押題寶典國家電網(wǎng)招聘之財務(wù)會計類過關(guān)檢測試卷A卷附答案

押題寶典國家電網(wǎng)招聘之財務(wù)會計類過關(guān)檢測試卷A

卷附答案

單選題（共45題）

1、下列相關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）

A.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的要求

B.審計的目的是增加財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度

C.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性

D.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者的利用相關(guān)信息提供建議

【答案】D

2、某企業(yè)采用月木一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，2016年3月1口結(jié)

存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位

成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)

出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）。

A.18500元

B.18600元

C.19000元

D.20000元

【答案】B

3、下列各項中，屬于輔助生產(chǎn)費用分配方法的是（）。

A,計劃成本分配法

B.在產(chǎn)品按定額成本計價法

C.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

D.在產(chǎn)品按固定成本計算法

【答案】A

4、使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)是（）o

A.單位作業(yè)

B.批次作業(yè)

C.產(chǎn)品作業(yè)

D.支持作業(yè)

【答案】C

5、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)

使用，租賃期開始日為2X17年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允

價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2X17年12月31口，該寫字樓的賬面氽額50000萬

元，己計提累計折舊5000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為47000萬元。假

定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可

使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值c2X18年12月31日，

該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2X18年12月31口的計稅基礎(chǔ)

為（）萬元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【答案】B

6、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿的，可以由縣級以上人民政府財

政部門視情節(jié)輕重對直接負(fù)責(zé)的主管人員處以的罰款金額是（）。

A.2000元及以下

B.2000元以上1萬元以下

C.2000兀以上2萬以下

D.3000元以上5萬元以下

【答案】C

7、甲公司向國外乙公司銷售一批商品，合同標(biāo)價為403萬元。在此之前，甲公

司從未向乙公司所在國家的其他客戶進(jìn)行過銷售，乙公司所在國家正在經(jīng)歷嚴(yán)

重的經(jīng)濟(jì)困難。甲公司預(yù)計不能從乙公司收回全部的對價金額，而是僅能收回

300萬元。盡管如此，甲公司預(yù)計乙公司所在國家的經(jīng)濟(jì)情況將在未來3年至5

年內(nèi)好轉(zhuǎn)，且甲公司與乙公司之間建立的良好關(guān)系將有助于其在該國家拓展其

他潛在客戶。甲公司能夠接受乙公司支付低于合同對價的金額，即300萬元，

且估計很可能收回該對價甲公司銷售該商品的交易價格為（）萬元。

A.400

B.300

C.0

D.30

【答案】B

8、賈某是某大型建筑企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)，在其下列的會議發(fā)言中，不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

（）。

A.建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系是全面推進(jìn)管理會

計體系建設(shè)的主要目標(biāo)之一

B.管理會計工作是會計工作的重要組成部分

C.管理會計是在公司規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動

D.全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的主要目標(biāo)不包括管理會計咨詢服務(wù)市場方面的

內(nèi)容

【答案】D

9、下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.會計帥事務(wù)所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計帥對職業(yè)懷疑的保持程度

B.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

C.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑

D.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

【答案】A

10、以下審計程序中，不屬于分析程序的是（）。

A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入

B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差

C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較

D,將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格.毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總

體合理性

【答案】B

11、某公司向銀行借款2000萬元，年利率為8%,籌資費率為0.5%,該公司適

用的所得稅稅率為25%,則該筆借款的資本成本率是0。

A.6.00%

B.6.03%

C.8.00%

D.8.04%

【答案】B

12、若安全邊際率為20%,正常銷售額為10000元，則保本點銷售額為。元。

A.20000

B.80000

C.60000

D.40000

【答案】B

13、注冊會計師A接受了甲公司（上市公司）委托審計其2017年財務(wù)報表。經(jīng)

過評估后，注冊會計師為存在重大錯報風(fēng)險較高的項目確定了進(jìn)一步審計程序

的性質(zhì)和時間。以下計劃中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在2017年11月份監(jiān)盤庫存商品

B.在2018年初檢查銷售退F1業(yè)務(wù)

C.在2017年12月25R向重要客戶函證應(yīng)收賬款

D.在2018年3月份觀察內(nèi)部控制執(zhí)行狀況

【答案】B

14、用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水

平，企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之一的是

A.現(xiàn)金預(yù)算

B.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

C.預(yù)計利潤表

D.業(yè)務(wù)預(yù)算

【答案】C

15、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為1200萬

元，租賃期為8年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬

元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為123萬元。甲公司采用年限

平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租人設(shè)備計提的折舊額為（）萬

兀。

A.120

B.108

C.125

D.100

【答案】C

16、某公司2015年的經(jīng)營性資產(chǎn)為1360萬元，經(jīng)營性負(fù)債為520萬元，銷售

收入為2400萬元，經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營性負(fù)債占銷售收入的百分比不變，預(yù)計

2016年銷售增長率為5%,銷售凈利率為10%,股利支付率為75%,則2016年需

要從外部籌集的資金為（）萬元。

A.21

B.20

C.9

D.0

【答案】D

17、下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運用

B.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)

生的影響

C.重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的

【答案】B

18、甲公司2X17年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）因出租房屋取

得租金收入120萬元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；（3）

收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；（4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損

失10萬元；（5）管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元；（6）辦

公樓所在地塊的土地使用權(quán)捧銷300萬元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公

允價值上升60萬元；（8）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備

100萬元。上述交易或事項對甲公司2X17年度營業(yè)利潤的影響是（）。

A.—10萬元

B.一40萬元

C.一70萬元

D.20萬元

【答案】B

19、從會計信息成本效益看，對會計事項應(yīng)分輕重主次和繁簡詳略進(jìn)行會計核

算，而不應(yīng)采用完全相同的會計程序和處理方法。其體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求

是（）。

A.謹(jǐn)慎性

B.重要性

C.相關(guān)性

D.可理解性

【答案】B

20、會計職業(yè)道德教育的各種途徑中，具有基礎(chǔ)性地位的是0。

A.會計繼續(xù)教育

B.會計自我教育

C.會計學(xué)歷教育

D.獲取會計從業(yè)資格教育

【答案】C

21、北京某地板制造公司為增值稅一般納稅人，11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）內(nèi)銷

自產(chǎn)實木地板包括：箱售A型實木地板一批，不含稅佳售額320萬元；銷售B

型實木地板一批，不含稅銷售額304萬元；銷售竹地板不含稅銷售額71.18萬

元。（2）從某農(nóng)場采購原木，收購憑證注明價款100萬元，材料已驗收入庫；購

貨過程中發(fā)生不含稅運輸費用2萬元；從水廠購進(jìn)自來水，取得防偽稅控系統(tǒng)

增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額18萬元，其中職工浴室使用10%o支付的運

費取得了運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。（3）進(jìn)口實木地板一批，境外成交價

為258萬元，到達(dá)報關(guān)地前的運保費為35萬元，從海關(guān)報關(guān)地點運輸?shù)焦舅?/p>

在地，支付運費28萬元，取得增值稅普通發(fā)票。（4）招A型實木地板獎勵給對

公司有突出貢獻(xiàn)的人員，賬面成本為18萬元，不含稅市場價為24萬元；廠部

自用A型實木地板一批，賬面成本為5萬元，不含稅市場價為8萬元。（5）將進(jìn)

口實木地板的80%全部用于連續(xù)加工高檔實木漆飾地板，加工的地板直接發(fā)給

外地的經(jīng)銷商，取得不含稅銷售額490萬元。（6）10月份增值稅留抵稅額為10

萬元。已知：關(guān)稅稅率均為10%,實木地板消費稅稅率為5%,本月購進(jìn)貨物取

得的相關(guān)發(fā)票均在本月申報并通過認(rèn)證。根據(jù)上述資料，問答下列問題：

A.119.91

B.167.58

C.109.83

D.195.35

【答案】C

22、如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺

陷，注冊會計師應(yīng)盡早（）。

A.告知適當(dāng)層次的管理層

B.告知適當(dāng)層次的治理層

C.向監(jiān)管機構(gòu)報告

D.征詢法律意見

【答案】B

23、下列各項中，反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計要素是（）o

A.收入

B.權(quán)益

C.利得

D.收益

【答案】A

24、在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了

檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。

A.銷店發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

【答案】B

25、注冊會計師在對被審計應(yīng)付賬款項目審計的過程中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款科目所

屬明細(xì)科目的期末借方余額是100萬元，貸方余額是830萬元，預(yù)付賬款項目

所屬明細(xì)賬的期末借方余額是30萬元，貸方余額是503萬元，對于被審計單位

資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)付賬款”項目填列的金額，正確的是（）萬元。

A.800

B.500

C.1300

D.300

【答案】C

26、在其他條件不變的情況下，若企業(yè)降低折現(xiàn)率，下列指標(biāo)中，（）的大小不

會因此受到影響。

A.凈現(xiàn)值

B.現(xiàn)值指數(shù)

C.年金凈流量

D.內(nèi)含報酬率

【答案】D

27、梅奧等人通過霍桑實驗得出結(jié)論：人們的生產(chǎn)效率不僅受到物理的、生理

的因素的影響，而且還受到社會環(huán)境、社會心理因素的影響。由此創(chuàng)立了0。

A.行為科學(xué)學(xué)說

B.人文關(guān)系學(xué)說

C.人際關(guān)系學(xué)說

D.領(lǐng)導(dǎo)學(xué)說

【答案】C

28、A公司董事會在預(yù)算工作研討會上確定了該公司2013年的預(yù)算目標(biāo)，將該

預(yù)算目標(biāo)下達(dá)給各預(yù)算執(zhí)行單位的是（）。

A.企業(yè)董事會

B.企業(yè)經(jīng)理辦公會

C.企業(yè)預(yù)算委員會

D.企業(yè)財務(wù)管理部門

【答案】C

29、（2019年）下列各項中.企亞應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）

A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價值入賬的已入庫原材料

B.自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

C.已簽訂采購合同尚未購入的生產(chǎn)設(shè)備

D.行政管理部門發(fā)生的辦公設(shè)備H常修理費用

【答案】A

30、關(guān)于進(jìn)一步審計程序的范圍的說法中，不正確的是()。

A.進(jìn)一步審計程序的范圍包括控制測試和實質(zhì)性程序的范圍

B.重要性水平和進(jìn)一步審計程序的范圍成正比

C.評估的重大錯報風(fēng)險水平和進(jìn)一步審計程序的范圍成正比

D.計劃獲取的保證程度和進(jìn)一步審計程序的范圍成正比

【答案】B

31、某企、業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本8000元

/月，每月實際銷售量為25000件。以一個月為計算期，下列說法不正確的是

()o

A.保本點銷售量為10000件

B.安全邊際為300000元

C.保本作業(yè)率為60%

D.銷售利潤率為24%

【答案】C

32、下列說明中，屬于信賴不足風(fēng)險的特征的是0。

A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結(jié)論

B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯報的賑戶余額得出存在重大錯報的結(jié)論

C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度

D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度

【答案】D

33、管理的最基本形式是0。

A.協(xié)作

B.戰(zhàn)略

C.組織

D.計劃

【答案】C

34、企業(yè)有供熱、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，按交互分配法核算輔助生產(chǎn)費用。5

月份交互分配前供熱乍間共歸集輔助生產(chǎn)費用152000元，交互分配時向供電乍

間分配費用7000元，由供電車間分入5000元電費。好當(dāng)月供熱車間應(yīng)向輔助

生產(chǎn)以外的其他受益部門分配費用（）元。

A.148000

B.150000

C.157000

D.154000

【答案】B

35、在依據(jù)存貨樣本金額推斷存貨總體金額時，可能導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行不必

要審計程序的抽樣風(fēng)險是0。

A.誤拒風(fēng)險

B.信賴不足風(fēng)險

C.誤受風(fēng)險

D.信賴過度風(fēng)險

【答案】A

36、一般而言，企業(yè)資金成本最低的籌資方式是0。

A.發(fā)行債券

B.長期借款

C.發(fā)行普通股

D.發(fā)行優(yōu)先股

【答案】B

37、下列關(guān)于損失事件管理的說法中錯誤的是（）。

A.應(yīng)急資木可以提供經(jīng)營持續(xù)性的保證

B,應(yīng)急資本不涉及風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，是企業(yè)風(fēng)險補償策略的一種方式

C.應(yīng)急資本是一個在一定條件下的融資選擇權(quán)，公司可以不使用這個權(quán)利

D.專業(yè)自保公司可以在保險市場上開展業(yè)務(wù)

【答案】D

38、優(yōu)先股是指股份有限公司發(fā)行的具有優(yōu)先權(quán)利、相對優(yōu)先于一般普通種類

股份的股份種類。下列說法不正確的是（）o

A.在利潤分配及剩余財產(chǎn)清償分配的權(quán)利方面，優(yōu)先股持有人優(yōu)先于?普通股股

東

B.在參與公司決策管理等方面，優(yōu)先股的權(quán)利受到限制

C.優(yōu)先股的股利收益是事先約定的，也是相對固定的

D.當(dāng)公司處于清算時,剩余財產(chǎn)先分給優(yōu)先股股東，再分給債權(quán)人,最后分給

普通股股東

【答案】D

39、北京某零售企業(yè)每大的零星現(xiàn)金支付額為6000兀，根據(jù)銀行規(guī)定，該單位

庫存現(xiàn)金的最高限額為()元。

A.6000

B.12000

C.3000

D.30000

【答案】D

40、注冊會計師計算被審計單位2016年度的毛利率并與以前期間比較，最難以

發(fā)現(xiàn)下列()項目中存在的錯報。

A.營業(yè)收入

B.應(yīng)收賬款

C.營業(yè)成本

D.應(yīng)付賬款

【答案】D

41.我國預(yù)算法規(guī)定的預(yù)算支出中主要的部分是()。

A.國防支出

B.經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出

C.國家管理費用支出

D.國家物資儲備支出

【答案】B

42、下列有關(guān)電信業(yè)營改增的內(nèi)容表述不正確的是0。

A.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅

B.以枳分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，小征收增值稅

C.電信業(yè)應(yīng)稅服務(wù)范圍包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)

D.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為6%

【答案】D

43、下列不屬于商業(yè)信用的是（）。

A.融資租賃

B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付賬款

D.預(yù)收賬款

【答案】A

44、在審計中，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減

輕特別風(fēng)險的控制，下列注冊會計師應(yīng)該采取措施的相關(guān)說法，正確的是

（）O

A.不需要實施任何措施即可得出控制在本期有效的結(jié)論

B.應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試

與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次

C.應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試

與上次測試的時間間隔，但每兩年至少對控制測試--次

D.必須在本期實施控制測試才能得出控制運行是否有效的結(jié)論

【答案】B

45、函證被審計單位的應(yīng)付賬款時，注冊會計師的以下做法正確的是（）

A.某賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表口賬戶余額較小，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會

計師決定不對其函證

B.如果存在被詢證者最終未作回復(fù)的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程

序

C.注冊會計師不需要對函證的過程進(jìn)行控制

D.某賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表口賬戶余額為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商，注冊會

計師決定不對其函證

【答案】B

多選題（共20題）

1、托收承付結(jié)算適用于。之間的結(jié)算。

A.國有企業(yè)

B.供銷合作社

C.經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審直同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)

D.中外合資企業(yè)

【答案】ABC

2、關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法

中，正確的有（）。

A.降低檢查風(fēng)險

B.降低審計成本

C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明

D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

【答案】ACD

3、下列有關(guān)說法中不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計帥在對銀行存款審查時，如果取得的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中左右兩

邊金額相等，則可以直接確定銀行存款的余額的正確性

B.出納不能夠同時負(fù)責(zé)登記銀行存款口記賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通

過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬

面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的

或有負(fù)債

D.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，盤點

范圍包括未存入銀行的已攻現(xiàn)金.零用金.找換金及各部門人員領(lǐng)用的備用金的

盤點

【答案】AD

4、下列有關(guān)審計機關(guān)的審計報告的表述正確的有()。

A.是以審計機關(guān)的名義征求被審計對象意見的審計報告

B.標(biāo)志著審計組現(xiàn)場審計階段的工作結(jié)束

C.反映的是審計機關(guān)的初步意見

D.應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計單位

E,是審計機關(guān)對外出具的具有法律效力的審計文書

【答案】D

5、下列各項中，會導(dǎo)致公司資本成本降低的有()。

A.因總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，導(dǎo)致無風(fēng)險報酬率降低

B.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險低，財務(wù)風(fēng)險小

C.資本市場缺乏效率，證券的市場流動性低

D.企業(yè)一次性需要籌集的資金規(guī)模大、占用資金時限長

【答案】AB

6、被審計單位下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，注冊會計師認(rèn)為正確的有()。

A.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

B.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減

值損失

C.小規(guī)模納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計入相關(guān)原材料的成本

D.因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過營業(yè)外支出核算

【答案】AB

7、下列關(guān)于獨立性的說法中，正確的有0。

A.在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷

B.在確定是否接受或保持某項業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為審計項目組成

員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價各種對獨立性的不利影響

C.如果不利影響超出可接受的水平，在確定是否接受某項業(yè)務(wù)或某一特定人員

能否作為審計項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定能否采取防范措施以消除

不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

D.在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事

務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴(yán)重程度

【答案】ABCD

8、注冊會計師在對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，如果認(rèn)為有必要實施分析程序,

下列說法中正確的有()o

A.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是

否符合被審計單位季節(jié)性.周期性的經(jīng)營規(guī)律

B.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)進(jìn)行對比分析，估算全年收入，與實際收

入金額比較

C.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存

在重大波動，查明原因

D.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異

常，并分析異常變動的原因

【答案】AC

9、以下關(guān)于控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響，注冊會計師葉華認(rèn)為正確的有

（）O

A.注冊會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估，

從而影響所采取的總體應(yīng)對措施

B.如果控制環(huán)境有效，注冊會計師可以在期中而非期末實施某些審計程序

C.為應(yīng)對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師應(yīng)考慮依賴內(nèi)部控制，而非主要依賴實

質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

D.為應(yīng)對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師可以考慮增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地

點的數(shù)量

【答案】ABD

10、下列有關(guān)審計風(fēng)險的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的結(jié)果

直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安

排和范圍

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程

序，以控制重大錯報風(fēng)險

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程

序，以消除檢查風(fēng)險

D.在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險

降至可接受的低水平

【答案】BCD

11、企業(yè)層面控制包括（）

A.組織架構(gòu)

B.發(fā)展戰(zhàn)略

C.人力資源

D.社會責(zé)任和企業(yè)文化

【答案】ABCD

12、下列屬于廉潔自律基本要求的有()。

A.公私分明，不貪不占

B.樹立正確的人生觀和價值觀

C.敢于同違法行為作斗爭

D.遵紀(jì)守法，一身正氣

【答案】ABD

13、下列各項中，不計入產(chǎn)品成本的有()。

A.發(fā)生的可修復(fù)廢品凈損失

B.發(fā)生的不可修復(fù)廢品凈損失

C.自然災(zāi)害造成的停工損失

D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的排污費用

【答案】CD

14、下列各項中，屬于外來原始憑證的有()o

A.飛機行程單

B.收款方開具的收據(jù)

C.購貨發(fā)票

D.銀行結(jié)算單據(jù)

【答案】ABCD

15、在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有()。

A.重大關(guān)聯(lián)方交易

B.異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

C.導(dǎo)致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D.導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項

【答案】ABCD

16、我國的會計工作管理體制上要包括0。

A.會計法律制定

B.會計工作行政管理

C.會計工作自律管理

D.單位內(nèi)部會計工作管理

【答案】BCD

17、A公司是一家外貿(mào)企業(yè)，與B公司是長期的合作伙伴，近期A公司要為B

公司提供一項擔(dān)保業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號一一擔(dān)保業(yè)

務(wù)》，以下屬于A公司需關(guān)注的風(fēng)險有()。

A.對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤

B.對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困琲或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)摔不力,導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法

律責(zé)任

C.未訂立合同，導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害

D.擔(dān)保過程中存在舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)利益受損

【答案】ABD

18、下列選項中，屬于普通股股東的權(quán)利的有()。

A.公司管理權(quán)

B.收益分享權(quán)

C.股份轉(zhuǎn)讓權(quán)

D.優(yōu)先認(rèn)股權(quán)

E.剩余財產(chǎn)要求權(quán)

【答案】ABCD

19、在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通常考慮的因素不包括()。

A.信息處理

B.內(nèi)部控制的自動化成分

C.董事會是否獨立于管理層

D.會計信息系統(tǒng)

【答案】ABD

20、匯總記賬憑證分為().

A.匯總收款憑證

B.匯總付款憑證

C,匯總轉(zhuǎn)賬憑證

D.記賬憑證

【答案】ABC

大題（共10題）

一、甲公司2X14年2月通過公開市場購入乙公司600萬股股票，占乙公司公

開發(fā)行在外股份的2%,該部分股份取得以后，甲公司將其作為以公允價值計量

且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2義15年，甲公司與乙公司簽訂以下

協(xié)議：（1）甲公司向乙公司捐贈持有對三家公司股權(quán)，該三家公司均為甲公司

100%擁有，按照雙方確定的評估基準(zhǔn)日2X15年6月33日，全部三項股權(quán)的評

估價值為65000萬元；（2）雙方應(yīng)于2X15年7月31口前辦妥上述三家公司

股權(quán)過戶手續(xù)；（3）乙公司應(yīng)于2X15年8月31日前通過股東大會決議，以

公積金轉(zhuǎn)增股本的方式向甲公司發(fā)行股份16250萬股（4元/股）。2X15年8

月10H,乙公司股東大會通過以公積金轉(zhuǎn)增股本的方式向甲公司發(fā)行16250萬

股本公司股票。該股份發(fā)行后，甲公司向乙公司董事會派出4名成員（乙公司

董事會由7人組成），日常財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會決定；甲公司持有乙

公司發(fā)行在外股份為36.43%,除甲公司所持股份外，乙公司其他股東持有其股

份的情況為：問題：甲公司合并乙公司的類型？

【答案】2X14年甲公司自公開市場取得乙公司2%股權(quán)，因未以任何方式參與

乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，不能施加重大影響，該項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)

核算。2X15年，甲公司通過先向乙公司捐贈，乙公司再以等量資本公積金轉(zhuǎn)

增股本的方式向甲公司定向發(fā)行本公司股份，該次發(fā)行完成后，甲公司持有乙

公司36.43%的股份，通過分析乙公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和甲公司對乙公司堇事會的影響

可知，該項股份發(fā)行后，甲公司能夠控制乙公司，從而構(gòu)成企業(yè)合并。在本次

交易發(fā)生前，甲公司雖然持有乙公司2%的股份，但不構(gòu)成控制，交易完成后，

甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司130%股權(quán)，并能夠?qū)@三

家公司實施控制。該項交易前后，找不到一個最終控制方能夠?qū)⑴c合并企業(yè)

（乙公司、甲公司及原持有的三家全資子公司），不屬于同一控制下企業(yè)合

并，應(yīng)當(dāng)按照非同一控制下企業(yè)合并處理。

二、甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘?/p>

重大影響。甲公司2X15年及2X16年發(fā)生的相關(guān)交易事項如下：（1）2X15

年1月1日，甲公司以發(fā)行股份10000萬股為對價從乙公司的控股股東一丙公

司處受讓乙公司50%股權(quán)，該日股票收盤價為1.3元，并辦理了股東變更登記

手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為19030萬元，公允價值為

20000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值1000萬元），除原未確認(rèn)入賬的

無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無

形資產(chǎn)系一項商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直

線法攤銷。甲公司受讓乙公司50%后，共計持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜?/p>

實施控制。甲公司受讓乙公司5。與股權(quán)時，所持乙公司3。%股權(quán)的賬面價值為

6400萬元，其中投資成本5500萬元，損益調(diào)整800萬元，其他權(quán)益變動100

萬元；公允價值為7600萬元。（2）2義15年1月1日，乙公司個別財務(wù)報表

中所有者權(quán)益的賬面價值為19000萬元，其中實收資本16000萬元，資本公積

100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤2610萬元。該項交易中，甲公司

以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用60萬元。甲公司與丙公司協(xié)議約

定，內(nèi)公司承諾本次交易完成后的2X15、2X16和2X17年三個會計年度乙公

司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于600萬元、800萬元和1000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈

利潤低于上述承諾利潤的，丙公司將按照出售股權(quán)比例，對實際實現(xiàn)的凈利潤

與預(yù)期實現(xiàn)的部分的差額以現(xiàn)金對甲公司進(jìn)行補償。各年度利潤補償單獨計

算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。2X15年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在

2X15年至2X17年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^

小。（3）乙公司2X15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，較原承諾利潤少100萬元。

2X15年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司2X16

年和2X17年實現(xiàn)凈利潤分別為600萬元和700萬元；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)

生減值。2X15年度，乙公司因以公允價值計量且其變劭計入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益80萬元，無其他所有者

權(quán)益變動。2X16年2月10日，甲公司收到丙公司2X15年業(yè)績補償款50萬

元。（4）2X16年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70斬轉(zhuǎn)讓

價格為21000萬元，款項已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲

公司所持乙公司剩余下10%股權(quán)的公允價值為3000萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)

后，甲公司不能對乙公司實施控制、也不能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，將剩?/p>

股權(quán)作為以公允價值計量JL其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。其他相關(guān)資

料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司受讓乙

公司50%股權(quán)后，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方交易。乙公司按照凈利潤的10%

計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

【答案】（1）甲公司2X15年度個別報表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投

資的初始投發(fā)成本=6400+10000X1.3=19400（萬元）。借：長期股權(quán)投資

19400貸：長期股權(quán)投資一投資成本5500

一損益調(diào)整800一其他權(quán)益變動

100股本10000資本公

積3000借：管理費用

60貸：銀行存款60（2）合并成本

=7600+13000=20600（萬元）；商譽=20600-20000X80*4600（萬元）o（3）

三、A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）按照財政部“財會[2006]3號”文件

的要求，自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一一所得稅》，按

照新會計準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為33%。該公

司2007年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項目的情況如下：（1）A公司2007年1月10日

從同行企業(yè)C公司處購入一項已使用的機床。該機床原值為120萬元，2007年

年末的賬面價值為110萬元，按照稅（法規(guī)定已累計計提折舊30萬元。（2）A

公司2007年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款30萬元，其相關(guān)

的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2007年12月31日，A公司尚未計提壞賬準(zhǔn)

備。（3）2007年，A公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計

量》將其所持有的交易性證券以其公允價值20萬元計價，該批交易性證券的成

本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（4）A公司編制的

2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項目金額為100萬元，該款項是A

公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

（5）假定A公司2007年度實現(xiàn)會計利潤800萬兀，以前年度不存在未彌補的

虧損；除上述事項外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，

暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可

抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。、請分析A公司2007年12月31日上述各項

資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。、請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項

中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅哲時性差異還是可抵扣暫

時性差異以及所得稅的影響。、計算A公司2007年所得稅費用并編制相關(guān)會計

分錄。

【答案】1.①該機床的2007年12月31日的賬面價值為110萬元；該項機床的

計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是90萬元（原值120萬元減去計稅累計折舊30萬元）。（0.5

分）②該項應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，

并旦期末未計提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是30萬元。（0.5分）

③該批證券2007年12月31日的賬面價值為20萬元；按照稅法規(guī)定，公司不

應(yīng)當(dāng)按照公允價值調(diào)整其賬面價值，所以計稅基礎(chǔ)是22萬元。（0.5分）④該

項負(fù)債2007年12月31日的賬面價值為100萬元；按照稅法規(guī)定，各項稅收的

滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)是100萬元。（0.5分）

2.①該項機床賬面價值110萬元與計稅基礎(chǔ)90萬元之間的差額20萬元是?項

應(yīng)納稅暫時性差異。公司應(yīng)確認(rèn)一項6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。（1分）②

該項應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為30萬元，故不存在暫時性差

異。（1分）③該批證券的賬面價值20萬元與其計稅基礎(chǔ)22萬元之間的差額2

萬元，構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣哲時性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資

產(chǎn)=2義33%=0.66（萬元）。（1分）④該項負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相

等，不構(gòu)成暫時性差異。（1分）3.2007年應(yīng)交所得稅=（800-20+2+100）

X33%=291.06（萬元）（1分）2007年所得稅費用=291.06+6.6—0.66=297

（萬元）（1分）借：所得稅費用297遞延所得稅資產(chǎn)0.66貸：應(yīng)交

稅費應(yīng)交所得稅291.06遞延所得稅負(fù)債6.6（2分）

四、甲公司2X14年2月通過公開市場購入乙公司600萬股股票，占乙公司公

開發(fā)行在外股份的2%,該部分股份取得以后，甲公司將其作為以公允價值計量

且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2X15年，甲公司與乙公司簽訂以下

協(xié)議：（1）甲公司向乙公司捐贈持有對三家公司股權(quán)，該三家公司均為甲公司

100%擁有，按照雙方確定的評估基準(zhǔn)日2X15年6月33日，全部三項股權(quán)的評

估價值為65000萬元；（2）雙方應(yīng)于2X15年7月31日前辦妥上述三家公司

股權(quán)過戶手續(xù)；（3）乙公司應(yīng)于2X15年8月31日前通過股東大會決議，以

公積金轉(zhuǎn)增股本的方式向甲公司發(fā)行股份16250萬股（4元/股）。2X15年8

月10S,乙公司股東大會通過以公積金轉(zhuǎn)增股本的方式向甲公司發(fā)行16250萬

股本公司股票。該股份發(fā)行后，甲公司向乙公司董事會派出4名成員（乙公司

董事會由7人組成），日常財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會決定；甲公司持有乙

公司發(fā)行在外股份為36.43%,除甲公司所持股份外，乙公司其他股東持有其股

份的情況為：問題：甲公司合并乙公司的類型？

【答案】2X14年甲公司自公開市場取得乙公司2%股權(quán)，因未以任何方式參與

乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，不能施加重大影響，該項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)

核算。2X15年，甲公司通過先向乙公司捐贈，乙公司再以等量資本公積金轉(zhuǎn)

增股本的方式向甲公司定向發(fā)行本公司股份，該次發(fā)行完成后，甲公司持有乙

公司36.43%的股份，通過分析乙公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和甲公司對乙公司董事會的影響

可知，該項股份發(fā)行后，甲公司能夠控制乙公司，從而構(gòu)成企業(yè)合并。在本次

交易發(fā)生前，甲公司雖然持有乙公司2%的股份，但不構(gòu)成控制，交易完成后，

甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司130%股權(quán)，并能夠?qū)@三

家公司實施控制。該項交易前后，找不到一個最終控制方能夠?qū)⑴c合并企業(yè)

（乙公司、甲公司及原持有的三家全資子公司），不屬于同一控制下企業(yè)合

并，應(yīng)當(dāng)按照非同一控制下企業(yè)合并處理。

五、在對A公司2017年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，甲注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資

金項目，并決定于2月10日對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤。A公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出

納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，甲注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知A公司會計主

管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的

監(jiān)盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險

柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；

在甲注冊會計師的監(jiān)督下，由出納當(dāng)場盤點現(xiàn)金并填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，

盤點口實有庫存現(xiàn)數(shù)額與盤點口賬面應(yīng)有金額核對一致即可確認(rèn)。、請指出上

述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

【答案】（1）提前通知A公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。甲注冊

會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法

不當(dāng)。甲注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)

盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）A公司會計主管人員沒有參與盤

點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（4）由出

納編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的做法不當(dāng)。應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)編制“庫存現(xiàn)

金監(jiān)盤表”。（5）未對現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行追溯調(diào)整不正確c在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行

盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

六、A公司是上市公司。2X16年，A公司向B公司非公開發(fā)行股份進(jìn)行重大資

產(chǎn)重組，B公司以其所擁有的15家全資了公司的股權(quán)等對應(yīng)的凈資產(chǎn)作為認(rèn)購

非公開發(fā)行股票的對價，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2X16年12月28

日得到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)后，雙方進(jìn)行了資產(chǎn)交割。截至2義16年12月31日，B

公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，股東變更為A公

司。2X16年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2X16年12月30

日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)、奐債交付A公司，同時，A公司自2X16年12月31

H起接收該15家公司的資產(chǎn)與負(fù)債并向這些子公司派駐了董事、總經(jīng)理等高級

管理人員，對標(biāo)的資產(chǎn)、奐債開始實施控制。2X17年1月，會計師事務(wù)所對A

公司截至2X16年12月31日的注冊資本進(jìn)行了審驗，并出具了驗資報告。

2X17年2月，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算有限奏任公司上海分

公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。問題：購買日是否應(yīng)該判斷為2X16年12月31

日？

【答案】截至2X16年12月31口，該項交易已經(jīng)取得了所有必要的審批，15

家目標(biāo)公司全部完成了營業(yè)執(zhí)照變更，雙方簽訂了移交資產(chǎn)約定書。上市公司

已經(jīng)向被購買方派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員，對被購買方開始實施控

制。雖然作為合并對價增發(fā)的股份在2X17年2月才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但

由于企業(yè)合并交易在2X16年已經(jīng)完成所有的實質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)

實質(zhì)上取得了對15家FI標(biāo)公司的控制權(quán)，可以合理判斷購買日為2X16年12

月31Bo

七、A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，正在針

對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，相關(guān)情況如下：（1）為應(yīng)

對應(yīng)收賬款項目計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師決定全部采用

積極的方式函證，同時擴大函證程序的范圍。（2）由于甲公司管理層面臨實現(xiàn)

盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，A注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序以

獲取營'也收入項目充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認(rèn)

定，A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取項目追查到驗收單等原始憑證。

（4）A注冊會計師認(rèn)為實施控制測試最好是在期中，而實施實質(zhì)性程序均應(yīng)該

在期末。（5）A注冊會計師認(rèn)為可容忍偏差與作為實質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)

一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。（6）A注冊會計師評估的存貨計價認(rèn)定相關(guān)控

制的有效性較高，在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，決定相應(yīng)縮小控制測試的范圍。

要求：逐項指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的實質(zhì)性程

序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】（1）不恰當(dāng)。函證通常不能為應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計證

據(jù)。針對性的程序是檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用

等。（2）不恰當(dāng)。管理層面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入屬于特

別風(fēng)險，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實

施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）不

恰當(dāng)。針對固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)該從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查到驗

收單等原始憑證，再追查到固定資產(chǎn)實物。（4）不恰當(dāng)?？刂茰y試最好是期中

實施，但是并不是所有的實質(zhì)性程序都在期末實施，有些情況下出于成本效益

的考慮，可能也會任期中實施實質(zhì)性程序。（5）恰當(dāng)c（6）不恰當(dāng)。控制測

試的范圍不當(dāng)，在風(fēng)險評估時評估的控制運行有效性越高，控制測試的范圍應(yīng)

當(dāng)越大。

八、KD公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%,

材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。該公司2X18年3月末結(jié)存存貨200萬元，

全部為A產(chǎn)品，存貨跌價準(zhǔn)備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準(zhǔn)備。4月

份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料甲一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款

為360萬元，增值稅稅額為57.6萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材

料已驗收入庫。（2）用原材料甲對外投資，該批原材料的成本為80萬元，雙

方協(xié)議作價為120萬元（公允價值），投資后對被投資方具有重大影響，KD公

司已開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（3）銷售A產(chǎn)品一批，銷售價格為200萬元

（不含增值稅稅額），實際成本為160萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購

貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費用4

萬元，均用銀行存款支付。（4）在建工程（廠房）領(lǐng)用外購原材料甲一批，該

批原材料實際成本為40萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.4萬元。

（5）本月領(lǐng)用原材料甲140萬元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本

20萬元，均為職工薪酬（尚未支付）。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元，月末

無在產(chǎn)品。（6）月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料甲一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損，己

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.2萬

元。（7）KD公司4月末結(jié)存的原材料甲的可變現(xiàn)凈值為100萬元，A產(chǎn)品可變

現(xiàn)凈值為180萬元。4月末無其他存貨。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的

會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計算KD

公司4月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額。