押題寶典國家電網招聘之財務會計類通關題庫(附帶答案) (一)

押題寶典國家電網招聘之財務會計類通關題庫（附帶

答案）

單選題（共40題）

1、內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及

相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。則下列說

法中不正確的是（）。

A.企業(yè)安全一嚴禁企業(yè)違法經營或非法獲利

B.資產安全一企業(yè)現(xiàn)金資產利實物資產安全

C.信息安全一財務報告及信息的真實和完整

D.效率效果一促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標

【答案】D

2、下列各項中，屬于其他綜合收益的是（）。

A.外幣報表折算差額

B.投資者投入資產的公允價值大于所享有的股本的金額

C.發(fā)行可轉換債券時確認的權益成分公允價值

D.因控股股東捐贈確認的資本公積

【答案】A

3、為了更有效地實施審計，在審計中通常有一些假設，下列假設合理的是（）。

A.假定被審計單位是誠信的

B.假定審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊不是孤立發(fā)生的事項

C.假定被審計單位在收入確認方面不存在舞弊風險

D.為保證將重大舞弊杳出，可假定舞弊的重大錯報風險為最高，即100%

【答案】B

4、甲公司年度銷售收入凈額為3600萬元，應收賬款屈轉率為30次，產品單價

為100元，單位變動成本為60元，若資本成本為10%,一年按360天計算，則

應收賬款的機會成本為()萬元。

A.6

B.4.8

C.7.2

D.12

【答案】C

5、出丁優(yōu)化資本結構和控制風險的考慮，比較而言，下列企業(yè)中最不適宜采用

高負債資本結構的是0。

A.電力企業(yè)

B.高新技術企業(yè)

C.汽車制造企業(yè)

D.餐飲服務企業(yè)

【答案】B

6、下列交易或事項中，不應計入營業(yè)外收入的是()。

A.轉讓原材料取得的收入

R.轉讓無形資產所有權取得的凈收入

C.轉讓固定資產取得的凈攻入

D.債務重組中用于償債的固定資產公允價值高于賬面價值的差額

【答案】A

7、（）是單位應用管理會計的基礎。

A.應用環(huán)境

B.管理會計活動

C.工具方法

D.信息與報告

【答案】A

8、企業(yè)同時生產甲、乙、丙三種產品，銷售單價分別為30元、50元、80

元，預計銷售量為6000件、4000件、2000件，各產品的單位變動成本為15

元、30元、50元，預計固定成本總額為3000元，若企業(yè)采用聯(lián)合單位法，下

列表述中正確的是（）o

A.聯(lián)合保木量為2700件

B.甲產品保本銷售量7827件

C.乙產品保本儲售量5400件

D.丙產品保本銷售量2700件

【答案】B

9、注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據的是

（）O

A.詢問相關人員是否執(zhí)行

B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據

C.觀察相關人員是否執(zhí)行

D.重新執(zhí)行該項內部控制

【答案】D

10、下列各項中，屬于最基本的賬務處理程序的是（）。

A.日記賬賬務處理程序

B.匯總記賬憑證賬務處理程序

C.科目匯總表賬務處理程序

D.記賬憑證賬務處理程序

【答案】D

11、王某自20X6年1月1口承包了某市區(qū)的一家招待所，承包期限兩年，根據

協(xié)議在承包期間不變更招待所工商登記，.王某每年上交承包費20萬元，年終經

營成果歸王某所有。20X6年1月，王某向主管稅務機關上報招待所有關納稅資

料，賬面記錄顯示：20X6年營業(yè)收入2000000元，營業(yè)成本1200000元，營業(yè)

稅金及附加110000元，期間費用合計700000元，計算結果為20X6年發(fā)生虧損

10000元。經稅務機關審核，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）上報的全年營業(yè)收入中，少記

了營業(yè)收入300000元和出租倉庫取得的租金100000元，同時應補繳其他稅費

共計22000元。（2）在成本費用中共計列支工資300000元，其中包括王某每月

工資5000元（屬于合理范圍），當年實際發(fā)生職工工會經費7000元、職工福利

費50000元、職工教育經費7000元。（3）當年發(fā)生的業(yè)務招待費60000元、廣

告費和業(yè)務宣傳費250000元均全部在期間費用中列支c（4）20X6年3月份為其

管理部門購入固定資產6臺，成本60000元，當月安裝投入使用，企業(yè)將其成

本一次性列入管理費用。1按稅法規(guī)定該固定資產使用期限5年，殘值率

5%）（5）20X6年12月份因管理不善損失一批庫存原材料，其購入時的含稅金額

為117000元，同時被消防部門罰款10000元，取得保險公司給予的賠償款

80000元。以上事項未在賬面上反映。（6）另外，王某20X6年6月份購買某上

市公司股票，20X6年取得股息50000元，并于當年12月份賣出。根據上述資

料，回答下列問題：

A.115565.9

B.121612.5

C.109288.3

D.109862.5

【答案】D

12、下列有關審計程序的說法中，正確的是（）。

A.檢查內部記錄或文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內部控制的有

效性

B.函證的內容僅限于賬戶余額

C.詢問程序僅適用于風險評估程序

D.注冊會計師應當獲取書面聲明以證實對口頭詢問的答復

【答案】A

13、甲準備通過應收賬款周轉率的大小判斷本企業(yè)的應收賬款管理效率的高

低，已知該公司在5到9月份是生產經營旺季，則適合使用的公式是（）。

A.應收賬款周轉率二銷售收入/（￡各月末應收賬款/12）

B.應收賬款周轉率-銷皆收入/[（年初應收賬款十年木應收賬款）/2]

C.應收賬款周轉率=銷售成本/[（年初應收賬款+年末應收賬款）/2]

D.應收賬款周轉率:銷售成本/（E各月末應收賬款/12）

【答案】A

14、會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿的變動屬于事務性的工作。注冊

會計師可以作出的變動不包括（）

A.刪除或廢棄部分審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.對審計歸檔歸整工作的完成核對表簽字認可

D.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的

證據

【答案】A

15、某企'IK十年初存入銀行10000元，假定年利息率為12樂每年復利兩次,

己知：(F/P,6%,5)=1.3382,(F/P,6%,10)=1.7908,(F/P,12%,

5)=1.7623,(F/P,12%,10)=3.1058.則第5年年末的本利和為()元。

A.13382

B.17623

C.17908

D.310b8

【答案】C

16、甲公司以公開招標方式采購一批設備，乙公司以最低價中標。在簽訂正式

采購合同前，乙公司發(fā)現(xiàn)鋼材等原材料價格突然暴法，如繼續(xù)以中標價格簽訂

合同，公司將蒙受重大損失。乙公司與甲公司商議能否提高合同價格。遭到甲

公司拒絕。于是乙公司放棄了該項目。甲公司則根據約定沒收了甲公司的投標

保證金。在上述案例中，甲公司采購設備時面臨的風險是

A.市場風險

B.運營風險

C.戰(zhàn)略風險

D.技術風險

【答案】A

17、基本規(guī)范提出，建立與實施內部控制應當遵循5項原則，以下不屬于5項

原則的是()。

A.全面性

B.重要性

C.成本效益原則

D.獨立性

【答案】D

18、下列關于劃線更正法的說法正確的是()o

A.劃線更正法可以只劃去錯誤的單個數(shù)字

B.劃線更正法不可以劃去錯誤的文字

C.錯誤的數(shù)字必須全部劃去

D.錯誤的數(shù)字必須全部涂掉

【答案】C

19、下列各項中，無法計算出確切結果的是()。

A.后付年金終值

B.即付年金終值

C.遞延年金終值

D.永續(xù)年金終值

【答案】D

20、A注冊會計師在檢查甲公司某項固定資產的累計折舊的計提情況時，為證

實甲公司所確定的此項固定資產預計使用年限是否適當，打算對下列證據進行

分析。在下列證據中，相關性最低的是()。

A.甲公司形成的此項固定資產的使用與維修記錄

B.甲公司保存的此項固定資產的購買發(fā)票

C.甲公司保存的關于此項固定資產性能的說明

D.甲公司所聘常年法律顧問的投資函證回函

【答案】D

21、下列關于審計工作底稿的說法中，注冊會計師認為正確的有().

A.為保護信息的完整性和安全性，任何項U組以外的人員均小得接觸審計工作

底稿

B.將電子介質的底稿打印歸檔后，電子形式可不必納入審計工作底稿中

C.編制審計工作底稿的要求是使得事務所內部有經驗的專業(yè)人士清楚地了解審

計程序、審計證據利重大審計結論

D.注冊會計師可以根據具體業(yè)務的特點對會計師事務所制定的審計工作底稿模

板進行修改

【答案】D

22、下列關于企業(yè)采購驗攻環(huán)節(jié)涉及的內部控制，正確的是()。

A.倉庫保管員負責驗收采購的貨物并登記驗收單

B.獨立的驗收部門應根據請購單與所收商品核對是否相符

C.驗收部門驗收后送交倉庫，取得經過簽字的收據

D.驗收部門應將驗收單其中一聯(lián)交采購部門

【答案】C

23、按照變現(xiàn)方式的不同，將基金分為()。

A.契約式基金和合同式基金

B.股票基金和債券基金

C.封閉式基金和開放式基金

D.固定基金和貨幣基金

【答案】C

24、下列各項中，不屬于資產特征的是()o

A.資產是企業(yè)擁有或控制的資源

B.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益

C.資產的成本或價值能夠可靠地計量

D.資產是由企業(yè)過去的交易或事項形成的

【答案】C

25、下列各項中，關于收入表述不正確的是0。

A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，貝!不應確認收入

B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認

收入

C.企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比

法確認提供勞務收入

D.企業(yè)銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款

的，應按照已收到的價款確認收入

【答案】D

26、管理的最基本形式是00

A.協(xié)作

B.戰(zhàn)略

C.組織

D.計劃

【答案】C

27、下列關于重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運用

B.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產

生的影響

C.重要性水平是以財務報表使用者決策時對信息的需求為基礎確定的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的

【答案】B

28、某公司連續(xù)5年每年年末存入銀行20000元，假定銀行利息率為8機5年

期8%的年金終值系數(shù)為5.8666,5年期8%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.9927,則5年

后公司能得到()元。

A.16379.97

B.26378.97

C.379086.09

D.117332.00

【答案】D

29、某企業(yè)為一般納稅人，當月增值稅銷項稅為10萬元、進項稅為6萬元，上

月留抵未抵扣完的進項稅為3萬元，則該企業(yè)當月應繳納的增值稅為()萬元。

A.4

B.7

C.3

D.1

【答案】D

30、在控制測試中，注冊會計師為了確定樣本規(guī)模應當考慮可容忍偏差率、信

賴過度風險以及()。

A.精確度上限

B.預計總體偏差率

C.信賴過度風險

D.誤受風險

【答案】B

31、會計科目是對()的具體內容進行分類核算的項目。

A.會計主體

B.會計要素

C.會計對象

D.經濟業(yè)務

【答案】B

32、注冊會計師在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產時，下列審

計程序中最有可能實施的是()。

A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢杳固定資產實物

D.以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用

【答案】B

33、下列關于注冊會計師和被審計單位對違反法規(guī)行為責任的說法中，不正確

的是0c

A.注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責

B.防止和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為是管理層的責任，注冊會計師沒有責

任關注被審計單位違反法規(guī)行為

C.財務報表定期審計制度會對被審計單位的違反法規(guī)行為起到一定的威懾作用

D.遏制違反法規(guī)行為有賴于管理層制定和實施有效的控制政策和程序

【答案】B

34、下列選項中，可能表明被審計單位存在財務報表層次重大錯報風險的是

()O

A.被審計單位是一家集團公司，存在眾多聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)

B.被審計單位存在重大關聯(lián)方交易

C.被審計單位沒有按照規(guī)定對應收賬款計提壞賬準備

D.被審計單位融資能力受到限制

【答案】D

35、ABC公司購買以平價發(fā)行的面值為1000元(5年期、每半年支付利息40元)

的債券，該債券按年計算的持有至到期日的實際內含報酬率為()。

A.4%

B.7.84%

C.8%

D.8.16%

【答案】D

36、己知：(F/A,10%,9)=13.579,(F/A,10%,11)=18.531。則10年、10%的

即付年金終值系數(shù)為()。

A.17.531

B.15.937

C.14.579

D.12.579

【答案】A

37、丙公司預計2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180件、200

件，預計每季度末產成品存貨為下一季度銷售量的20乳丙公司第二季度預計

生產量為()件。

A.120

B.132

C.136

D.156

【答案】B

38、針對被審計單位生產與存貨循環(huán)中“發(fā)出產成品”該業(yè)務活動，通?？赡?/p>

設計的內部控制要求的說法中不恰當?shù)氖?)。

A.產成品出庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的出庫單，并將產成品出庫

單信息輸入計算機系統(tǒng)，然后計算機系統(tǒng)直接自動更新產成品明細臺賬并與發(fā)

運通知單編號核對

B.產成品裝運發(fā)出前，由運輸經理獨立檢查出庫單、隹售訂購單利發(fā)運通知

單，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂購單，并且，所提取商品的內

容與銷售訂購單一致

C.每月末，生產成本記賬員根據計算機系統(tǒng)內狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)

量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，經會計主管審核批準后進

行賬務處理

D.產成品出庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的出庫單，并將產成品出庫

單信息輸入計算機系統(tǒng)，經倉儲經理復核并以電子簽名方式確認后，計算機系

統(tǒng)自動更新產成品明細臺賬并與發(fā)運通知單編號核對

【答案】A

39、持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿十IT常經營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于

持續(xù)監(jiān)督活動的是()。

A.審計委員會定期了解財務數(shù)據

B.相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況

C.注冊會計師對年度財務報表進行審計

D.內部審計人員對控制實施風險評估

【答案】B

40、下列關于注冊會計師對審計抽樣方法運用中，不恰當?shù)氖?)。

A.風險評估程序通常不涉及審計抽樣，但如果注冊會計師在了解內部控制的同

時對內部控制運行有效性進行測試可以運用審計抽樣

B.當控制的運行留下軌跡時可以將審計抽樣用丁控制測'成

C.控制測試過程中注冊會計師應當采用審計抽樣

D.審計抽樣適用于細節(jié)性刎試，不適用于實質性分析桂序

【答案】C

多選題(共20題)

1、影響資金時間價值大小的因素主要有()。

A.資金額

B.利率和期限

C.計息方式

D.風險

E.通貨膨脹

【答案】ABC

2、對個人所得征收個人所得稅時，不得扣減費用而以每次收入額為應納稅所得

額的有()。

A.偶然所得

B.稿酬所得

C.利息、股息、紅利所得

D.財產轉讓所得

【答案】AC

3、下列指標中屬于構成比率的有()。

A.制造費用比率

B.產值成本率

C.直接人工比率

D.銷售收入成本率

【答案】AC

4、下列不屬于支票的絕對記載事項有()。

A.無條件支付的承諾

B.付款日期

C.付款人名稱

D.收款人名稱

【答案】ABD

5、在了解內部控制時，下列情形中，注冊會計師認為通常適合采用信息技術控

制的有()。

A.存在大量、重復發(fā)生的交易

B.存在大額、異常的交易

C.存在難以定義、預測的錯誤

D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)

【答案】AD

6、甲注冊會計師在對A公司采購與付款循環(huán)進行控制測試時，為了解A公司是

否存在主要使企業(yè)管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將

“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測

試。這一測試有助于發(fā)現(xiàn)的情況有（）。

A.有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B.A公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C.支付A公司管理人員在俱樂部的個人會費

D.支付管理人員及其家屬的度假費用

【答案】ABCD

7、注冊會計師在承接審計業(yè)務委托時需要確定財務報告編制基礎的可接受性。

以下情形中，被審計單位采用的財務報告編制基礎恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.某空調類A股上市公司，其財務報表依據企業(yè)會計準則編制

B.某商業(yè)銀行類A股卜.市公司，其財務報表依據企業(yè)會計準則和《金融企業(yè)會

計制度》編制

C.某房地類A股上市公司，其財務報表依據企業(yè)會計準則

D.某醫(yī)藥類A股上市公司，其財務報表依據《醫(yī)院單位會計制度》編制

【答案】ABC

8、下列關于使用壽命不確定的無形資產的說法中正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產應當采用直線法按10年進行攤銷

B.使用壽命小確定的尢形資產應當在每個會計期末進行減值測試

C.對于使用壽命不確定的無形資產如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應

視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原

則進行處理

D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值準備計入資產減值損失

【答案】BCD

9、下列有關凈現(xiàn)值的表述中，正確的有（）。

A.適用性強，能基本滿足項目年限相同的互斥投資方案的決策

B.能靈活考慮投資風險

C.凈現(xiàn)值為正，方案可行，說明方案的實際報酬率高于所要求的報酬率

D.適用丁原始投資額相等的方案決策

【答案】ABCD

10、以下情形中，適合于進一步審計程序的有（）。

A.分析程序

B.風險評估程序

C.監(jiān)盤

D.重新執(zhí)行

【答案】ACD

11、以是否支付利息為標準，可以將流動負債分為（）,

A.有息流動負債

B.自然性流動負債

C.無息流動負債

D.人為性流動負債

【答案】AC

12、在編制現(xiàn)金預算表時，如果現(xiàn)金不足，可以采取的措施有（）。

A.借入長期借款

B.取得短期借款

C.歸還長期借款

D.歸還借款利息

【答案】AB

13、下列有關交互分配法的說法中，正確的有（）。

A.這種方法提高了分配的正確性

B.需要計算兩次費用分配率

C.主要適用于輔助生產內部相互提供產品和勞務不多的情況

D.各輔助生產車間交互分配后的實際費用等于交互分配前的費用加上交互分配

轉入的費用，減去交互分配轉出的費用

【答案】ABD

14、下列各項中，體現(xiàn)會計職業(yè)道德關于“愛崗敬業(yè)”要求的有0。

A.工作一絲不茍

B.工作盡職盡責

C.工作精益求精

D.工作兢兢業(yè)業(yè)

【答案】ABCD

15、下列各項中，不屬于會計檔案的為（）。

A.會計檔案移交清冊

B.銀行對賬單

C.工商營業(yè)執(zhí)照

D.年度工作計劃

【答案】CD

16、甲公司與乙公司簽訂A產品的銷售合同，合同規(guī)定，根據乙公司20X8

年全年的實際采購數(shù)量確定每件A產品的單價。當采購數(shù)量在1?100件

時，每件A產品100元；當采購數(shù)量在101?300件時，每件A產品90

元；當采購數(shù)量超過300件時，每件A產品80元。對于已經銷售的A產

品的價格將會追溯調整，甲公司根據以往的經驗估計，全年銷售量在180

件，并且極可能不會低于101件。甲公司第一季度向乙公司銷售了A產品

80件，收入的合同價款是每件100元，不考慮其他因素，下列說法正確的

是（）。

A.甲公司第一季度確認A產品銷售收入8000元

B.甲公司第一季度確認A產品銷售收入7200元

C.甲公司第一季度不確認俏售收入

D.甲公司第一季度確認的合同負債金額800元

【答案】BD

17、下列關于名義利率和實際利率的說法中，正確的有（）。

A.實際利率是指包括補償通貨膨脹（包括通貨緊縮）風險的利率

B.如果按照短于一年的計息期計算復利，實際利率高于名義利率

C.名義利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實利率

D.若每年計算一次復利，實際利率等于名義利率

【答案】BD

18、在國家審計報告中，審計評價意見的內容主要包括被審計單位財政財務收

支的()。

A.真實性

B.合法性

C.一貫性

D.效益性

E.及時性

【答案】ABD

19、下列屬于電力企業(yè)成本的特點有()

A.成本計算對象單一

B.成木計算分類簡單

C.電力成本高低受市場需求制約

D.成本計算對象多樣

【答案】ABC

20、企業(yè)可聘請有資質、信譽好、風險管理專業(yè)能力強的中介機構對企業(yè)全面

風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告。報告一般應包括

()

A.風險管理基本流程與風險管理策略

B.企業(yè)重大風險、重大事件和重要管理及業(yè)務流程的風險管理及內部控制系統(tǒng)

的建設

C.風險管理組織體系與信息系統(tǒng)

D.全面風險管理總體目標

【答案】ABCD

大題（共10題）

一、甲公司對存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其2016年至2019年與

A商品相關的資料如下：（1）2016年12月31日，A商品的賬面成本為140000

元，可變現(xiàn)凈值為120000元；（2）ZU17年12月31日，A商品的賬面成本為

160000元，存貨跌價準備貸方余額為7000元，期末A商品預計市場售價為

180000元，預計銷售費用為35000元；（3）2018年12月31日，A商品的賬

面成本為90000元，存貨跌價準備貸方余額為6000元；期末A商品中50%已經

與乙公司簽訂銷售協(xié)議，約定銷售價款為48000元，預計銷住相關稅費為1000

元，另外50%的A商品市場公允售價為41500元，預計銷售相關稅費為4000

元：（4）2019年12月31日，A商品的賬面成本為123000元，可變現(xiàn)凈值為

125000元，存貨跌價準備貸方余額為3000元。、不考慮其他因素影響，根據

上述資料分別判斷A商品是否發(fā)生減值，并說明理由；編制相關會計分錄。

【答案】（1）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可變現(xiàn)

凈值，存貨發(fā)生減值，需要確認減值損失（0.5分）借：資產減值損失20000

貸：存貨跌價準備20000（1分）（2）發(fā)生減值。（0.5分）理由：2017年年

末A商品成本為160000元，可變現(xiàn)凈值=180000—35000=145000（元），因

此，存貨發(fā)生減值。（0.5分）存貨跌價準備的期末應有余額=160000-

145000=15000（元），由于賬上已經有了7000元的存貨跌價準備，所以期末

需要補提存貨跌價準備的金額=15000—7000=8000（元）。會計分錄：借：資

產減值損失8000貸：存貨跌價準備8000（1分）（3）①簽訂協(xié)議部分未

發(fā)生減值。（0.5分）理由：針對已經與乙公司簽訂銷售協(xié)議的A商品，成本

為45000元，可變現(xiàn)凈值=48000—1000=47000（元），該部分成本小于可變

現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。（0.5分）對應的存貨跌價準備=6000X50%=3000

（元），應當在本期予以轉回。（0.5分）②未簽訂協(xié)議部分發(fā)生減值。（0.5

分）理由：針對未簽訂相關銷售協(xié)議的A商品，成本為45000元，可變現(xiàn)凈值

=41500-4000=37500（元），因此，發(fā)生減值。（0.5分）這部分存貨對應

的期末存貨跌價準備應有金額=45000-37500=7500（元），該批存貨已有存

貨跌價準備金額=6000X50%=3000（元），故本期這部分存貨應當補提存貨跌

價準備4500元。（0.5分）綜合上述已簽訂銷售協(xié)議和未簽訂銷售協(xié)議的存貨

影響，2018年年末甲公司應計提存貨跌價準備1500元。借：資產減值損失

1500貸：存貨跌價準冬1500（1分）（4）未發(fā)生減值。（0.5分）理由：

2019年年末A商品成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為125000元，存貨未發(fā)生減

值。（0.5分）賬上己有的存貨跌價準備3000元應當轉回。借：存貨跌價準備

3000貸：資產減值損失3000（1分）

二、20X6年1月1H,A公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標的成本為

6000萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，

A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，A公司有充分的證據表明其

有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方

面情況綜合判斷，該商標珞在不確定的期間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據上述

情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤

銷。20X7年年底，A公亙對該商標按照資產減值的原則進行減值測試，經測試

表明該商標已發(fā)生減值。20X7年年底，該商標的公允價值為4000萬元。

【答案】則A公司的賬務處理如下：（1）20X6年購入商標時：借：無形資產

——商標權60000000貸:銀行存款

60000000（2）20X7年發(fā)生減值時：借：資產減值損失20000000

（60000000-40000000）貸：無形資產減值準備——商標權

20000000

三、A公司為上市公司，其控股股東為B公司。2X14年，A公司向B公司發(fā)行

股份購買其擁有的5家子公司的全部股權。該交易為同一控制下的企業(yè)合并。A

公司為該交易發(fā)生中介機構服務費用中包括以下費用：①在常年法律顧問C律

師事務所的常年法律顧問費之外，支付C律師事務所為增發(fā)股份而提供額外服

務的相關費用約20萬元；②聘請D律師事務所對被收購的5家子公司提供盡職

調查等法律服務，服務費約40萬元；③聘請E評估機構對被收購的5家子公司

進行評估并出具評估報告，評估費用約20萬元；④聘請F會計師事務所對被收

購的5家子公司進行審計并出具審計報告，對5家子公司的盈利預測出具審核

意見，會計師費用約50萬元；⑤聘請G會計師事務所對新增股本進行驗資；⑥

聘請H證券公司作為本次交易的財務顧問。問題：上述費用應如何進行會計處

理？

【答案】發(fā)行股份進行企業(yè)合并過程中發(fā)生的證券公司、會計師、評估師、律

師、財務顧問等中介機構服務費，應該根據具體的服務內容和FI的進行處理：

（1）為企業(yè)合并交易所發(fā)生的服務費用，應計入當期損益。（2）為發(fā)行股份

而發(fā)生的服務費用，應當沖減所有者權益。本案例中：第①、⑤項屬于與發(fā)行

股份相關的交易費用，應該沖減所有者權益。第②、③、④項與企業(yè)合并相關

的交易費用，計入當期損益。第⑥項：財務顧問費，應該根據其具體服務內容

來判斷。根據《上市公司重大資產重組管理辦法》，獨立財務顧問應當審慎核

查重大資產重組是否構成關聯(lián)交易，并依據核查確認的相關事實發(fā)表明確意

見。重大資產重組涉及關聯(lián)交易的，獨立財務顧問應蘭就本次重組對上市公司

非關聯(lián)股東的影響發(fā)表明確意見。如果H證券公司僅提供了上述核查服務，則

應該作為企業(yè)合并相關的父易費用計入當期損益，如果H證券公司實際上提供

了與股份發(fā)行相關的服務，則應該沖減所有者權益。

四、P公司和S公司均采用資產負債表債務法核算所得稅,，適用的所得稅稅率

均為25%。2X17年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80席的股份，能夠

對S公司實施控制。2X17年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為

每件2萬元（不含增值稅，下同）。每件A商品的成本為1.5萬元，未計提存

貨跌價準備。2X17年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為

2.2萬元；2X17年年末結存A商品100件。2X17年12月31日，每件A商品

可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2X18年

S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2X18年12月31

日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈

值為1.4萬元。S公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬

元。要求：編制2X17年和2X18年與存貨有關的抵隹分錄或調整分錄（編制

抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。

【答案】（1）2X17年抵銷分錄①抵銷內部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和

利潤借：營業(yè)收入800（400X2）貸：營業(yè)成

木800借：營業(yè)成本

50貸：存貨50［100X（2-1.5）］②抵銷計提

的存貨跌價準備借：存貨一一存貨跌價準備20

貸：資產減值損失20③調整合并財務報

表中遞延所得稅資產2X17年12月31日合并財務報表中結存存貨成本

=100X1.5=150（萬元），可變現(xiàn)凈值=100X1.8=180（萬元），賬面價值為

150萬元，計稅基礎:100X2=200（萬元），合并財務報表中應確認遞延所得稅

資產=（200-150）X25%=1

2.5（萬元）。因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產二20X25%=5（萬

元），所以合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額二1

2.5-5=7.5（萬元）。2X17年合并財務報表中分錄如卜.：借：遞延所得稅資產

7.5

五、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2X17年1月1

日，A公司與B公司簽訂一項購貨合同，A公司向其銷售一臺的大型機器設備。

合同約定，A公司采用分期收款方式收取價款.該設備價款共計6000萬元（不

含增值稅），分6期平均收取，首期款項1000萬元于2X17年1月1日收取，

其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當年12月31日。收取款項

時開出增值稅發(fā)票。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。［（P/A,

10%,5）=3.7908］（計算結果保留兩位小數(shù)）、計算A公司收入應確認的金

額。、編制2X17年1月1口相關會計分錄。、計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤

銷額，編制2X17年12月31H相關會計分錄，并計算2X17年12月31H長

期應收款賬面價值。、計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤徒額，編制2X18年12月

31日相關會計分錄，并計算2X18年12月31日長期應收款賬面價值。

【答案】LA公司收入應確認的金額=1000+1000X（P/A,10%,5）=1000

+1000X3.7908=4790.8（萬元）

2.2X17年1月1日借：長期應收款（1000X6X1.15）6960貸：主營業(yè)

務收入4790.8未實現(xiàn)融資收益

1209.2應交稅費一一待轉銷項稅額960借：銀行存款

1160應交稅費一一待轉銷項稅額160貸：長期應收款

1160應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）160借：主營業(yè)務成本

3000貸：庫存商品30003.本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=

（長期應收款期初余額5000—未實現(xiàn)融資收益期初余額1209.2）X折現(xiàn)率

10%=379.08（萬元）借：未實現(xiàn)融資收益379.08

六、A注冊會計師是X公司2016年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。通過對

X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2016年度存在以下需要關注的事項：

（1）在2015年度實現(xiàn)銷售收入增長10席的基礎上，X公司董事會確定的2016

年銷售收入增長目標為20%。X公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據上述目標

的完成情況上下浮動。X公司所在行業(yè)2016年的銷售增長率為10%o（2）X公

司于2016年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權。但

至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經營決策達成完全一致。

（3）X公司的1000萬元長期借款于2016年11月30日到期后，曾多次提出延

長半年還款，但債權銀行仍于2017年初強行收回了貸款。（4）2016年8月，

由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產開發(fā)公司承建的大型基建項目

被迫停工，何時開工，尚難預料。（5）自2016年10月起，X公司將主要產品

交貨方式由在X公司倉庫L攵款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。

（6）2016年12月初，X公司耗資500萬元全面實現(xiàn)了會計電算化。為盡快適

應信息技術環(huán)境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業(yè)務培訓。要求：

假定上述第（1）至（6）項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風

險。如認為存在重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認

定層；如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，并

簡要說明理由。

【答案】事項（1）存在重大錯報風險。銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并

且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入。事項

（2）存在重大錯報風險。由于未就X公司能否參與Y公司的經營決策達成一

致，可能導致X公司長期股權投資項目的計價和分攤認定產生重大錯報。事項

（3）存在重大錯報風險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負債，

特別是隱瞞短期借款，導致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險。事項

（4）存在重大錯報風險。由于大型基建項目非止常原因停工，而且難以預料復

工時間，可能導致在建工程項目的計價和分攤認定產生重大錯報風險。事項

（5）存在重大錯報風險。X公司主要產品的交貨方式的改變，可能涉及相關產

品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發(fā)貨轉移推遲到運至客

戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2016年10月起可能存在X公司

在發(fā)貨時即提前確認相關營業(yè)收入的風險。事項（6）存在重大錯報風險。信息

技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經營活動融

合，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。

七、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備

及配套產品的生產和銷售,甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

16%。適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間

能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。2X19年度財務報告

批準報出日為20X2年4月30日。2X19年至20X2年4月30日發(fā)生下列部

分業(yè)務：（1）2X19年1月1日，甲公司采用賒銷的方式向A公司銷售大型設

備A產品一臺，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等

額收取。該合同具有重大融資性質。發(fā)出商品時，A公司即取得A產品的控制

權.該大型設備成本為1560萬元.在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷假價格為

1600萬元。假定不考慮增值稅的影響，折現(xiàn)率為7.93M（2）2X19年1月1

日，甲公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售B產品一臺，銷售價格為2000萬

元。同時雙方又約定，甲公司將于同年6月1日以2103萬元將所售B產品購

回。甲公司B產品的成本為1500萬元。同日，甲公司發(fā)出B產品，開具增值稅

專用發(fā)票，并收到B公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的

利息費用。（3）2X19年甲公司的在建工程領用自產C產品一批，成本為80

萬元，市場銷售價格為100萬元。（4）2X19年12月10口，甲公司與C公司

簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向C公司銷售D產品一臺，并負責安裝

調試，合同約定總價（包括安裝調試）為800萬元（含增值稅）；銷售產品和

安裝調試服務一并構成單項履約義務，雙方約定C公司在安裝調試完畢并驗收

合格后支付合同價款。甲公司D產品的成本為600萬元。12月25日，甲公司

將D產品運抵C公司。甲公司20X2年1月1日開始安裝調試工作；20X2年2

月25日D產品安裝調試完畢并經C公司驗收合格。中公司20X2年2月26日

收到C公司支付的全部合同價款。（假定稅法在發(fā)出商品時確認收入）（5）甲

公司2X19年12月20日與D公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向D

公司銷售E產品100件，全部售價500萬元，增值稅稅率為16樂D公司應在甲

公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，D公司收到E產品后3個月內如發(fā)現(xiàn)質量

問題有權退貨。E產品全部成本為400萬元。甲公司于12月25口發(fā)出E產

品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計E產品的退貨率為

20%o至2X19年12月31日止，上述已銷售的E產品尚未發(fā)生退回。假定不考

慮其他因素。、判斷上述業(yè)務2X19年是否需要確認收入，并作出相應的會計

分錄。、根據資料（1）,計算A產品2X19年應確認的遞延所得稅金額。、根

據資料（3）至（5）,判斷是否存在暫時性差異，是否需要繳納所得稅。

【答案】1.①A產品2X19年應確認收入、確認銷售成本。（0.5分）2X19年

1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應收款2000貸：主營業(yè)務收入1600

未實現(xiàn)融資收益400（0.5分）借：主營業(yè)務成本1560貸：庫存商品1560

（0.5分）2X19年12月31日收取貨款時：借：銀行存款400貸：長期應

收款400（0.5分）攤銷額=（2000-400）X7.93%=126.88（萬元）（0.5

分）借：未實現(xiàn)融資收益126.88貸：財務費用126.88（0.5分）②B產品

2X19年不確認收入、不確認銷售成本（0.5分）

八、某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并

的公司。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所

以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2X18年12月1日，該公司經營

所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減

值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元（含合并商譽20萬元）。該

公司計算C分公司資產的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產組中包括

甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100

萬元。要求：計算C分公司商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準

備并編制有關會計分錄。

【答案】本例中，C資產組的賬面價值=520（萬元），可收回金額=400（萬

元），發(fā)生