企業(yè)認真貫徹執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)會計準則》和有關(guān)企業(yè)會計制度、財務(wù)制度，以便評價企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度的完善程度。4、國家和地方稅務(wù)管理部門通過審核、分析財務(wù)報表，可以檢查企業(yè)是否按時足額的交納了各項稅金，有無偷稅、漏稅或違反國家稅收征管法的行為，保證國家和各級地方的財政收入。75、政府審計部門和會計師事務(wù)所通過對會計報表的審核和檢查，可以對其作出公正、客觀的評價，調(diào)整企業(yè)不規(guī)范、不合規(guī)、不合法的會計處理，揭示財務(wù)報表的可信賴程度。6、企業(yè)上級主管部門利用財務(wù)報表，可以考核企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，對其作出獎勵或懲罰的決定。通過對財務(wù)報表的匯總分析，可以為宏觀經(jīng)濟調(diào)控、經(jīng)濟預(yù)測和決策提供重要依據(jù)。87、企業(yè)的經(jīng)營管理人員和職工，通過財務(wù)報表可以總結(jié)經(jīng)營管理的經(jīng)驗，分析企業(yè)資金利用情況、成本升降原因、利潤率高低，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，以便提出改進措施，進一步改善企業(yè)的經(jīng)營管理，謀求最大程度的經(jīng)濟效益。9二、財務(wù)報表的種類（一）按財務(wù)報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類財務(wù)報表是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。1、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是靜態(tài)財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況。102、利潤表利潤表是動態(tài)財務(wù)報表，即反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的報表。利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的全貌，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。114、所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。12（二）按財務(wù)報表編報期間分類按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當簡略。131．月報月報亦稱月度報表，是按月編制的財務(wù)報表，反映企業(yè)月度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如按月編制的資產(chǎn)負債表、損益表等。月報要求簡明扼要、及時反映。2．季報季報亦稱季度報表，是按季編制的財務(wù)報表，反映企業(yè)季度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如按季編制的資產(chǎn)負債表、損益表等。季報在財務(wù)信息的詳細程度方面，介于月報和年報之間。143．半年報半年報反映企業(yè)半年來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。半年度中期報表包括企業(yè)全部會計報表，比年報的資料略為簡略。半年度中期報表在不違背會計核算一般原則、以及不影響財務(wù)報告使用者正確理解和運用所提供的會計信息的前提下，可以適當簡化，但至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表。半年度中期報表與年度會計報表一樣，至少應(yīng)當反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。154．年報年報亦稱年度報表或年度決算報表，是按年編制的報表，反映企業(yè)全年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括企業(yè)全部財務(wù)報表。年報要求披露完整，反映全面。某一會計報表是月報、季報、半年報還是年報，取決于經(jīng)營管理者和其他報表使用者不同時期的需要。一般來說，按月編制的會計報表也必須按季和按年編報，但按年編制的會計報表不一定編制季報和月報。16（三）按財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)分類

1．個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表亦稱單位報表或基層報表，個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。172．合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的對企業(yè)集團內(nèi)部交易進行相互抵銷后綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。18（四）按財務(wù)報表的報送對象分類

1．外部報表外部報表是指按照國家規(guī)定，需要對外報送、滿足外部報表使用者需要的報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。2．內(nèi)部報表內(nèi)部報表是指為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的、不對外公開的會計報表，內(nèi)部會計報表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標體系，如生產(chǎn)成本表及各種管理會計報表。

19三、財務(wù)報表列報的基本要求

（一）列報基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。在編制財務(wù)報表過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當在考慮市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性，以及企業(yè)管理層經(jīng)營政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑，應(yīng)當在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。20（二）重要性和項目列報重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目具有重要性。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷重要性。判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)和金額。21（三）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅針對財務(wù)報表中的項目名稱，還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等方面。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。22（四）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表之間實現(xiàn)相互可比，報表使用者難以據(jù)以做出判斷。23（五）報告期間企業(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。比如企業(yè)在年度中間（如5月1日）開始設(shè)立等。24第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡式。25（一）資產(chǎn)資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列示。流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。26（二）負債負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債列示。流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等。27（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益一般按照實收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。28二、資產(chǎn)負債表的作用（一）通過資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源，有助于分析、預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。（二）通過資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，有助于分析識別企業(yè)的長期償債能力及財務(wù)的穩(wěn)定性。（三）通過資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)資源占用情況，有助于識別與評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

29三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示企業(yè)各資產(chǎn)項目，右方列示企業(yè)的負債和所有者權(quán)益項目，報表左右平衡。我國目前普遍采用這種格式的資產(chǎn)負債表。（P201-202）報告式資產(chǎn)負債表采用上下結(jié)構(gòu)，報表上半部分反映企業(yè)的資產(chǎn)項目，下半部分列示企業(yè)的負債和所有者權(quán)益項目，報表上下平衡。西方國家一般采用報告式資產(chǎn)負債表。30四、資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。31“期末余額”欄的填列方法（一）根據(jù)某個總賬賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列，如“短期借款”、“資本公積”等項目。一般情況下，資產(chǎn)類項目直接根據(jù)其總賬賬戶的借方余額填列，負債類項目直接根據(jù)其總賬賬戶的貸方余額填列。32（二）根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額分析計算填列根據(jù)幾個總賬賬戶的期末余額分析計算填列的項目主要有“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等項目。“貨幣資金”項目，可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)填列；“存貨”項目，可根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列。“未分配利潤”項目：平時應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，未彌補的虧損，以“-”填列。年終應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細賬戶的期末余額填列?！捌渌麘?yīng)收款”項目可以根據(jù)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額合計數(shù)分析填列?！捌渌麘?yīng)付款”項目則可以根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額合計數(shù)分析填列。3334（三）根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細賬的期末余額分析計算填列的項目主要代表性項目有“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”等項目?！皯?yīng)收賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末借方余額計算填列?！邦A(yù)付款項”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”項目和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列?！皯?yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末貸方余額計算填列?！邦A(yù)收款項”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。35（四）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其明細賬賬戶期末余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其明細賬賬戶期末余額分析計算填列的有“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“債權(quán)投資”等項目?！伴L期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。36（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列的項目有“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目。

“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”等備抵賬戶余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”等備抵賬戶余額后的凈額填列。3738五、資產(chǎn)負債表編制舉例

P206-20739第三節(jié)利潤表一、利潤表概述利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成。對于費用的列報，企業(yè)應(yīng)當采用功能法，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報。企業(yè)可以在附注中披露費用按性質(zhì)分類的利潤表補充資料。

40二、利潤表的作用通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。（一）可以反映企業(yè)的盈利能力（二）可以反映企業(yè)的資產(chǎn)利用效率和償債能力（三）可以用來評價企業(yè)管理當局的業(yè)績（四）可以為經(jīng)營成果分配提供重要依據(jù)41三、利潤表的格式

利潤表的結(jié)構(gòu)，包括表首、正表和附注三部分：“表首”部分列示報表的名稱、編制單位、編制時期和貨幣計量單位；“正表”部分是會計報表的主體和核心。其格式主要有：“單步式”和“多步式”。

42“單步式”利潤表是指將本期全部收入和全部費用分別匯總，兩者相減后得出本期凈利潤的利潤表。單步式利潤表首先列示當期所有收入項目，然后再列示所有的費用項目，兩者相減后得出本期凈利潤。優(yōu)點：利潤表結(jié)構(gòu)簡單，能夠重點反映企業(yè)最終的利潤。缺點：是沒有直接揭示收入與成本、費用及支出的配比關(guān)系，不利于揭示利潤形成的過程，也不利于分析利潤的結(jié)構(gòu)。

43“多步式”利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。將不同性質(zhì)的收入和費用類別進行對比，可以得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，所以被稱為多步式利潤表。優(yōu)點：反映的重點不僅在于企業(yè)的最終利潤，還在于利潤的形成過程，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。我國企業(yè)均采用多步式結(jié)構(gòu)的利潤表。（P210）

多步式利潤表的欄目分為“本期金額”和“上期金額”兩欄，縱向項目上反映的內(nèi)容：1、營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。

2、營業(yè)利潤，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。3、利潤總額，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4、凈利潤，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。445、其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失，具體分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類，并以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額列報。6、綜合收益總額，凈利潤加上其他綜合收益稅后凈額，即為綜合收益總額。7、每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。4546四、利潤表的編制方法

（一）本期金額欄的填列利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)據(jù)一般應(yīng)根據(jù)損益類賬戶和所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列。1、收入類項目的填列收入類項目大多根據(jù)收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負數(shù)，以“-”號填列，如“投資收益”項目。但“營業(yè)收入”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。2.費用類項目的填列費用類項目大多根據(jù)費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負數(shù)，以“-”號填列，如“稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“所得稅費用”等項目。但“營業(yè)成本”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。473.其他綜合收益項目的填列“其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶及其所屬明細賬戶的本期發(fā)生額分析填列。484.自然計算項目的填列利潤表中有些項目，應(yīng)通過表中有關(guān)項目自然計算后的金額填列，如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目?！盃I業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目如為虧損，以“-”號填列。495.特殊項目的填列利潤表中的“基本每股收益”項目，僅僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，應(yīng)按歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定；“稀釋每股收益”項目，在存在稀釋性潛在普通股時，應(yīng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。月度利潤表的“本期金額”欄，反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編制年度利潤表時，“本期金額”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計發(fā)生數(shù)。50（二）

上期金額欄的填列利潤表中“上期金額”欄內(nèi)的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表中“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果是月度利潤表，應(yīng)根據(jù)上年利潤表中“本期金額”欄內(nèi)的數(shù)字填列。年度利潤表中的“上期金額”填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，從而與“本期金額”各項目進行比較。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。51五、利潤表的編制舉例P212-2135253第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為財務(wù)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。54現(xiàn)金流量表的作用：（一）有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力（二）有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量（三）有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素55二、現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。56現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

57企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。58（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。59（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。60三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。（見P215-216）61四、現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表可以采用直接法和間接法編制。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。62采用直接法編制的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。我國現(xiàn)金流量表準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表各項目的編制方法留待以后在后續(xù)課程中級財務(wù)會計》中進一步介紹。63間接法以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。第五節(jié)

所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等等。64二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源，對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進行全面反映；另一方面按照所有者權(quán)益各組成部分（如實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等等）列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。格式（見P218）65三、所有者權(quán)益變動表的填列方法所有者權(quán)益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項