《S藥業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)探究》10000字（論文）

緒論1.1研究背景及研究意義1.1.1選題背景截至2021年4月，共有3118家上市公司出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，相較于去年增長(zhǎng)36%。從相關(guān)審計(jì)報(bào)告中，約有98%的上市公司出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這種情況相較于2020年增長(zhǎng)了約35%。但是從審計(jì)報(bào)告中還可以發(fā)現(xiàn)，仍然有2%的公司被出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。相較2020年減少1%。在這65家被出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司中，滬市主板占58%，深市主板占40%，創(chuàng)業(yè)板占2%。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，最終得出一再出現(xiàn)違規(guī)事件有：違規(guī)資金占用、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、未奉行行審批決策程序、信息披露義務(wù)以及關(guān)聯(lián)交易等。上述內(nèi)部控制缺陷是多家上市公司被發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的始作俑者。這些違規(guī)事項(xiàng)的存在可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)效率。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)控缺陷會(huì)使實(shí)際控制人有謀取自身利益的機(jī)會(huì)，且不正常的關(guān)聯(lián)方交易會(huì)使上市公司違反相關(guān)法律法規(guī)，陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)的泥沼。大股東違規(guī)占用資金，關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金，可能會(huì)導(dǎo)致上市公司經(jīng)營(yíng)中相關(guān)資產(chǎn)外流無(wú)法獲得收益，從而影響企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。提供違規(guī)擔(dān)保行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的部分賬戶(hù)資產(chǎn)被凍結(jié)且訴訟金額也較大，也會(huì)大量的增加企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債致使企業(yè)平滑利潤(rùn)。杭州S藥業(yè)股份有限公司作為杭州市第一家上市公司，中國(guó)的第一家中藥制劑上市企業(yè)，卻連續(xù)兩年都被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。最終交易所處以“*ST”名號(hào)，成為“*ST目藥”。1.1.2研究意義自2011年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始強(qiáng)制要求公司披露與其內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)信息。經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展，許多上市公司內(nèi)部控制仍然存在著失效現(xiàn)象。本文以案例分析的形式為主，選取企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出現(xiàn)否定意見(jiàn)的案例為例，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析。本文將有助于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)否定意見(jiàn)的情況有一個(gè)更深層次的認(rèn)識(shí)，更好地理解審計(jì)報(bào)告中提出的意見(jiàn)，幫助企業(yè)識(shí)別否定意見(jiàn)的來(lái)源并調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制，減少缺陷，提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。1.2研究方法與研究?jī)?nèi)容1.2.1研究方法本文主要以文獻(xiàn)研究法和案例研究法等方法對(duì)本課題進(jìn)行研究分析。文獻(xiàn)研究法。通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，分析上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論，并以公司2020年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，構(gòu)建本文寫(xiě)作框架。案例研究法。以S藥業(yè)股份有限公司為研究對(duì)象，對(duì)其情況進(jìn)行梳理，最后從內(nèi)部控制五要素等角度檢驗(yàn)公司內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)中提出的相關(guān)缺陷。1.2.2研究?jī)?nèi)容本文闡述了與內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)的研究背景及意義，在對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定的同時(shí)，介紹有關(guān)的理論基礎(chǔ)，結(jié)合案例公司的背景及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)該公司內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究。本文首先查閱了國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的相關(guān)文章，其中對(duì)內(nèi)部控制缺陷控制理論的發(fā)展、控制審計(jì)意見(jiàn)等相關(guān)概念進(jìn)行分析程序，并在此基礎(chǔ)上歸納整理國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，最后對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)進(jìn)行綜述評(píng)價(jià)，為本文奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。本文的撰寫(xiě)共分為6章，內(nèi)容安排如下：第一章為緒論，首先圍繞內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的相關(guān)研究展開(kāi)介紹，其次對(duì)國(guó)內(nèi)外與選題相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了分類(lèi)梳理和評(píng)述。第二章為內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的相關(guān)概念的界定和理論基礎(chǔ)介紹，分別對(duì)這兩方面進(jìn)行表述。第三章為上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的問(wèn)題分析，S藥業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)案例分析，包括公司的基本背景情況，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表否定意見(jiàn)的事項(xiàng)第四章為從S藥業(yè)在內(nèi)部控制中存在一定缺陷的原因，主要從五要素方面進(jìn)行分析。第五章，主要結(jié)合S藥業(yè)目前審計(jì)中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以更好的幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。第六章為總結(jié)本文研究的結(jié)論。2相關(guān)理論及文獻(xiàn)綜述2.1內(nèi)部控制相關(guān)理論2.1.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的制約與分擔(dān)，是對(duì)企業(yè)組織、形式的控制。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效地保證企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的完整、安全。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制能夠保障準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息的披露與相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行與盈利能力有效性而采取的一套方法、程序和措施?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)為了保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全和完整，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而制定一套制度來(lái)規(guī)范企業(yè)內(nèi)所有的行為。2.1.2內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制有五大要素。內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是公司所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括公司規(guī)章制度、職工分工、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體情況、企業(yè)文化、公司的整體管理體系、公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方式等，內(nèi)部控制環(huán)境是多因素綜合作用的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是幫助企業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及在面對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上保證自身經(jīng)營(yíng)不受影響的一種方式，這就要求企業(yè)能夠評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并制定有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施?？刂苹顒?dòng)?？刂苹顒?dòng)建立在企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之上，相關(guān)部門(mén)能夠通過(guò)審計(jì)部門(mén)所提供的風(fēng)向評(píng)估報(bào)告判斷公司發(fā)展方向，為公司決策指定相關(guān)措施。幫助公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效開(kāi)展業(yè)務(wù)避免造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損害。信息系統(tǒng)與溝通。信息的傳遞與溝通能夠有效地幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制?？茖W(xué)合理通過(guò)信息的傳遞與溝通使得公司信息在各部門(mén)中得到有效地傳遞，這能夠幫助審計(jì)部門(mén)收集競(jìng)技信息，輔助競(jìng)技部門(mén)進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部控制的活動(dòng)，提高最終內(nèi)部控制審計(jì)的科學(xué)性、合理性。⑤內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督影響了內(nèi)部控制行為的最終效果。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)能否通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期執(zhí)行效果、內(nèi)部執(zhí)行過(guò)程中有無(wú)漏洞，與內(nèi)部監(jiān)督的完整性、科學(xué)性、有效性有重要聯(lián)系，企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督以保證內(nèi)部控制行為的最終落實(shí)。2.2內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論2.2.1內(nèi)部控制審計(jì)的定義會(huì)計(jì)師師事務(wù)所作為一種相對(duì)獨(dú)立的第三方組織而存在,受被審計(jì)單位的委托,對(duì)指定基準(zhǔn)日內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)主要針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行揭示，主要分析當(dāng)前企業(yè)在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的重大缺陷。公司的內(nèi)部控制是為了規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),那么內(nèi)部控制審計(jì)正是用來(lái)檢測(cè)這些內(nèi)部管理制度有沒(méi)有落到實(shí)處,能否有效執(zhí)行,以及能否發(fā)揮規(guī)范效果。2.2.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷相關(guān)理論公司的內(nèi)部控制評(píng)估工作組在日常監(jiān)測(cè)與評(píng)估工作中,有權(quán)依據(jù)其現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的證據(jù),對(duì)其內(nèi)部控制問(wèn)題作出判斷。企業(yè)內(nèi)部管理的重大缺陷嚴(yán)重影響到了公司內(nèi)部管理的效果,使得公司內(nèi)部管理癱瘓,無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防公司在經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。而公司的內(nèi)部重要缺陷通常是一個(gè)或許多一般缺陷的綜合問(wèn)題,就嚴(yán)重程度而言遠(yuǎn)不及重大缺陷。但同時(shí)它又會(huì)造成公司無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并識(shí)別企業(yè)內(nèi)部管理在實(shí)際執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題,嚴(yán)重程度仍然很大,因此必須引起內(nèi)部管理人員的高度重視。內(nèi)部控制缺陷可以分為財(cái)務(wù)相關(guān)缺陷和非財(cái)務(wù)相關(guān)缺陷。財(cái)務(wù)相關(guān)缺陷的范圍包括但不限于前期重大差錯(cuò)更正、資金違規(guī)占用、對(duì)外擔(dān)保等。非財(cái)務(wù)相關(guān)缺陷包括人力資源管理、信息披露問(wèn)題等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的情況。2.2.3內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)相關(guān)理論內(nèi)部控制審計(jì)出具意見(jiàn)過(guò)程中，要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并判斷其設(shè)計(jì)的是否合理，檢查其實(shí)施過(guò)程，逐步測(cè)試和分析內(nèi)部控制是否行之有效，最后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)需要包括如下方面：首先為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。這表示公司存在相關(guān)重要事項(xiàng)，使用者時(shí)需要根據(jù)使用報(bào)告的需求進(jìn)行自主判斷；其次為無(wú)法表示意見(jiàn)，這意味著在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中有主觀和客觀因素的相關(guān)限制，導(dǎo)致其內(nèi)部控制審計(jì)出具意見(jiàn)過(guò)程無(wú)法正常進(jìn)行。再次為否定意見(jiàn)，表示公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在多項(xiàng)重大缺陷，并且否定意見(jiàn)建立在信息均能自由使用、對(duì)公司的審計(jì)過(guò)程不受限制的基礎(chǔ)之上；最后為無(wú)保留意見(jiàn)，則代表公司能夠較好的進(jìn)行內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制各方面均能夠有效的執(zhí)行。2.3文獻(xiàn)綜述2.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀MichaelS.Goldstein(2004)調(diào)查在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員要以管理層的評(píng)估為基礎(chǔ)，關(guān)注企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的各類(lèi)行為的實(shí)際效果，并以此為基礎(chǔ)對(duì)其有效程度進(jìn)行評(píng)估。不能僅僅依賴(lài)內(nèi)部控制管理的評(píng)價(jià)過(guò)程，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制形成自己的意見(jiàn)[1]。SuzanaGuxholli等人（2013）認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)通過(guò)對(duì)公司管理活動(dòng)運(yùn)作的協(xié)調(diào)和支持，以此來(lái)確認(rèn)并控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生收益，其中風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督下可以控制，其產(chǎn)生的收益可以進(jìn)行預(yù)計(jì)并計(jì)量[2]。2.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀姚琳科（2021）認(rèn)為，若上市公司中存在整體否定意見(jiàn)，往往存在關(guān)聯(lián)方資金占用、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)管理不善、控股不足、投資不合規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的問(wèn)題，若企業(yè)同時(shí)存在上述問(wèn)題，則代表內(nèi)部控制存在問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)造成整體否定意見(jiàn)。[9]。李雅靜（2020）認(rèn)為，企業(yè)要規(guī)范相關(guān)內(nèi)部控制制度，特別是針對(duì)企業(yè)名義對(duì)外擔(dān)保時(shí)所可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為的處罰力度[10]。楊昕怡（2019）認(rèn)為，內(nèi)部控制質(zhì)量的提高需要企業(yè)的相關(guān)人員，重視信息的交流與控制環(huán)境的建設(shè)，通過(guò)信息披露質(zhì)量的提高提出應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升信息披露質(zhì)量，改善信息披露較少的的問(wèn)題[11]。戴媛（2017）認(rèn)為，改善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)該從公司治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，優(yōu)化上市公司的控制環(huán)境，需要重視企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)進(jìn)行控制活動(dòng)的相關(guān)執(zhí)行力，暢通信息渠道，加強(qiáng)公司治理各部門(mén)溝通，嚴(yán)格把控各監(jiān)督部門(mén)的工作[12]。2.3.3文獻(xiàn)評(píng)述可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在缺陷需要進(jìn)行外部監(jiān)督才能更好的促進(jìn)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，因此出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)。我們通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)體系，無(wú)論是實(shí)踐還是理論都較為成熟。我國(guó)自2011年內(nèi)部控制審計(jì)在上市公司強(qiáng)制實(shí)施以來(lái)，也取得了一定的成效，但不足部分還有很多，需要對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，使其持續(xù)健康良性發(fā)展。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)相關(guān)的研究較少，覆蓋面相對(duì)較少，近年來(lái)相關(guān)法規(guī)也在不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)，對(duì)于公司的整體評(píng)價(jià)至關(guān)重要，因此，本文以S藥業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為例，分析企業(yè)所面臨的內(nèi)部控制缺陷，以?xún)?nèi)控五要素為基礎(chǔ)提出企業(yè)防范否定意見(jiàn)的相關(guān)建議，以更好的幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。3S藥業(yè)公司內(nèi)部控制審計(jì)案例分析3.1S藥業(yè)公司概況3.1.1公司簡(jiǎn)介杭州S醫(yī)藥股份有限公司,起源于一九五八年的"S人民公社國(guó)藥場(chǎng)",迄今近六十多年的發(fā)展歷史,是中國(guó)杭州首家上市公司,也是中國(guó)國(guó)內(nèi)首家中藥制劑上市公司,于一九九三年八月在上交所完成掛牌。S藥業(yè)秉承"以藥為主,多元經(jīng)營(yíng)"的發(fā)展策略,近年來(lái)規(guī)模日益壯大,其經(jīng)營(yíng)范圍從原來(lái)的中成藥、生物制藥、保健食品等的生產(chǎn)初步擴(kuò)大,并開(kāi)始涵蓋醫(yī)療器械、醫(yī)療商業(yè)服務(wù)等。目前,企業(yè)內(nèi)共有各種醫(yī)藥產(chǎn)品批準(zhǔn)文號(hào)117個(gè)、保健品批準(zhǔn)文號(hào)5個(gè),其中納入基本醫(yī)療保險(xiǎn)目錄品種占總量百分之六十六。企業(yè)還具有浙江省和安徽省的二座國(guó)家級(jí)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)中心;企業(yè)具備現(xiàn)代化的醫(yī)藥產(chǎn)品技術(shù)與研發(fā)能力;企業(yè)具備經(jīng)過(guò)國(guó)家GMP認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)制造廠房以及各種齊全的品質(zhì)檢驗(yàn)設(shè)施。企業(yè)具備充足的品種資源,產(chǎn)品種類(lèi)涉及中醫(yī)、西醫(yī)、生物醫(yī)藥、保健食品等范疇,藥物劑型齊全。3.2導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)2021年,蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)S藥業(yè)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的有效性實(shí)施了審計(jì)。對(duì)該企業(yè)出具了關(guān)于內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告中認(rèn)為,導(dǎo)致事務(wù)所出具否定意見(jiàn)的主要因素有：非經(jīng)營(yíng)性資金占用問(wèn)題、授權(quán)審批未得到執(zhí)行、重要條款沒(méi)有經(jīng)過(guò)審核和有效披露的問(wèn)題、對(duì)子公司監(jiān)督管理等方面出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題、公司內(nèi)部的管理監(jiān)督機(jī)制未能得到有效落實(shí)。2020年4月，*ST目藥因涉嫌重大信息披露違法違規(guī)，第四次被中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查。2020年6月*ST目藥股票被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。4從內(nèi)控五要素分析導(dǎo)致公司否定意見(jiàn)原因4.1控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題控制環(huán)境是企業(yè)的整體氛圍與條件?？刂骗h(huán)境是綜合作用的結(jié)果，它包括公司的管理層、中間層、基層員工對(duì)于其所持的相關(guān)態(tài)度、認(rèn)知?？刂骗h(huán)境為他控制要素實(shí)行提供了基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境包括員工的專(zhuān)業(yè)能力與參與情況、企業(yè)的文化建設(shè)情況、企業(yè)內(nèi)部的職權(quán)劃分、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念等。內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作將影響企業(yè)的運(yùn)作，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，高級(jí)管理人員的職責(zé)和權(quán)限，能夠反映出內(nèi)部控制制度能否為內(nèi)部控制的運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。被審單位由于治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，在內(nèi)部控制方面存在一系列問(wèn)題，就治理結(jié)構(gòu)的所有者而言，該公司在早期處于主導(dǎo)地位，權(quán)責(zé)分配不均衡。后期出現(xiàn)了股權(quán)爭(zhēng)奪戰(zhàn)，造成了不合理的組織結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重破壞了內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)該公司面臨的最大問(wèn)題就是內(nèi)部管理失效,從而引發(fā)了大股東的掏空行為。公司實(shí)際控制人雖然具有絕對(duì)的發(fā)言權(quán)和表決權(quán),但在行使了重大權(quán)利的同時(shí),卻特別設(shè)法規(guī)避了信息披露的責(zé)任。這也給他利用關(guān)聯(lián)方交易創(chuàng)造了機(jī)會(huì),從而掏空了上市公司,并填滿了自己的錢(qián)包。4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心任務(wù)在于識(shí)別企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)存在的問(wèn)題，在內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上建立規(guī)避企業(yè)所面臨的各種內(nèi)部外部風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，上市公司內(nèi)都會(huì)在董事會(huì)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)處理董事會(huì)所批準(zhǔn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃、制定重大風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。S藥業(yè)上市已有20多年，但其報(bào)告顯示，S藥業(yè)尚未成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。這表明S藥業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠或滯后。具體表現(xiàn)為未事先識(shí)別藥品生產(chǎn)認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、原材料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，造成嚴(yán)重?fù)p失。4.3控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題4.3.1股東及關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性資金占用截止2020年12月31日，被審計(jì)公司的原控股股東浙江清風(fēng)原生文化有限公司以及其下屬企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用余額共計(jì)壹百萬(wàn)元。同時(shí)在未消除對(duì)以前年度非經(jīng)營(yíng)性資金占用影響的情形下,本年繼續(xù)增加資金占用,則相應(yīng)的內(nèi)部控制將繼續(xù)失效。且該年增加的非經(jīng)營(yíng)性資金占用事宜均未獲S藥業(yè)的批準(zhǔn),而S藥業(yè)內(nèi)部也未及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和適當(dāng)披露,不符合公司章程及關(guān)聯(lián)交易管理辦法的相關(guān)規(guī)定，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。4.3.2對(duì)子公司管理方面存在重大缺陷該被審公司控股子公司杭州三慎泰門(mén)診、杭州三慎泰寶豐的資金管控方面存在重大缺陷。三慎泰門(mén)診于2020年1月向其小股東杭州豪懿醫(yī)療投資有限公司合計(jì)轉(zhuǎn)賬500萬(wàn)元，上述款項(xiàng)于當(dāng)月收回；三慎泰寶豐于2020年5月至6月期間出借銀行賬戶(hù)給小股東控制的公司及其控股股東用于資金轉(zhuǎn)賬，金額合計(jì)550萬(wàn)元；三慎泰門(mén)診分別于2020年1月、4月購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品合計(jì)1,200萬(wàn)元，已分別于3月、6月贖回。但是該上述款項(xiàng)支付均未經(jīng)過(guò)公司的審批流程，不符合對(duì)子公司管理制度的相關(guān)規(guī)定。而且理財(cái)資金收付和出借銀行賬戶(hù)用于資金轉(zhuǎn)賬有關(guān)的往來(lái)事項(xiàng)均未入賬，因此被審公司對(duì)子公司的管理存在著重大缺陷。4.3.3印章管理存在重大缺陷印章審批存在嚴(yán)重問(wèn)題，申請(qǐng)人在沒(méi)有提交印章使用申請(qǐng)表的情況下，得到了印章。同時(shí)保管印章的部門(mén)記錄與印章登記簿的記錄不符，部分印章的審批日期晚于登記簿上印章使用的日期。黃山薄荷存在使用印章但卻未經(jīng)過(guò)審批流程的問(wèn)題。同時(shí)，被審公司的控股子公司三慎泰寶豐、三慎泰門(mén)診均沒(méi)有印章管理登記簿。因此公司在印章的使用和管理方面存在嚴(yán)重缺陷.4.3.4存貨管理存在重大缺陷存貨管理存在嚴(yán)重問(wèn)題，該被審公司子公司黃山天目存在虛構(gòu)采購(gòu)、原材料未入庫(kù)已出庫(kù)、賬賬不符、賬實(shí)不符且未定期盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)等問(wèn)題。如2018年至2019年期間虛構(gòu)采購(gòu)筋骨草業(yè)務(wù)349.28萬(wàn)元，與銷(xiāo)售方協(xié)商之后通過(guò)降低其他部分原材料等采購(gòu)單價(jià)方式逐步從日常采購(gòu)中抵回筋骨草貨款。虛構(gòu)的原材料實(shí)際上是給了錢(qián)或者說(shuō)用了購(gòu)買(mǎi)原材料的額度但沒(méi)有實(shí)質(zhì)的交易，因此通過(guò)調(diào)低其他原材料單價(jià)彌補(bǔ)這個(gè)差價(jià)遮蓋舞弊行為。上述事項(xiàng)影響將會(huì)對(duì)被審公司子公司的2020年度存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。4.4信息系統(tǒng)與溝通方面存在的問(wèn)題信息披露有利于社會(huì)公眾投資者向公司進(jìn)行交流。信息披露是企業(yè)內(nèi)部控制可以正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。上市公司需要完整地向投資者和社會(huì)公眾傳遞真實(shí)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息，這是其信息披露的責(zé)任4.4.1關(guān)聯(lián)方之間的交易混亂S藥業(yè)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的過(guò)程中，實(shí)際信息披露過(guò)程中存在問(wèn)題。雖然其公司按照《關(guān)聯(lián)管理制度》對(duì)相關(guān)交易進(jìn)行規(guī)范，但是很多管理層甚至都不知道關(guān)聯(lián)方交易情況，在實(shí)際關(guān)聯(lián)方之間的交易過(guò)程中起交易管理制度不能有效執(zhí)行，給公司內(nèi)部控制中造成潛在風(fēng)險(xiǎn)。4.4.2重大合同未經(jīng)審批與及時(shí)披露S藥業(yè)多次出現(xiàn)重大合同未審批、披露的問(wèn)題。在2018年初，S藥業(yè)曾與浙江共向建設(shè)集團(tuán)簽訂工程合同，其定價(jià)為六千萬(wàn)元，超過(guò)經(jīng)審凈資產(chǎn)的55%。而同樣在2018年，該公司也同杭州文韜企業(yè)等簽訂股權(quán)以現(xiàn)金支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，其交易價(jià)格暫定為5500萬(wàn)元，而最后依據(jù)談判與審計(jì)結(jié)果，其最終成交額超過(guò)S藥業(yè)公司經(jīng)審凈資產(chǎn)的50%。其上述重大事項(xiàng)未及時(shí)履行董事會(huì)、股東大會(huì)的批準(zhǔn)程序和信息披露程序,并且在截至2020年12月31日前均未被審單位的審批流程,經(jīng)股東大會(huì)的批準(zhǔn)。重大事項(xiàng)因該經(jīng)而未經(jīng)股東會(huì)議決定,被審單位也沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?不符合公司章程等的有關(guān)規(guī)定,該事項(xiàng)及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效。盡管上述事件均發(fā)生于20年度之前,但由于其所產(chǎn)生的影響重大,在本年度也沒(méi)有被消除,相應(yīng)的內(nèi)部控制持續(xù)無(wú)效。4.5內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制能夠得到有效執(zhí)行的最后一道關(guān)卡。S藥業(yè)在印章管理上較為混亂、其存貨管理有重大缺陷、不能及時(shí)進(jìn)行子公司管理、重大合同未能及時(shí)披露、關(guān)聯(lián)方資金也出現(xiàn)違規(guī)占用的情況。反映內(nèi)部控制監(jiān)督各方面都存在著諸多問(wèn)題，內(nèi)控部門(mén)流于形式?jīng)]有起到監(jiān)督作用。業(yè)務(wù)事項(xiàng)不符合公司章程及關(guān)聯(lián)交易管理辦法的相關(guān)規(guī)定的情況下居然還可以得以進(jìn)行，而內(nèi)控部門(mén)卻未及時(shí)止損，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行相繼失效。5防范S藥業(yè)公司再次被出具否定意見(jiàn)的相關(guān)建議5.1優(yōu)化控制環(huán)境在目前我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀薄弱的情況下，相比較于控制制度的缺失，更多的是制度執(zhí)行人的作用失效。在制度創(chuàng)新的同時(shí)優(yōu)化控制環(huán)境，這是當(dāng)前最迫切的需求。設(shè)置合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，S藥業(yè)的實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上，大股東對(duì)公司持續(xù)掏空。整體來(lái)看公司的股權(quán)架構(gòu)不穩(wěn)定，內(nèi)部控制缺少良好的運(yùn)行環(huán)境，導(dǎo)致目前S無(wú)論是股權(quán)集中或者分散都容易對(duì)企業(yè)造成問(wèn)題。因此S藥業(yè)需要發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，更好的依托獨(dú)立董事對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制，特別削弱獨(dú)立董事與大股東的依存關(guān)系。具體來(lái)看，在獨(dú)立董事的招聘上，S藥業(yè)要改變過(guò)去大股東專(zhuān)權(quán)的狀況，適當(dāng)?shù)倪x聘具有發(fā)言權(quán)的股東，通過(guò)采取累計(jì)投票制等方式，保證公司的中小股東有一定的選聘能力。S藥業(yè)還需要建立獨(dú)立的董事管理平臺(tái)，該平臺(tái)負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的能力評(píng)級(jí)、任職資格審查、定期培訓(xùn)等各項(xiàng)事務(wù)，重點(diǎn)要對(duì)獨(dú)立董事的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，提高獨(dú)立董事在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的專(zhuān)業(yè)能力，盡量規(guī)避實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)部控制之上的問(wèn)題，為企業(yè)提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境。5.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的有效手段，企業(yè)可以在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)并下放適當(dāng)?shù)臋?quán)利，形成監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)控執(zhí)行情況的力度。同時(shí)加強(qiáng)專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，一需要有獨(dú)立性，盡可能保證自身的客觀獨(dú)立，而不是大股東的附屬品。二是必須具有專(zhuān)業(yè)化,由具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的人員從事,確保所做出的決策有科學(xué)性。公司可以按照組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和公司發(fā)展策略的要求,建立內(nèi)部控制評(píng)估部門(mén),并進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估工作。按照全面性、重要性、客觀性的原則,根據(jù)一定的方法、程序和條件,對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性作出全面的評(píng)估和提交評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。評(píng)估內(nèi)部控制的有效性是公司董事的主要責(zé)任,董事也應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。5.3加強(qiáng)單位內(nèi)部各項(xiàng)制度建設(shè)根據(jù)以上出現(xiàn)的問(wèn)題我們提出的建議如下：為了防止重大合同未經(jīng)審批等的現(xiàn)象，我們需要強(qiáng)化對(duì)各企業(yè)和各分公司所用印章的監(jiān)督管理,確定負(fù)責(zé)人,并采取"公司印章控制制度"對(duì)企業(yè)公章實(shí)行嚴(yán)格管理,把企業(yè)規(guī)范用章制度落到實(shí)處。企業(yè)可以定期或者不定期開(kāi)展專(zhuān)門(mén)檢查,對(duì)不符合該條款的員工實(shí)施嚴(yán)厲懲戒。為了防止通過(guò)虛構(gòu)存貨交易和減少關(guān)聯(lián)方之間虛假交易的機(jī)會(huì)，資金外流等的舞弊現(xiàn)象。我們需要健全庫(kù)存管理體系、采購(gòu)計(jì)劃管理、購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議管理、采購(gòu)及結(jié)算貨物等流程與措施,以保證購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的順利有序進(jìn)行。建立統(tǒng)一盤(pán)點(diǎn)管理體系,形成盤(pán)點(diǎn)入庫(kù)的記錄,并控制盤(pán)點(diǎn)核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)出貨、檢驗(yàn)盤(pán)點(diǎn)、日常入庫(kù)、退換貨、盤(pán)點(diǎn)記錄管理等重要環(huán)節(jié),使其與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)間一致,并由定期核算部門(mén)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)管理，做到賬實(shí)相符。公司及內(nèi)審部門(mén)將密切關(guān)注公司相關(guān)關(guān)聯(lián)方交易資金的情況，禁止相關(guān)人員在支付程序和審批程序尚未確定的情況下支付任何資金。另外，還應(yīng)定期對(duì)巨額資金交易進(jìn)行特別審計(jì)，檢查公司與相關(guān)方之間的資金交易情況，發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況后立即進(jìn)行跟蹤。5.4對(duì)上市公司的違規(guī)行為加大懲治措施管理層治理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高，導(dǎo)致了公司內(nèi)部管理紊亂。部分原因在于以往對(duì)違規(guī)行為的監(jiān)督懲罰力度較輕,而口頭懲戒和公開(kāi)批評(píng)則較為多。在貳零一九年,哈爾濱市秋林集團(tuán)股份在內(nèi)部信息披露方面出現(xiàn)了重大問(wèn)題,上交所對(duì)其進(jìn)行了紀(jì)律處分。對(duì)哈爾濱市秋林集團(tuán)股份的時(shí)任董事,以及時(shí)任副董事長(zhǎng)進(jìn)行了公開(kāi)譴責(zé),并規(guī)定在十年內(nèi)不得擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事和高層管理者。在2021年8月底中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)違規(guī)占用上市公司資金的行為作出了新的處罰規(guī)定：監(jiān)管部門(mén)對(duì)董事長(zhǎng)兼實(shí)際控制人在警告處罰的基礎(chǔ)上，采取終審證券市場(chǎng)禁入措施。對(duì)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事、董事會(huì)秘書(shū)等在警告處分的基礎(chǔ)上,分別實(shí)施了三至五年內(nèi)證券交易禁入措施。明確了自宣布決定之日起,在規(guī)定禁入時(shí)間內(nèi),有關(guān)責(zé)任人員除不能繼續(xù)在原有金融機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù),或者兼任原上市公司、非上市公眾企業(yè)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理崗位之外,也不能在其他任何金融機(jī)構(gòu)中開(kāi)展證券業(yè)務(wù)或兼任其他上市公司、非上市公眾企業(yè)的職務(wù)。示警著上市公司控股股東、實(shí)際控制人都必須依法合規(guī)運(yùn)營(yíng),亂用控制地位違規(guī)占用上市公司資金、損害上市公司利益將被市場(chǎng)禁入、嚴(yán)重者畢生市場(chǎng)禁入！因此上市公司的管理層治理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制重視起來(lái)，否則將因不重視內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)造成嚴(yán)重后果。6結(jié)論本文首先介紹了內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的理論。然后主要以?xún)?nèi)部控制五要素為突破口對(duì)S藥業(yè)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究，提出了完善S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)具體建議。通過(guò)研究我們發(fā)現(xiàn)上市公司被出具否定意見(jiàn)的主要原因有：資金占用問(wèn)題、違規(guī)擔(dān)保問(wèn)題、銷(xiāo)售管理問(wèn)題、信息披露問(wèn)題、財(cái)務(wù)核算問(wèn)題、資金管理問(wèn)題、存貨管理問(wèn)題、印章管理問(wèn)題、對(duì)子公司管理問(wèn)題。S藥業(yè)的主要問(wèn)題是違規(guī)占用資金問(wèn)題、重大合同未經(jīng)審批和披露、關(guān)聯(lián)方之間交易混亂、對(duì)子公司管理方面存在重大缺陷，且S藥業(yè)尚未成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。針對(duì)這些內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷我們提出要使內(nèi)部審計(jì)有效性得到保證，就必須同時(shí)并舉，例如通過(guò)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，授予適當(dāng)權(quán)