流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)

流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)教學(xué)要求了解流動(dòng)負(fù)債的概念及分類；掌握流動(dòng)負(fù)債中短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等的核算內(nèi)容及科目設(shè)置；熟練掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算方法。教學(xué)重點(diǎn)各種類型流動(dòng)負(fù)債的核算。教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)的核算。課時(shí)安排本章安排10課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債屬于短期需要償付的債務(wù)，既包括企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債，又包括企業(yè)對(duì)供貨商的負(fù)債，還包括企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債。一、流動(dòng)負(fù)債的概念負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而發(fā)生在未來的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，則不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債按償還期限的長短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款及1年內(nèi)到期的長期借款等。二、流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債主要包括商業(yè)信用和銀行信用?！靶庞谩币辉~有多種解釋，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，大部分是指借貸行為，即商品或貨幣的持有者將商品或貨幣暫時(shí)讓渡給需求者，雙方約定借貸的期限，并收取利息的行為。信用一般分為商業(yè)信用和銀行信用。模塊二短期借款短期借款的含義短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款一般是為維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。為了反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記取得的借款金額，借方登記歸還的借款金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期借款的賬務(wù)處理（一）取得短期借款的處理企業(yè)借入的各種短期借款是將借入的款項(xiàng)存入銀行，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（二）短期借款利息的處理如果短期借款利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)提時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額借記“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分）借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額不大，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。（三）歸還短期借款的處理企業(yè)歸還短期借款時(shí)，會(huì)減少負(fù)債，減少資產(chǎn)，賬務(wù)處理為借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。模塊三應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)是企業(yè)往來欠款的記錄，包括企業(yè)欠供應(yīng)商的貨款、企業(yè)承兌的商業(yè)匯票、企業(yè)預(yù)收的貨款等。一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)。這筆款項(xiàng)在未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)支付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的匯票。其包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)因購買材料、商品及接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于帶息票據(jù)，通常在期末時(shí)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。票據(jù)到期支付票據(jù)款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果到期無力支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，承兌銀行須向持票人無條件支付票款，然后對(duì)出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款，按每天0.5‰計(jì)收利息，此時(shí)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”“銀行存款”等科目。三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款通常不需要用現(xiàn)金或銀行存款償付，而需要用企業(yè)的商品或提供勞務(wù)來償付。預(yù)收賬款發(fā)生在商品正式交易以前，此時(shí)購銷雙方購銷關(guān)系尚未正式成立，企業(yè)若到期無法履行合同，則需如數(shù)退還預(yù)收的貨款。（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)按合同預(yù)收購貨單位貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；企業(yè)用自己的產(chǎn)品或提供勞務(wù)償付預(yù)收貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；購貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。模塊四應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬記錄企業(yè)同職工的結(jié)算情況，包括應(yīng)付職工的工資、獎(jiǎng)金等。一、應(yīng)付職工薪酬的概念及內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬。短期薪酬短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月需要全部予以支付的職工薪酬。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括以下幾項(xiàng)：（1）職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）短期帶薪缺勤。（8）其他短期薪酬。（二）離職后福利（三）辭退福利（四）其他長期職工福利二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（1）工資的提取。開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)放職工薪酬的實(shí)際需要，按照實(shí)發(fā)職工薪酬的金額提取，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）工資的發(fā)放。實(shí)際支付工資、資金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”科目；代扣的房租、水電費(fèi)等，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；代扣的個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”科目；企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。（3）工資的分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別按以下情況進(jìn)行處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，可計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，即借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；行政部門管理人員的職工薪酬，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，則可計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，即借記“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；以上兩項(xiàng)以外的職工薪酬，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。模塊五應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增值稅是指納稅人銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票上記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率及稅額等。購貨方以增值稅裝用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須繳納增值稅，其繳納的增值稅會(huì)在完稅憑證上注明。進(jìn)口貨物繳納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額作為扣稅和記賬依據(jù)。二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇部分消費(fèi)品再征收消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)正確的消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。消費(fèi)稅的征收可以采取從價(jià)定率和從量定額的方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按公式“應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是指對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)交納營業(yè)稅的勞務(wù)，包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等已納入增值稅范圍的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送給他人，均視同銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。四、其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除了上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅等。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。模塊六其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。一、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息貸記“應(yīng)付利息”，而借貸雙方之間的差額借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。如果合同利率與實(shí)際利率差異較小，則可以直接采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。提取利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)按照出資比例或合同規(guī)定比例計(jì)算應(yīng)分給其投資者的現(xiàn)金股利或利潤。月份或年度終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付給投資者及其他單位或個(gè)人的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。三、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)