第12章 所有者權(quán)益1

第12章所有者權(quán)益

◆所有者權(quán)益的分類◆所有者權(quán)益核算的基本要求◆資本公積和其他權(quán)益工具的確認與計量◆其他綜合收益和留存收益的確認和計量本章重點關(guān)注12.1所有者權(quán)益概述

12.1.1所有者權(quán)益的概念及特征

所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

所有者權(quán)益實收資本留存收益直接計入所有者權(quán)益的利得和損失所有者權(quán)益的來源

12.1.2所有者權(quán)益的分類

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

所有者權(quán)益的構(gòu)成（分類）

①實收資本（或者股本）是指投資者投入資本形成法定資本的價值。②其他權(quán)益工具。③資本公積是指由投資者投入企業(yè)但不構(gòu)成實收資本的那部分資本。

④其他綜合收益是反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。⑤盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從經(jīng)營所獲得的凈收益中提取的各種限定用途的累積資金。盈余公積通常包括法定盈余公積和任意盈余公積等。⑥未分配利潤是指企業(yè)當(dāng)期尚未向所有者分配，而留待以后年度再確定用途或向所有者分配的經(jīng)營凈收益。由于盈余公積和未分配利潤就是企業(yè)經(jīng)營凈收益留存的企業(yè)中所形成的，所以這兩部分合稱為留存收益。12.1.3所有者權(quán)益確認和計量的基本原則

企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。

權(quán)益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

金融負債：是指企業(yè)的下列負債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，

常識：

金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。

12.1.4權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分原則１是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)２是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”總賬賬戶，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”總賬賬戶進行總分類核算。

12.2．1實收資本

１實收資本的性質(zhì)及賬戶設(shè)置12.2實收資本和其他權(quán)益工具２實收資本確認和計量實收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價值。股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目;除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。（1）實收資本增減變動的會計處理

企業(yè)增加資本的的途徑主要有三條：即所有者投入（包括原有企業(yè)所有者和新增投資者）、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

實收資本減少的方式：股東收回投資；回購庫存股減資（1）實收資本增加的會計處理

①所有者投入對于股份有限公司以外的所有者投入資本，當(dāng)實際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，應(yīng)分別：

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：實收資本股份有限公司

借：銀行存款貸：股本

資本公積—股本溢價②資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積———股本溢價

貸：實收資本

（非股份有限公司）

股本（股份有限公司）③盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本或

實收資本

④企業(yè)采用其他方式轉(zhuǎn)增資本a.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實現(xiàn)增資

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本b.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具貸：股本資本公積——股本溢價c.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

借：資本公積——其他資本公積貸：實收資本(或股本)資本公積——資本溢價(或股本溢價)d.將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款等貸：實收資本(或股本)資本公積——資本溢價(或股本溢價)營業(yè)外收入（２）實收資本減少業(yè)務(wù)的會計處理

1）一般企業(yè)減資

借：實收資本貸：銀行存款等2）.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資a.回購本公司股票時

借：庫存股(實際支付的金額)貸：銀行存款b..注銷庫存股時借：股本(注銷股票的面值總額)資本公積——股本溢價(差額先沖股本溢價)盈余公積(股本溢價不足，沖減盈余公積)利潤分配——未分配利潤(股本溢價和盈余公積仍不足部分)貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)C.回購價格低于回購股票的面值總額時：

借：股本(注銷股票的面值總額)貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)資本公積——股本溢價(差額)12.2.2其他權(quán)益工具確認與計量及

會計處理１其他權(quán)益工具會計處理的基本原則２賬戶設(shè)置

①發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具在“應(yīng)付債券”賬戶核算。②對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”賬戶核算。③對于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的在“交易性金融負債”賬戶核算。④企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具在“其他權(quán)益工具”賬戶核算。３其他權(quán)益工具賬務(wù)處理

（１）發(fā)行方的賬務(wù)處理①發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的應(yīng)付債券核算相同。②發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等③發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同

④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。⑤權(quán)益工具與金融負債重分類。a.權(quán)益工具重分類為金融負債的

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(應(yīng)付債券公允價值與面值的差額)(或借方)資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額)(或借方)b.金融負債重分類為權(quán)益工具的

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等⑥發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

a.回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具貸：銀行存款

b.注銷

借：其他權(quán)益工具貸：庫存股——其他權(quán)益工具資本公積——資本溢價(或股本溢價)(或借方)⑦發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券(賬面價值)

其他權(quán)益工具(賬面價值)

貸：實收資本(或股本)(面值)

資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

銀行存款(支付現(xiàn)金)（２）投資方的賬務(wù)處理

投資方購買發(fā)行方發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準則及本規(guī)定進行分類和計量。12.3資本公積和其他綜合收益１２３１資本公積１資本公積的含義及賬戶設(shè)置資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。２資本公積的核算

（１）資本溢價與股本溢價的會計處理

借：銀行存款

貸：實收資本(股本——股份公司)

資本公積——資本溢價（股本溢價——非股份公司）

（２）其他資本公積的會計處理①以權(quán)益結(jié)算的股份支付。。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，借：管理費用貸：資本公積———其他資本公積在行權(quán)日，借：資本公積———其他資本公積貸：實收資本”或“股本資本公積———資本溢價或股本溢價

（按其差額）

②企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積

如果是損失，則作相反的分錄。（３）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理借：資本公積貸：實收資本(或股本)12.3.２其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。１．以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目

主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。

２．以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

（１）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)貸：開發(fā)產(chǎn)品等其他綜合收益(差額)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益(差額)2)處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本（２）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：其他綜合收益或作相反的會計分錄。（３）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

1)被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄

2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

借：其他綜合收益貸：投資收益(或相反分錄)（４）金融資產(chǎn)的重分類

1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資其他綜合收益(差額，或借方)產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

１２４留存收益１２４１留存收益的含義及內(nèi)容留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累．１２４２留存收益的會計處理１盈余公積的會計處理按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%.法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。（１）提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積貸：盈余公積——法定（任意）盈余公積（２）盈余公積補虧

借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積貸：股本（4.）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積貸：應(yīng)付股利

2）支付股利時：

借：應(yīng)付股利貸：銀行存款２未分配利潤的會計處理（１）分配股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤）貸：應(yīng)付利潤年末

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，

借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤10.3．2資本公積的會計處理資本公積的核算包括資本溢價（或股本溢價）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。為了核算企業(yè)資本公積的形成及其使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，余額在貸方，反映資本公積的結(jié)余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”明細賬戶進行核算。①資本溢價與股本溢價

a．資本溢價當(dāng)企業(yè)收到投資者的投資，當(dāng)實際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋及建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，應(yīng)分別借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶?！纠?0-6】2009年6月，投資人李浩與張哲共同出資設(shè)立了旭日有限公司，原注冊資本6700000元，一年后，又有方正公司愿意加入加入該公司，根據(jù)協(xié)議，該公司愿意以3600000元作為出資額，同時享有該公司30%的股份，公司的注冊資本增為8700000元。在收到方正公司的出資時，旭日公司相關(guān)的會計處理如下：

投資者應(yīng)享有的實收資本份額＝8700000×30%＝2900000（元）

資本溢價＝3600000－2900000＝700000（元）

借：銀行存款3600000

貸：實收資本——立仁公司2900000

資本公積——資本溢價700000b.股本溢價股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的部分。當(dāng)股份有限公司溢價發(fā)行股票，按實際取得收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按相當(dāng)于股票面值的部分（股票面值和發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計算的金額），貸記“股本”賬戶，按超出股票面值溢價部分，貸記“資本公積——股本溢價”賬戶。委托券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，屬于溢價發(fā)行的，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中抵扣；屬于平價發(fā)行或溢價發(fā)行金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?0-9】方正股份有限公司委托鞍山證券公司首次發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，按每股10元的價格發(fā)行。根據(jù)約定，證券公司按發(fā)行收入4%收取手續(xù)費，股票已發(fā)行成功。相關(guān)發(fā)行費已從發(fā)行收入中扣除。其余股款已劃入公司的銀行賬戶。公司收到托鞍山證券公司交來現(xiàn)金=10000000×10×（1-4%）＝96000000

應(yīng)記入“資本公積”賬戶的金額=溢價收入—發(fā)行手續(xù)費=10000000×（10-1）—10000000×10×4%=86000000

借：銀行存款96000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價86000000

②其他資本公積a.以權(quán)益結(jié)算的股份支付借記“管理費用”等賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶。b.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，如是利得，則借記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；如是損失，應(yīng)作相反的會計分錄。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆相關(guān)的其他資本公積。c.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”賬戶，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等賬戶；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，貸記“公允價值變動損益”賬戶，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。d.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值的變動?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值的變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動損益”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，公允價值變動形成的損失，做相反的記錄?！纠?0－10】旭日公司2009年6月21日，由于市場因素的影響，決定將原劃分為已持有至到期投資的某公司債券部分在市場對外出售，占該持有至到期債券投資40%，的取得價款4580000元存入銀行。6月21日該債券出售前的賬面余額(成本)為10000000。假定不考慮其他相關(guān)因素。則該公司相關(guān)的會計處理如下

借：銀行存款4580000

貸：持有至到期投資——成本4000000

投資收益580000

借：可供出售金融資產(chǎn)6870000（60%×4580000÷40%）

貸：持有至到期投資——成本6000000

資本公積——其他資本公積870000③資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）賬戶下各有關(guān)的明細分類賬。【例10-11】旭日有限公司經(jīng)股東大會決議，將公司資本公積中的450000元用于轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會計處理如下：

借：資本公積450000

貸：實收股本45000010.4留存收益

10.4.1留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提前或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤兩類。①盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。②未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。未分配利潤也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來說，企業(yè)本期末的未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和向所有者分配的利潤后的余額。

10.4.2留存收益的會計處理

利潤分配可按下列的順序進行：第一步，提取法定盈余公積；第二步，提取任意盈余公積；第三步，向投資者分配利潤①盈余公積的會計處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，貸方登記企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取而形成的盈余公積，借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細賬戶進行明細核算。a.提取盈余公積企業(yè)提取各項盈余公積時，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”賬戶【例10－12】A股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤20000000元，按10％的比例提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會同意按3%提取任意盈余公積。則該公司相關(guān)的會計處理如下：

借：利潤分配——提取法定盈余公積2000000

——提取任意盈余公積600000

貸：盈余公積——法定盈余公積2000000

——任意盈余公積600000b.盈余公積彌補虧損【例10－13】B股份有限公司2009年發(fā)生虧損，董事會提議報經(jīng)股東大會批準，決定用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補虧損的數(shù)額為840000元。則該公司相關(guān)的會計處理如下：借：盈余公積840000

貸：利潤分配——盈余公積補虧840000c.盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，對于非股份制企業(yè)，應(yīng)按照批準的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”賬戶；對于股份有限公司，經(jīng)過股東大會決議，盈余公積轉(zhuǎn)增股本時，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“股本”賬戶?！纠?0－14】旭日有限公司按照有關(guān)決議，將公司盈余公積中的650000元轉(zhuǎn)增資本。該公司相關(guān)的會計處理如下：

借：資本公積12000000

貸：實收資本1200000d.盈余公積派發(fā)新股【例10－15】A股份有限公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，派送新股計算的金額為1200000元。該公司相關(guān)的會計處理如下：借：盈余公積——任意盈余公積1200000

貸：股本1200000②未分配利潤的會計處理a.分配股利或利潤經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”賬戶，貸記“股本”賬戶b.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如本年收入與支出相抵后結(jié)出的為凈虧損，則做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方余額，就是累計未分配的利潤數(shù)額；如出現(xiàn)借方余額，則表示累計尚未彌補的虧損數(shù)額。本賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應(yīng)無余額c.彌補虧損企業(yè)在當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生虧損時，應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的虧損自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶

【例10-16】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤為貸方80000000元，20×8年實現(xiàn)凈利潤50000000元。

假定公司按照20×8年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。

（1）20×8年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：

借：本年利潤50000000

貸：利潤分配—未分配利潤50000000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

借：利潤分配—提取法定盈余公積5000000

—提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積—法定盈余公積5000000

—任意盈余公積2500000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細賬戶：

借：利潤分配—未分配利潤