經(jīng)濟學(xué)第三章-存款業(yè)務(wù)的核算201103

第三章存款業(yè)務(wù)的核算

吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動之一，即負債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行作為一個信用機構(gòu)，是以增加負債來增加資產(chǎn)的，沒有存款就沒有貸款。加強存款業(yè)務(wù)的核算，對于有效吸收社會閑散資金，滿足社會再生產(chǎn)和流通對資金的需要，具有重要的意義。

第一節(jié)概述

一、存款的種類銀行存款可以按不同的標準劃分為不同種類。（一）按資金來源性質(zhì)分類

1、單位存款

2、個人存款

3、財政性存款

（二）按存款期限分類

1、活期存款

2、定期存款

3、定活兩便存款（三）按計息與否分類

1、計息存款

2、不計息存款（四）按存取方式分類

1、存折存款

2、存單存款

3、轉(zhuǎn)賬存款（五）按存款貨幣的記賬單位分類

1、本幣存款

2、外幣（原幣）存款二、存款的開戶與賬戶管理（一）存款賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。根據(jù)2003年9月1日起實行的新的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》第三條第一款規(guī)定，單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為：

1、基本存款賬戶它是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主辦賬戶。

2、一般存款賬戶它是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的其他銀行開立的銀行結(jié)算賬戶。

3、臨時存款賬戶它是存款人因臨時經(jīng)營活動需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶。它一般是存款人在外地開立的，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付。

4、專用存款賬戶它是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。

（二）開戶手續(xù)個人向銀行申請開立存款賬戶，須填寫開戶申請書，并出具有效身份證件。單位向銀行申請開立存款賬戶，須填寫開戶申請書，并提交營業(yè)執(zhí)照等文件，機關(guān)團體應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。（三）存款賬戶的管理銀行賬戶只供開戶的存款人收付資金使用，賬戶不準出租、出借、轉(zhuǎn)讓。單位開立基本存款賬戶必須有人民銀行當?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，一個單位只能開設(shè)一個基本存款賬戶。

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

單位活期存款的存取款項，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬兩種形式。現(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；轉(zhuǎn)賬結(jié)算是通過同城或異地的各種結(jié)算方式，進行款項收支另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。

（一）存入現(xiàn)金的核算單位繳存現(xiàn)金，應(yīng)填寫兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經(jīng)出納人員點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將一聯(lián)送款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，另一聯(lián)送款單給會計部門入賬。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――活期存款－－××單位銀行可按存款單位和存款種類設(shè)置明細賬。

（二）支取現(xiàn)金的核算分為以支票方式支取現(xiàn)金和以存折方式支取現(xiàn)金，銀行會計部門應(yīng)認真審核相關(guān)憑證，無誤后登記單位存款分戶賬。會計分錄為：借：吸收存款――活期存款－－××單位

貸：庫存現(xiàn)金記賬后的憑證交出納部門，登記“現(xiàn)金付出日記簿”。Q:\銀行會計學(xué)\鏈接資料\存款業(yè)務(wù)\現(xiàn)金支票.doc

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時，約定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發(fā)給定期存單，到期一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。單位定期存款的期限分三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次，1萬元起存，多存不限。

（一）存入的核算

1、現(xiàn)金存入時現(xiàn)金存入應(yīng)填制單位定期存款繳款憑證，連同現(xiàn)金一起提交銀行，銀行會計部門經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記賬如下：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期存款－－××單位戶

2、轉(zhuǎn)賬存入時單位辦理定期存款，應(yīng)以活期存款賬戶按其金額填制轉(zhuǎn)賬支票及進賬單交銀行會計部門。銀行會計部門經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記賬如下：借：吸收存款――活期存款－－××單位戶貸：吸收存款――定期存款－－××單位戶Q:\銀行會計學(xué)\鏈接資料\存款業(yè)務(wù)\轉(zhuǎn)賬支票.doc

（二）支取的核算定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存到基本存款賬戶。銀行經(jīng)審核后，計算存款利息，作會計分錄如下：借：吸收存款――定期存款－－××單位戶應(yīng)付利息－－單位定期存款利息支出戶貸：吸收存款――活期存款－－××單位戶三、單位“通知存款”業(yè)務(wù)的核算

通知存款是指存款人在存入款項時不約定存期，支取時需提前通知銀行，約定支取存款的日期和金額，才能辦理支取的存款。（一）通知存款的種類有一天通知存款和七天通知存款兩種。（二）最低起存金額和支取金額最低起存金額：50萬元；最低支取金額：10萬元。（三）通知存款的計息規(guī)定通知存款如遇以下情況，按活期存款利率計息:(1)實際存期不足通知期限的；

(2)未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率計息；

(3)已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計息；

(4)支取金額不足或超過約定金額的，不足或超過部分按活期存款利率計息；

(5)支取金額不足最低支取金額的，支取部分按活期存款利率計息?；钇诶适且灾∪浙y行掛牌的利率計算。

四、通知存款的賬務(wù)核算（一）開立通知存款賬戶單位活期存款人申請開立通知存款時，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬支票和進賬單一式兩聯(lián)。其會計分錄為：借：吸收存款――活期存款――××單位戶貸：吸收存款――單位通知存款――××單位戶（二）提前通知銀行取款（三）存款人支取款項借：吸收存款――單位通知存款－－××單位戶利息支出－－單位通知存款利息支出戶貸：吸收存款――活期存款－－××單位戶

第三節(jié)個人存款業(yè)務(wù)的核算★利息稅

1999年9月30日國務(wù)院發(fā)布《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》，從1999年11月1日起，對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。根據(jù)修改后的個人所得稅法第十二條的規(guī)定，國務(wù)院決定自2007年8月15日起，利息稅適用稅率由20%調(diào)減為5%。國務(wù)院決定自2008年10月9日起暫免征利息稅。★個人存款實名制

2000年3月20日，國務(wù)院發(fā)布《個人存款賬戶實名制規(guī)定》，自2000年4月1日起，銀行辦理個人存款業(yè)務(wù)實行實名制。

★個人結(jié)算賬戶

2003年4月10日，中國人民銀行公布了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，從2003年9月1日起施行。該辦法首次出臺了個人銀行結(jié)算賬戶的規(guī)定。一、個人結(jié)算存款業(yè)務(wù)的核算（一）開戶與續(xù)存的核算第一次存款時，必須填寫“個人結(jié)算存款憑條”，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審核無誤并收妥現(xiàn)金后，登記“開銷戶登記簿”及個人結(jié)算存款賬戶。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――個人結(jié)算存款－－××存款人戶

（二）取款由儲戶將存折或銀行卡交銀行，銀行審核后，先登記分戶賬結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折或銀行卡交儲戶。會計分錄如下：借：吸收存款――個人結(jié)算存款－－××存款人戶貸：庫存現(xiàn)金（三）銷戶儲戶銷戶時，應(yīng)根據(jù)最后存款余額填寫活期儲蓄取款憑條，并計算利息至清戶前一天。同時，在取款憑條、存折、分戶賬上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作憑條附件，分戶賬另行保管，并銷記開銷戶登記簿。

銷戶時的會計分錄為：借：吸收存款――個人結(jié)算存款－－××存款人戶利息支出－－個人結(jié)算存款利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款－－代扣利息稅

二、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算定期儲蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、整存零取和存本取息4種，分為開戶、到期支取、提前支取和逾期支取幾個環(huán)節(jié)。

（一）整存整取整存整取定期儲蓄存款是一次存入一定數(shù)額，約定存期，到期一次支取本息的儲蓄存款。一般50元起存，存期分三個月、半年、一年、二年、三年和五年，本金一次存入。

1、開戶存入的核算，其會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲蓄存款－－整存整取××戶

2、到期支取的核算儲戶持到期存單取款時，銀行按原定存期及利率計算利息，并制作利息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲戶，會計分錄如下：借：吸收存款――定期儲蓄存款－－整存整取××戶應(yīng)付利息－－定期儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

3、提前支取及逾期支取儲戶因急用，持未到期存單取款時，應(yīng)由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當日掛牌的活期利率計算。逾期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對于逾期利息，應(yīng)以活期利率計算。（二）零存整取零存整取定期儲蓄存款是每月存入一定金額的款項，約定存期，到期一次支取本息的儲蓄存款。每月固定存額，一般5元起存，存期分一年、三年、五年，存款金額由儲戶自定，每月存入一次。

1、開戶存入及續(xù)存的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲蓄存款－－零存整取××戶

2、到期支取的核算借：吸收存款――定期儲蓄存款－－零存整取××戶應(yīng)付利息－－定期儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

（三）整存零取整存零取定期儲蓄存款是一次存入較大數(shù)額的款項，在存期內(nèi)分次等額支取本金，到期一次支取本息的儲蓄存款。一般1000元起存，存期分一年、三年、五年。支取期分一個月，三個月，半年一次。

1、開戶存入借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲蓄存款－－整存零取××戶

2、分期支取本金借：吸收存款――定期儲蓄存款－－整存零取××戶貸：庫存現(xiàn)金最后一次支取時，銀行還同時將利息付給客戶。借：吸收存款――定期儲蓄存款－－整存零取××戶應(yīng)付利息－－定期儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

（四）存本取息存本取息定期儲蓄存款是一次存入一定數(shù)額的款項，在存期內(nèi)分次等額支取利息，到期一次支取本金的儲蓄存款。本金一次存入，一般5000元起存。存期分1年、3年、5年三個檔次。支取利息的期次可1個月一次，也可幾個月一次，由儲戶選擇。

1、開戶存入的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲蓄存款－－存本取息××戶

2、定期支取利息時，其會計分錄為：借：應(yīng)付利息－－定期儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

3、到期支取本金借：吸收存款――定期儲蓄存款－－存本取息××戶應(yīng)付利息－－定期儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

三、教育儲蓄業(yè)務(wù)的核算（一）教育儲蓄的特點教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，該儲種實行利率優(yōu)惠，利息免稅。儲戶能提供升學(xué)證明的按整存整取利率計息并免征個人利息所得稅。（二）教育儲蓄的對象教育儲蓄的對象（儲戶）為在校小學(xué)四年級（含四年級）以上學(xué)生。（三）享受優(yōu)惠政策的條件取得接受非義務(wù)教育的資格，含全日制高中、大中專、大學(xué)本科、碩士、博士研究生。（四）教育儲蓄的有關(guān)規(guī)定

1、最低起存金額為50元，每月存入固定金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補齊。本金合計最高限額為２萬元。

2、存期分為一年、三年和六年。

3、計息規(guī)定（1）教育儲蓄實行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息。

（2）儲戶不能提供“證明”的，其教育儲蓄不享受利率優(yōu)惠及免稅。（3）教育儲蓄逾期支取，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。

（4）教育儲蓄提前支取時必須全額支取。提前支取時，儲戶能提供“證明”的，享受優(yōu)惠政策，否則按實際存期和支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。四、個人通知存款的核算（一）個人通知存款的種類有一天通知存款和七天通知存款兩種。（二）個人通知存款最低起存金額和支取金額最低起存金額：5萬元；最低支取金額：5萬元。（三）個人通知存款的計息規(guī)定（同單位通知存款的計息規(guī)定）（四）個人通知存款的賬務(wù)核算

1、開立個人通知存款賬戶借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――個人通知存款――××存款戶

2、提前通知銀行取款

3、支取款項借：吸收存款――個人通知存款——××存款戶應(yīng)付利息——個人通知存款利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

五、定活兩便儲蓄存款的核算（一）有關(guān)規(guī)定

1、起存金額：每張存單的最低金額為50元，多存不限。

2、計息規(guī)定（1）存期不限，存期不滿三個月的，按活期計息；（2）存期三個月以上(含三個月)，不滿半年的，按整存整取三個月存款利率打六折計息；（3）存期半年以上(含半年)，不滿一年的，整個存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折計息；

（4）存期在一年以上(含一年)，無論存期多長，整個存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折計息。（二）賬務(wù)處理

1、存入的核算借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款――定活兩便儲蓄存款――××存款戶2、支取款項的核算借：吸收存款――定活兩便儲蓄存款——××存款戶應(yīng)付利息——定活兩便儲蓄存款利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

第三節(jié)存款利息的計算與核算一、計息基本規(guī)定（一）活期存款計息的基本規(guī)定單位活期存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季末月的20日為結(jié)息日。

居民個人活期存款按季結(jié)息，每季末月的20日為結(jié)息日，遇利率調(diào)整不分段計息，按結(jié)息日掛牌活期存款利率計息。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計息至清戶前一日止。

（二）定期存款利息的規(guī)定

1、定期存款不論利率是否調(diào)整，均按存單開戶日掛牌公告的相應(yīng)利率計付利息。

2、定期存款全部提前支取和部分提前支取的部分，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付。

3、定期存款逾期不辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)，其超過原定期存期的部分，除約定自動轉(zhuǎn)存的外，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。（三）通知存款利息的規(guī)定

1、按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率水平和實際存期計息，利隨本清。

2、通知存款按活期存款利率計息的情形。二、主要計息周期與結(jié)息日活期存款按季度計算利息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日。計息周期從上季末月21日至本季末月20日為止。定期存款利息在存款到期日利隨本清。三、計息方法（一）計息基本方法

1、利率及其換算公式利率一般分年利率、月利率和日利率三種，分別用％、‰、‰0表示。年利率÷12＝月利率月利率÷30＝日利率年利率÷360＝日利率

2、存期的計算存期的計算原則是“計首不計尾”。從利率換算的規(guī)定上講，全年均按12個月、360天計算，可用“對年、對月、對日相減法”計算存期。

如2007年8月10日存入一筆款項，2010年4月30日取出，則存期為？天實際工作中，存期較短時存期的起止天數(shù)按實際天數(shù)計算。（二）積數(shù)計息法積數(shù)計息法一