上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報與繳納方案優(yōu)化設計

湖南商務職業(yè)技術(shù)學院畢業(yè)設計

目錄

1企業(yè)基本情況介紹..................................................1

2上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報與繳納存在的問題................1

2.1企業(yè)會計核算存在的問題.....................................1

2.1.1捐贈支出不合理............................................1

2.1.2準備金支出申報不合理......................................1

2.1.3研發(fā)費用申報不合理........................................2

2.2財務人員缺乏申報納稅經(jīng)驗...................................2

2.2.1財務人員工作不夠細致、嚴謹................................2

2.2.2新入職人員納稅申報經(jīng)驗不足................................2

2.2.3對國家發(fā)布的新政策了解不夠及時、透徹......................3

3上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報與繳納方案優(yōu)化設計..............3

3.1企業(yè)會計核算方案優(yōu)化設計...................................3

3.1.1捐贈支出設計..............................................3

3.1.2準備金支出申報設計........................................3

3.1.3研發(fā)費用申報設計..........................................4

3.2提升財務人員工作能力.......................................4

3.2.1建立財務人員績效考核制度..................................4

3.2.2新入職員工需進行完整的崗前培訓............................5

3.2.3設置專門負責稅務管理的業(yè)務團隊............................5

4總結(jié)..............................................................5

參考文獻.............................................................7

I

湖南商務職業(yè)技術(shù)學院畢業(yè)設計

上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報與繳納方案

優(yōu)化設計

1企業(yè)基本情況介紹

上海晨光文具股份有限公司作為全球最大的文具制造商之一,晨光文具是

一家整合創(chuàng)意價值與服務優(yōu)勢的綜合文具供應商,致力于讓學習和工作更快樂、

更高效。產(chǎn)品涵蓋書寫工具、學生文具、辦公文具及其他相關(guān)產(chǎn)品。公司于2015

年正式在上交所掛牌上市,股票代碼603899。晨光文具在全國覆蓋超8萬家零

售終端,擁有晨光生活館、九木雜物社等442家零售大店。所屬行業(yè)為文教、工

美、體育和娛樂用品制造業(yè)類。經(jīng)營范圍:食品經(jīng)營;包裝裝潢印刷品印刷;文件、

資料等其他印刷品印刷;出版物經(jīng)營;第二類增值電信業(yè)務。

上海晨光股份有限公司于2019年10月28日公司取得由上海市科學技術(shù)

委員會、上海市財政局、國家稅務局上海市稅務局聯(lián)合頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)

證書》按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報與繳納存在的問題

2.1企業(yè)會計核算存在的問題

2.1.1捐贈支出不合理

根據(jù)上海晨光股份有限公司《2021年環(huán)境、社會及管治報告》中顯示，報

告期內(nèi)晨光文具資金捐贈總額611萬元和物資捐贈總額249萬元，合計860萬

元。在稅法上，以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈應視同銷售處理。但根據(jù)會計準則，捐贈

自產(chǎn)貨物不作銷售處理，不確認為收入。應當作為納稅調(diào)增事項處理，按照稅

法規(guī)定確定視同銷售收入以及視同銷售成本，收入調(diào)增，成本調(diào)減。未按照規(guī)

定納稅流程進行納稅申報。

2.1.2準備金支出申報不合理

根據(jù)上海晨光股份有限公司2021年年度報告中應收賬款的預期信用損失

顯示，截至2021年12月31日應收賬款余額為176,113.43萬元，壞賬損失本

期發(fā)生額4,327,081.30元，已計提應收賬款信用減值損失40,265,876.65元。

實際核銷的應收賬款1,070,242.11元。

存貨跌價準備及合同履約成本減值準備本期計提增加金額為18,657,829.2

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3元，本期轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷減少金額為736,856.31元，期末余額為65,994,622.53

元。

根據(jù)稅法規(guī)定，計提的壞賬準備和存貨跌價準備屬于未經(jīng)核定的準備金支

出，不得稅前扣除。

2.1.3研發(fā)費用申報不合理

根據(jù)上海晨光股份有限公司2021年年度報告顯示，本期費用化研發(fā)投入總

額188,758,215.50元。

表12021年研發(fā)費用明細表

項目數(shù)額占比

薪資及福利80,430,192.5742.61%

存貨消耗65,953,582.7834.94%

其他42,374,440.1522.45%

合計188,758,215.50100%

按現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形

成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日

起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1

月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其他相關(guān)費用采取限額管理

方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

2.2財務人員缺乏申報納稅經(jīng)驗

2.2.1財務人員工作不夠細致、嚴謹

工作態(tài)度不集中造成差錯，粗心造成申報數(shù)據(jù)填列金額發(fā)生錯誤，后續(xù)納

稅申報期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)重新申報。重復工作，缺乏效率。財務工作比較繁瑣，單調(diào)，

從而產(chǎn)生惰性，有的財務人員喜歡拖沓，事情堆在一塊，到了截止期限工作量

增大，出錯的幾率也隨之增大。對于一些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)處理，也會影響到

其他財務崗位工作的人員。進而可能會對公司產(chǎn)生比較大的損失。

2.2.2新入職人員納稅申報經(jīng)驗不足

未實行規(guī)定流程進行納稅申報，對網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)比較陌生，申報資料

填列不完整等。出現(xiàn)各種電子稅務申報問題。如主表第28欄“①分次預繳稅額”

填報異常，預繳稅款還沒有入庫。企業(yè)交了稅款，但是國庫未把入庫信息返回

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金三系統(tǒng)，導致票表比對不通過。這種情況建議同屬期申報情況下，預繳和申

報不要同時進行，預繳盡量在申報前1至2天進行。

2.2.3對國家發(fā)布的新政策了解不夠及時、透徹

誤用稅收優(yōu)惠政策，導致稅收滯納金的產(chǎn)生。如2020年1月1日起，企業(yè)

對外進行公益性捐贈，需要取得公益事業(yè)捐贈票據(jù)并留存相關(guān)票據(jù)備查，捐贈

支出才能稅前扣除。取得其他財政票據(jù)、非稅收入統(tǒng)一票據(jù)不能稅前扣除。取

得的稅票形式不合規(guī)，產(chǎn)生稅企差異，導致不能稅前扣除。若不能及時發(fā)現(xiàn)及

時處理，就要補繳稅款，嚴重的還要對企業(yè)要進行罰款。

3上海晨光股份有限公司企業(yè)所得稅申報與繳納方案優(yōu)化設計

3.1企業(yè)會計核算方案優(yōu)化設計

3.1.1捐贈支出設計

自產(chǎn)的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格

249萬元確定，視同銷售成本為生產(chǎn)成本。相應金額應分別填報在《視同銷售和

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010）第8行“用于對外捐贈

視同銷售收入”及第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”欄次。

2021年利潤總額1,861,403,107.01元，稅法規(guī)定扣除限額為1,861,403,1

07.01*12%=223,368,372.84元，未超過限額，不需要填列《捐贈支出及納稅調(diào)

整明細表》（A105070）。捐贈支出可以少繳的企業(yè)所得稅金額為860*15%=129

萬元。

3.1.2準備金支出申報設計

匯算清繳時，應當將計提的壞賬準備40,265,876.65元通過表A105000

《納稅調(diào)整項目明細表》填報規(guī)定進行納稅調(diào)增申報。實際發(fā)生的壞賬損失1,0

70,242.11元通過表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》、A105091

《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》據(jù)實申報扣除。企業(yè)核

銷壞賬表明資產(chǎn)發(fā)生損失應專項申報，而財務人員將轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)準備金只作調(diào)

減，未申報損失，一旦被主管稅務機關(guān)實施的納稅檢查發(fā)現(xiàn)，除了被追補企業(yè)

所得稅款外，還涉及稅收滯納金及罰款，將增加企業(yè)的稅收負擔。

2021年度計提的需進行納稅調(diào)整的壞賬準備金額為4,327,081.30-1,070,

242.11=3,256,839.19元。所以，上海晨光股份有限公司2021年度因計提壞賬

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準備進行納稅調(diào)整應補繳的企業(yè)所得稅為3,256,839.19*15%=488,525.88元。

需進行納稅調(diào)整的存貨跌價準備金額為18,657,829.23-736,856.31=17,92

0,972.92元。上海晨光股份有限公司2021年度因計提存貨跌價準備進行納稅調(diào)

整應補繳的企業(yè)所得稅為17,920,972.92*15%=2,688,145.94元。

準備金支出應補繳企業(yè)所得稅合計金額為488,525.88+2,688,145.94=3,17

6,671.82元。

3.1.3研發(fā)費用申報設計

其他相關(guān)費用扣除限額=（80,430,192.57+65,953,582.78）*10%/（1-10%）

=16,264,863.92元，而2021年其他相關(guān)費用為42,374,440.15元，實際發(fā)生數(shù)

大于限額，需按照限額計算稅前加計扣除額。

優(yōu)化設計前，企業(yè)未施行最新優(yōu)惠政策，而是按照實際發(fā)生額的75%在稅前

加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

則可加計扣除金額為（80,430,192.57+65,953,582.78+16,264,863.92）*75%=12

1,986,479.45元。研發(fā)費用繳納的所得稅金額為-（188,758,215.50+121,986,4

79.45）*15%=-46,611,704.24元。

優(yōu)化設計后，企業(yè)2021年研發(fā)費用可加計扣除的金額為（80,430,192.57+6

5,953,582.78+16,264,863.92）*100%=162,648,639.27元。研發(fā)費用繳納的所

得稅金額為-（188,758,215.50+162,648,639.27）*15%=-52,711,028.22元，可

為企業(yè)減少賦稅金額為52,711,028.22-46,611,704.24=6,099,323.98元。

3.2提升財務人員工作能力

3.2.1建立財務人員績效考核制度

在人力資源部設立考察小組，施行分數(shù)等級獎懲制，提升財務人員工作質(zhì)

量?？己私Y(jié)果與工資及年終獎，職位晉升直接掛鉤。包含三大考核項目：①主

要工作目標達成情況；②日常工作完成情況；③知識、技能與品質(zhì)。

表2月度績效等級劃分表

等級名稱得分范圍獎罰措施

A級90-100月獎勵150元

B級80-89月獎勵100元

C級70-79月獎勵50元

D級60-69不獎不罰

E級60以下罰款50元

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表3績效考核時間表

績效考核時間備注

月度績效考核每月1-10日由財務部經(jīng)理負責

年度績效考核每年12月10日-25日由人力資源部考察小組

負責

3.2.2新入職員工需進行完整的崗前培訓

了解員工的各自的工作特點及擅長內(nèi)容再安排實習工作。針對性的培養(yǎng)空

缺崗位的員工。了解分總分公司業(yè)務流程，由老職工帶教輔導。穩(wěn)定增強財務

隊伍，根據(jù)自身情況及條件適當增強相關(guān)理論及會計實務的培訓。同時要與時

俱進，提高企業(yè)信息化處理能力儲備。

在后續(xù)的工作中，督促財務人員按時完成每年的繼續(xù)教育，企業(yè)免費提供

會計和稅務方面的資料及書籍。輔助財務人均拿到會計職業(yè)資格證書，注重職

業(yè)教育的發(fā)展，提升相關(guān)證書等級。

3.2.3設置專門負責稅務管理的業(yè)務團隊

在團隊內(nèi)部養(yǎng)成良好的溝通交流方法，做好資料傳遞和審查工作。對于有

出入的納稅問題及時向上級反饋審批，及時與稅務局溝通解決。設置專人在月

初進行網(wǎng)上納稅申報，填寫納稅申報表，完成稅款繳納。設置專人進行企業(yè)所

得稅納稅籌劃工作，通過執(zhí)行稅務籌劃方案有效實現(xiàn)合理避稅，減少企業(yè)所得

稅的繳納。設置專人負責稅法宣傳、解釋工作，稅務變更登記、稅務稽查等，

加強自檢自查工作。在年末匯算清繳，由經(jīng)驗豐富者進行納稅調(diào)整，隨時關(guān)注

最新發(fā)布的規(guī)范性文件。編制稅務報表，及時補繳稅款。

4總結(jié)

注意納稅申報的細節(jié)，企業(yè)所得稅匯算清繳涉及財稅知識量大，稅會差異

容易混淆誤解，企業(yè)捐贈時按照稅收優(yōu)惠政策及稅法規(guī)定，分清可據(jù)實抵扣和

需要納稅調(diào)整的部分。只有實際發(fā)生的符合條件的壞賬準備才能在稅前扣除。