「會計憑證(一)」原始憑證的填制與審核(附填制實訓及答案)

1/1「會計憑證（一）」原始憑證的填制與審核（附填制實訓及答案）2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同可分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。3．按照格式不同可分為：通用憑證和專用憑證。原始憑證包含以下7項內(nèi)容：參考圖：除應當具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應當有以下的附加條件：1．從外單位取得的原始憑證，應使用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票上應印有稅務專用章；必須加蓋填制單位的公章。2．自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負責人或者由單位負責人指定的人員簽名或者蓋章。3．支付款項的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證代替。4．購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。5．銷售貨物發(fā)生退口并退還貨款時，必須以退貨發(fā)票、退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)作為原始憑證。6．職工公出借款填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。7．經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當將批準文件作為原始憑證的附件。填制要求：1．記錄的內(nèi)容、數(shù)字，必須真實可靠要真實，不得弄虛作假，不得偽造憑證。2．項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略；經(jīng)辦業(yè)務的有關(guān)部門和人員要認真審核，簽名，確保內(nèi)容完整。3．手續(xù)完備。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4．書寫要清楚、規(guī)范：小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“－”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。5．編號要連續(xù)，如原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6．不得涂改、刮擦、挖補。有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7．填制要及時各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。8．統(tǒng)一格式一般情況下，諸如增值稅專用發(fā)票之類的原始憑證是由稅務機關(guān)統(tǒng)一印制和監(jiān)制，一般發(fā)票是由財政部門統(tǒng)一印制和監(jiān)制。附件處理舉例：如某人報銷差旅費，報銷單后面的粘貼單附有0.5元的市內(nèi)公共汽車票20張，1元的公共汽車票12張，285元的火車票1張，869元的飛機票1張，就應分別在汽車票一類下面空白處注明0.5×20=10元，1×12=12元，在火車票一類下面空白處注明285×1=285元，在飛機票一類下面空白處注明869×1=869元。這樣，萬一將來原始憑證不慎失落，也很容易查明丟的是那一種票面的原始憑證，而且也為計算附件張數(shù)提供了方便。分割單原始憑證分割單就相當于和另一家公司的自制憑證。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容（憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額），標明費用分攤情況，并在分割單上應加蓋單位的財務印章。原始憑證的審核1．發(fā)票的真?zhèn)伪鎰e。假發(fā)票：一是發(fā)票號碼與單位歸屬地址不一致；二是地稅局印制的最大面額，凡是超過最大面額的為假發(fā)票，國稅除外；三是機打發(fā)票須精確到年月日，無精確到年月日為假發(fā)票。2．發(fā)票是否蓋有發(fā)票專用章或財務專用章。3．原始憑證的金額合計是否正確，且大小金額必須一致。4．原始憑證是否有經(jīng)辦人簽字。5．簽字手續(xù)及單據(jù)是否齊全，如招待費是否有分管領(lǐng)導批準，培訓費、固定資產(chǎn)購置及大額支出是否有申請批示。6．原始憑證的填寫是否完整規(guī)范，包括單位、數(shù)量、單價、金額、規(guī)格型號等。7．手寫發(fā)票是否雙面復印。8．原始單據(jù)的粘貼是否規(guī)范。9．原始單據(jù)是否有經(jīng)辦人簽字。10．匯總發(fā)票是否附有機打小票或銷售清單，且蓋有發(fā)票專用章或財務專用章。11．由于供貨方原因無法取得有效憑證，是否向?qū)Ψ剿魅∈論?jù)或其他證據(jù)，且蓋有印章，并由證明人和經(jīng)辦人簽字。重要提示：（1）外來的發(fā)票、收據(jù)等是否用復寫紙?zhí)讓?？是否是“報銷”一聯(lián)？不屬此例的一般不予受理，對于剪裁發(fā)票要認真核對剪裁金額是否與大小寫金額一致。（2）購買商品、實物的各種原始憑證，必須附有保管人的驗單或其他領(lǐng)用者簽名才能受理。（3）對外支付款項的憑證應附有收款人的收款手續(xù)方能轉(zhuǎn)賬注銷。（4）自制的原始憑證附有原始單據(jù)的，要審核金額是否相符；無原始單據(jù)的是否有部門負責人的批準、簽章。經(jīng)過審核的原始憑證應區(qū)別不同情況處理1．對于完全符合要求的原始憑證，應及時編制記賬憑證入賬；2．對于真實、合理、合法但不完整的會計原始憑證，應退回有關(guān)經(jīng)辦人，由其負責將有關(guān)憑證補充完整，更正錯誤或重開后，再辦理會計手續(xù)；3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。注意事項：1．原始憑證必須具備的內(nèi)容：原始憑證的名稱;填制憑證的日期;填制憑證的單位名稱和填制人姓名;經(jīng)辦人員的簽名或蓋章;接受憑證單位的名稱;經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容;數(shù)量、單價和金額。2．外來原始憑證(如發(fā)票、收據(jù)等)，必須蓋有填制單位的財務專用章或發(fā)票專用章，同時具有套印的稅務部門或有權(quán)監(jiān)制部門的專用章以及填制人員的簽名或蓋章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章，同時應寫明住址，必要的注明身份證號碼。3．自制原始憑證(如入庫單、領(lǐng)料單等)必須有經(jīng)辦單位負責人(或其指定的人員)和經(jīng)辦人簽名或者蓋章。4．凡需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有實物驗收證明;支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。5．一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證，必須用雙面復寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。6．發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證以及當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。7．職工因公借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。8．經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。9．原始憑證發(fā)現(xiàn)錯誤或無法辨認的，不得涂改、挖補。未入賬的原始憑證，應退回填制單位或填制人員補填或更正，更正處應當加蓋開出單位的公章;發(fā)現(xiàn)有違反財經(jīng)紀律和財會制度的，應拒絕受理，對弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改等違法亂紀的，應扣留憑證，報告領(lǐng)導處理。已經(jīng)入賬的原始憑證，不能抽出，應另外以正確原始憑證進行更正。10．原始憑證不得外借。其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人共同簽名或蓋章。11．外來原始憑證如有遺失，應取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號金額和內(nèi)容等，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準后，才能作原始憑證。如確實無法取得證明的如火車、汽車、輪船、飛機票等，由當事人寫出詳細情況，由單位領(lǐng)導人批準后，代作原始憑證。12．一般情況下，記賬憑證必須附有原始憑證并注明張數(shù)。原始憑證的張數(shù)按自然張數(shù)計算(原始憑證匯總表應計算在內(nèi)，原始憑證粘貼紙不應計算)。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。更正錯誤或結(jié)賬、調(diào)賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應對調(diào)整事項說清楚。13．附在辦理收付款項的記賬憑證后的原始憑證，在辦理完收付款項后，必須加蓋“收訖”、“付訖”戳記。14．附在記賬憑證之后的原始憑證，應折疊、粘貼整齊，對小于記賬憑證的原始憑證(如：火車、汽車、飛機、輪船票等)，要粘貼在與記賬憑證一樣大小的原始憑證粘貼單上。對于數(shù)量較多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣、原始憑證名稱和編號。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應另行編制目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。當然若企業(yè)在發(fā)生預付大型設(shè)備款或在建工程款時，管理方面需要提供預付每戶款的金額，設(shè)三級、多級明細或使用財務軟件的相關(guān)功能滿足需要。原始憑證實訓1.6月1日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取2019年元現(xiàn)金備用。（填制現(xiàn)金支票，有關(guān)支票填制說明見訓練說明）。表3-1分錄：借：庫存現(xiàn)金2019年貸：銀行存款2019年2.6月1日，銷售科職工王新民赴南京開商品展銷會，經(jīng)批準向財務科借差旅費2019年元，財務人員審核無誤后付現(xiàn)金。（填制借款單）。分錄：借：其他應收款——王新民2019年貸：庫存現(xiàn)金2019年表3-23．6月2日，出納員將當天的銷售款85600元現(xiàn)金存入銀行。（其中面額100元的700張，面額50元的300張，面額10元的60張）（填制銀行現(xiàn)金交款單）。表3-3分錄：借：銀行存款85600貸：庫存現(xiàn)金856004.6月6日，開出轉(zhuǎn)賬支票50000元，向宏利工廠預付布料款。（填制轉(zhuǎn)賬支票）表3-4分錄：借：預付賬款——宏利工廠50000貸：銀行存款500005.6月8日，向本市紡織廠購進棉布100匹，單價每匹3000元，增值稅51000元，開出轉(zhuǎn)賬支票付款，材料驗收入庫。（填制材料入庫單和轉(zhuǎn)賬支票）收到“增值稅專用發(fā)票”發(fā)票號111078（略）表3-5材料入庫單表3-6分錄：借：原材料——棉布300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款3510006.6月9日，王新民開會回來報銷差旅費1850，退回現(xiàn)金150元，由出納開出收據(jù)一張。（收據(jù)如表3-7、差旅費見表3-8）表3-7表3-8分錄：借：銷售費用1850庫存現(xiàn)金150貸：其他應收款——王新民2