2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主要知識(shí)點(diǎn)

主要考點(diǎn)：

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基本含義

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，

權(quán)責(zé)發(fā)生制都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用記入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即

使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)要素（6要素：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)）【關(guān)注】所有者權(quán)益的定義及

其確認(rèn)條件

所有者權(quán)益來(lái)源

實(shí)收資本/股本

一

來(lái)資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）

源

構(gòu)其他綜合收益等

成

一

留存收益盈余公積，未分配利澗

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)：關(guān)注謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、可比性）

四、計(jì)量屬性

（1）按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的:交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、交易性金融負(fù)債

（2）按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的:債權(quán)投資

（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的:存貨

（4）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低后續(xù)計(jì)量的:固定資產(chǎn)（在建工程）、無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、

投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務(wù)取得的收入

C.出租固定資產(chǎn)取得的收入

D.出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

『正確答案』D

I1答案解析」本題考查知識(shí)點(diǎn)：收入的定義及其確認(rèn)條件。

【例題?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷會(huì)計(jì)信

息的重要性。（）

『正確答案』V

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.提取法定盈余公積

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.實(shí)際發(fā)放股票股利

『正確答案』C

r答案解析』宣告分派現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

【例題?單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物屬于（）o

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.可變現(xiàn)凈值

1正確答案」C

『答案解析』歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他

等價(jià)物。

【例題?判斷題】允許商品流通企業(yè)將采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的金額較小的運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益,

體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的重要性質(zhì)量要求。（）

『正確答案」V

『答案解析」重要性可以從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面進(jìn)行判斷，允許商品流通企業(yè)將采購(gòu)過(guò)

程中發(fā)生的金額較小的運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了重要性原則。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求的有（）。

A.金融負(fù)債與權(quán)益工具的劃分

B.母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

D.材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

f正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)A與B的處理或做法是根據(jù)其實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行的，而不是根據(jù)其形式；選項(xiàng)C,是權(quán)

費(fèi)發(fā)生制的要求（或成本補(bǔ)償?shù)囊螅惑w現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的要求；選項(xiàng)D,體現(xiàn)謹(jǐn)慎性質(zhì)量要

求。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債、資產(chǎn)條件的差異

B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.對(duì)交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量

I1正確答案」ABC

『答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用，選項(xiàng)D不體

現(xiàn)這個(gè)要求。

主要考點(diǎn)：

一、存貨的初始計(jì)量

（一）外購(gòu)存貨的成本

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款

相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、資源稅、消費(fèi)稅可以抵扣；不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

其他費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理

損耗可以抵扣。

【總結(jié)】

存貨采購(gòu)相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入存貨成本

允許抵扣X（計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)借方）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

不能抵扣

入庫(kù)前

挑選整理費(fèi)

入庫(kù)后X（計(jì)入管理費(fèi)用）

合理?yè)p耗V

運(yùn)輸途中的損耗X（沖應(yīng)付、計(jì)其他應(yīng)收或待處

非合理?yè)p耗

理財(cái)產(chǎn)損溢）

一般設(shè)計(jì)X（計(jì)入管理費(fèi)用）

產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用

為域客戶設(shè)計(jì)的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)V

入庫(kù)前V

入一般存儲(chǔ)費(fèi)用X（計(jì)入管理費(fèi)用）

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

庫(kù)在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)階段所

后必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

（二）委托加工存貨的成本

情形會(huì)計(jì)處理

不計(jì)入委托加工物資成本。

一般納稅人，并且取得增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

計(jì)入委托加工物資成本。

小規(guī)模納稅人，或者未取得增值稅專用發(fā)票借：委托加工物資

增

貸：銀行存款

值

不計(jì)入委托加工物費(fèi)成本。

稅

收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

計(jì)入委托加工物資成本。

收回后直接銷售借：委托加工物資

貸：銀行存款

二、存貨期末計(jì)量

（一）原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

（二）材料的賬面價(jià)值的確定【重:點(diǎn)】

若材一材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

材

直

料

對(duì)

料

接材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-銷售材料估

出

外

賬

計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

售

面

價(jià)

一產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量

值

的

若材產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

確

料

用

定

于

生

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要

產(chǎn)

產(chǎn)L發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

品

（三）存貨減值的跡象

1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該

需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)

原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

準(zhǔn)備的情況

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求

發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

全額提取減值準(zhǔn)備的2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

情形3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨：

4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：可以轉(zhuǎn)回

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2018年末庫(kù)存商品100件，單件成本為2萬(wàn)元，其中

合同訂貨70件，合同價(jià)為單件1.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)單件銷售稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元，非合同訂貨30件，市場(chǎng)價(jià)為

單伶2.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)單件銷售稅費(fèi)為0.2萬(wàn)元。該商品已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，年末應(yīng)提取存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。

A.16B.18

C.13D.0

『正確答案」A

I1答案解析」①合同部分的可變現(xiàn)凈值=（1.8-0.1）X70=U9（萬(wàn)元），合同部分的成本為140

萬(wàn)元，應(yīng)提足跌價(jià)準(zhǔn)備為21萬(wàn)元；

②非合同部分的可變現(xiàn)凈值=（2.3-0.2）X30=63（萬(wàn)元），非合同部分的成本為60萬(wàn)元,

增值了3萬(wàn)元不予認(rèn)可：

③最終應(yīng)提足準(zhǔn)備為21萬(wàn)元，相比已提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提16萬(wàn)元。

【例題?單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價(jià)格

銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該庫(kù)存商品1500

件,成本200元/件，市場(chǎng)價(jià)191元/件，預(yù)計(jì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用1元/件，2017年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

『正確答案』D

f答案解析』已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，應(yīng)

以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000X（205-1）=204

000（元），成本為200000%（1000X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；無(wú)

合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500X（191-1）=95000（元），成本為100000元（500X200）

元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100000-95000=5000（元）；因此選項(xiàng)D

正確。

【例題?單選題】2X18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定甲公司于

2義19年12月10日以每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司交付5臺(tái)A產(chǎn)品。2X18年12月31日，甲公司庫(kù)存

的專門(mén)用于生產(chǎn)上述商品的K材料賬面價(jià)值100萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)值98萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將K材料加工成上

述產(chǎn)品加工成本40萬(wàn)元，與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費(fèi)15萬(wàn)元。不考慮其他因素，2X18年12月31日，

K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元。

A.95B.98

C.110D.100

f正確答案』A

『答案解析」K材料可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)30X5一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本40一銷售

產(chǎn)成品估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)15=95（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2X18年3月2日購(gòu)買(mǎi)W商品1000千克，運(yùn)輸途

中合理?yè)p耗50千克，實(shí)際入庫(kù)950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為95000元，增

值稅稅額為15200元。不考慮其他因素，甲公司入庫(kù)W商品的單位成本為（）元/千克。

A.100

B.95

C.117

D.111.15

『正確答案』A

r答案解析』運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗不影響購(gòu)進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫(kù)w商品的單位成本=

95000/950=100（元/千克）

【例題?多選題】企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售。不考慮其他

因素。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回加工物資成本的有（）。

A.委托加工耗用原材料的實(shí)際成本

B.收回委托加工物資時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)

C.支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅

D.支付的加工費(fèi)

『正確答案』ABCD

I1答案解析』選項(xiàng)3委托外單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售的，支付給受托方的由

其代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

【例題?多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口原材料入賬價(jià)值的有（）。

A.入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

B.關(guān)稅

C.進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

「正確答案」ABD

『答案解析』增值稅一般納稅人，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不影響原材料入賬價(jià)值的計(jì)算。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,

并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定,

甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的

巾場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶

銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

I1正確答案』有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10X45—10X0.18=448.2（萬(wàn)元）

無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=（14-10）X42-（14-10）X0.15=167.4（萬(wàn)元）

S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬(wàn)元）

（2）判斷甲公司2016年12月31ms型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)

算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案」甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對(duì)于有合同部分沒(méi)有發(fā)生減值，無(wú)合同部分發(fā)生

了減值。

理由：對(duì)于有合同的部分，成本為44.25X10=442.5（萬(wàn)元），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬(wàn)

元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此沒(méi)芍發(fā)生減值；對(duì)于無(wú)合同部分，成本為44.25X4=177（萬(wàn)元），

大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬(wàn)元，因此發(fā)生了減值。

應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=177—167.4=9.6（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.6

資料二：2016年12月31日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80

萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)10臺(tái)W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)慶尚需投入50萬(wàn)元。該批M

材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬(wàn)元，估計(jì)銷化：費(fèi)用總額為0.6萬(wàn)元。甲公司尚無(wú)W型機(jī)床訂單。W型

機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬(wàn)元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。

2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一M材料”賬戶的貸方余額

為5萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

I1正確答案』M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

理由：甲公司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本=80+50=130（萬(wàn)元）；可變現(xiàn)凈值=12X10—0.1X10

=119（萬(wàn)元），成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機(jī)床發(fā)生了減值。因此M材料發(fā)生了減值。

M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=80—（12X10-0.1X10-50）=11（萬(wàn)元），大于存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備的期初余額5萬(wàn)元，因此M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

M材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=11—5=6（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

主要考點(diǎn)：

一、初始計(jì)量

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

【提示1】對(duì)于員工培訓(xùn)費(fèi)（如對(duì)購(gòu)入設(shè)備的使用進(jìn)行培訓(xùn)的費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不能計(jì)

入購(gòu)入設(shè)備的成本。

【提示2】相關(guān)稅費(fèi)的問(wèn)題。

【提示3】企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

【提示1】自營(yíng)方式建造涉及“工程物資”科目，期末計(jì)入報(bào)表項(xiàng)目“在建工程”。工程物資的盤(pán)

盈盤(pán)虧、報(bào)廢毀損在建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本；工程結(jié)束的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

【提示2】工程建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按協(xié)議或合同價(jià)確認(rèn)（不公允時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量）

（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)

債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)

入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)折舊

1.折舊范圍

2.四種折舊方法的累計(jì)折舊計(jì)算

3.計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

三、固定資產(chǎn)的資本化和費(fèi)用化后續(xù)支出

（一）資本化后續(xù)支出：注意如有被替換的部分（未單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)），應(yīng)同時(shí)將被替換

部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。

（二）費(fèi)用化后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用科目。

四、固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)清理

屬于利得或損失，強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值出售價(jià)款

經(jīng)濟(jì)利益的“凈流入”+清理費(fèi)用+殘料+賠款

或“凈流出”

流出流入

廖克出凈流入

資產(chǎn)處置損益.資產(chǎn)處置損益

營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造,累計(jì)發(fā)牛的改造成本為400萬(wàn)元,拆除部分的

原價(jià)為200萬(wàn)元，出售取得變價(jià)收入5萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250

萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正確答案」B

f答案解析J新辦公樓的入賬價(jià)值=（800-250）X（1-200/800）+400=812.5（萬(wàn)元）

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)的是（）。

A.作為本企業(yè)辦公用房購(gòu)入的寫(xiě)字樓

B.已完成開(kāi)發(fā)并擬出售的商品房

C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的寫(xiě)字樓

D.以融資租賃方式整體出租的商鋪

『正確答案」A

f答案解析」選項(xiàng)B,應(yīng)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨；選項(xiàng)C,經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的寫(xiě)字樓，并沒(méi)有

取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)D,以融資租賃方式整體出租的商鋪，承租人作

為固定資產(chǎn)核算。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購(gòu)入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)

票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為39萬(wàn)元，自行安裝耗用材料20萬(wàn)元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5

萬(wàn)元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)

元1O

A.320

B.325

C.351

D.376

I1正確答案』B

『答案解析」本題考核固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325（萬(wàn)元）。

增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例題?單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定

M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

『正確答案」D

『答案解析』加速折舊法第一年計(jì)提折舊較大，C和D可以簡(jiǎn)單舉例計(jì)算一下，比如設(shè)備賬面價(jià)值

300元，使用年限為5年，則年數(shù)總和法第一年折舊=300X5/15=10。（元），雙倍余額遞減法第

一年折舊=300X2/5=120（元），120元大于100元，所以選D。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和購(gòu)買(mǎi)商品適用的增值稅稅率為13%,2X18

年￡月20日對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線原值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已經(jīng)使

用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。更新改造過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品一批，成

本430萬(wàn)元.市場(chǎng)價(jià)格等干計(jì)稅價(jià)格為600萬(wàn)元：發(fā)牛人T費(fèi)用100萬(wàn)元，領(lǐng)用原材料250萬(wàn)元：用一

臺(tái)￡00萬(wàn)元的新部件替換生產(chǎn)線中已經(jīng)報(bào)廢的部件（原值700萬(wàn)元）。該改造工程于2X18年9月30

日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。經(jīng)改造后該生產(chǎn)線尚可使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,折舊方

法不變，則2X19年12月31日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1260

B.2160

C.1324.46

D.2270.5

r正確答案』A

r答案解析』被替換部分賬面價(jià)值=700—700/5X2=420（萬(wàn)元）；該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

的入賬價(jià)值=2000-2000/5X2+430+100+250+600—420=2160（萬(wàn)元）：因此2X19年12

月31日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=2160-2160+（3X12）X（12+3）=1260（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】AS公司2X19年12月31日發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）2X19年12月31日AS公司進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的A機(jī)器設(shè)備未入賬，該型號(hào)機(jī)器

設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，全新A機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格為750萬(wàn)元，該機(jī)器八成新。

（2）AS公司2X19年末因自然災(zāi)害報(bào)廢一臺(tái)B設(shè)備，殘料變價(jià)收入為1000萬(wàn)元。該設(shè)備于2X

16年12月購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為8000萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)為640萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限

為￡年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

（3）AS公司2X19年年末C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產(chǎn)線賬面成本為6000萬(wàn)元,

累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。

下列有關(guān)AS公司固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.對(duì)于盤(pán)盈的A機(jī)器設(shè)備，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600萬(wàn)元

B.對(duì)于盤(pán)盈的A機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入600萬(wàn)元

C.對(duì)于因自然災(zāi)害報(bào)廢B設(shè)備，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出866.24萬(wàn)元

D.對(duì)于C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，并確認(rèn)資

產(chǎn)減值損失1400萬(wàn)元

『正確答案』B

f答案解析』選項(xiàng)A、B,盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，不能直接調(diào)整當(dāng)期損益，盤(pán)盈的A機(jī)

器設(shè)備調(diào)整期初留存收益=750X80%=600（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C,①B設(shè)備入賬價(jià)值=8000+640=8640

（萬(wàn)元）；②2X17年折舊=8640X2/5=3456（萬(wàn)元），2X18年折舊=（8640-3456）X2/5

=2073.6（萬(wàn)元），2X19年折舊=（8640-3456-2073.6）X2/5=1244.16（萬(wàn)元）；③2

X19年末B設(shè)備賬面價(jià)值=8640-（3456+2073.6+1244.16）=1866.24（萬(wàn)元）；④B設(shè)

備的清理凈損益=1000-1866.24=—866.24（萬(wàn)元），確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出866.24萬(wàn)元；選項(xiàng)D,

C生產(chǎn)線賬面價(jià)值為1400（6000-4600）萬(wàn)元，可收回金額為零，發(fā)生了減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值

損失1400萬(wàn)元。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2X19年12月31日，甲公司出售一臺(tái)原價(jià)為452

萬(wàn)元、已計(jì)提折舊364萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬(wàn)元，增值稅稅額

為19.5萬(wàn)元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時(shí)發(fā)生不含增值稅的清理費(fèi)用8萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售該

生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬(wàn)元。

A.54B.62

C.87.5D.79.5

『正確答案」A

r答案解析」處置生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)的利得=處置時(shí)取得的價(jià)款一處置時(shí)的賬面價(jià)值=150—（452-

364）-8=54（萬(wàn)元）

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。

A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值

B.固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)

C.固定資產(chǎn)建造期間因安全事故停工4個(gè)月的借款費(fèi)用

D.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出

1正確答案』AD

『答案解析」選項(xiàng)B,計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等；選項(xiàng)C,固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的安全事故停

工屬于非正常中斷，而且停工連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，此時(shí)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，應(yīng)將相關(guān)借款費(fèi)用計(jì)

入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題-多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）0

A.固定資產(chǎn)建造期間因安全事故連續(xù)停工4個(gè)月的借款費(fèi)用

B.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出

C.固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)

D.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值

I1正確答案』BD

『答案解析」固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生安全事故屬于非正常中斷，且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，則該停工期間

屬于費(fèi)用化期間，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，不影響建造資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)的日

常修理費(fèi)用通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)的后續(xù)支出中，應(yīng)予費(fèi)用化處理的有（）。

A.生產(chǎn)線的改良支出

B.辦公樓的日常修理費(fèi)

C.更新改造更換的發(fā)動(dòng)機(jī)成本

D.機(jī)動(dòng)車(chē)的交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)

『正確答案」BD

『答案解析』固定資產(chǎn)的后續(xù)改良支出符合資本化的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A和C不符合題

意。

【例題?多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會(huì)

計(jì)史理中，正確的有（）。

A.重新預(yù)計(jì)凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價(jià)值

D.重新預(yù)計(jì)使用壽命

『正確答案」ABCD

［答案解析』在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為

固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。

主要考點(diǎn)：

一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量

【提示1】不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的情形：

（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

（2）無(wú)形資產(chǎn)己經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

【提示2】分期付款方式購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)

具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（需在未來(lái)期間確認(rèn)的利息費(fèi)用）

購(gòu)買(mǎi)時(shí)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本利和）

【提示】攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)付款一未確認(rèn)融資費(fèi)用

此時(shí)，攤余成本就是購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，即本金。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

分期付款時(shí)（提示】本期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初攤余成本X實(shí)際利率

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值

不公允的應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

（三）土地使用權(quán)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自

土地使用行開(kāi)發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并

權(quán)的一般計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷

處理原則和提取折舊。

固定資產(chǎn)建造過(guò)程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的,相關(guān)的土

地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依法取得用于開(kāi)發(fā)后

出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算（通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本”處理）。

2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房

土地使用

地產(chǎn)。

權(quán)的特殊

3.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的價(jià)值，則

處理

應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上建

筑物之間進(jìn)行分配。

【提示】購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的價(jià)值但無(wú)法合理區(qū)分的,應(yīng)一并確

認(rèn)為固定資亡。

（四）自行研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)

研究階段企業(yè)在研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)

開(kāi)發(fā)階段

內(nèi)部研入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

究開(kāi)發(fā)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全

無(wú)法區(qū)分

費(fèi)用確部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

認(rèn)【提示】研發(fā)支出中的費(fèi)用化支出，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；研發(fā)支出中

的資本化支出，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)成本,而并不一定是在期

末轉(zhuǎn)入資產(chǎn)成本；如果期末未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，研發(fā)支出中資本化支出應(yīng)在期末

資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。

【提示1】政府補(bǔ)助用于研發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分總額法和凈額法。

【提示2】企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損

益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資

產(chǎn)成本的175確銷。雖然形成可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，即不確認(rèn)

有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)（1）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)（考慮綜合因素）

后續(xù)計(jì)量使用（2）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定（遵循孰短原則）

的原則壽命（3）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（兩類都要復(fù)核）

【提示】使用壽命有限和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)都需要復(fù)核使用壽命。

（1）計(jì)算應(yīng)攤銷金額（先攤再減，減完再攤）

（2）攤銷期限和挑銷方法（直線法、產(chǎn)量法等）

（3）殘值一般為零（估計(jì)殘值高于賬面價(jià)值時(shí)停止攤銷）

無(wú)形資產(chǎn)

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入的科目（管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、研發(fā)

后續(xù)計(jì)量有限

支出、在建工程等）

的原則

【提示】無(wú)形資產(chǎn)攤銷通常計(jì)入管理費(fèi)用，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的技術(shù)等攤銷計(jì)入制造

費(fèi)用，對(duì)外出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，研發(fā)過(guò)程中占用的無(wú)形資產(chǎn)

攤銷計(jì)入研發(fā)支出，在建工程中占用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入在建工程。

無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需攤銷，應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

不確

后續(xù)計(jì)量［提示］每個(gè)會(huì)計(jì)期間期末均需要進(jìn)行減值測(cè)試的有:使用壽命不確定的無(wú)

定

的原則形資產(chǎn)、商匿。

三、無(wú)形資產(chǎn)處置：出租（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本）、出售（資產(chǎn)處置損益）、報(bào)廢毀損（營(yíng)

業(yè)外收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出）（注意影響損益的科目）

相關(guān)練習(xí)：

【例題?單選題】2X18年12月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利技術(shù)用于W產(chǎn)品

的生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，達(dá)到預(yù)定用途前的專業(yè)服務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元，宣傳W產(chǎn)品廣告費(fèi)4萬(wàn)元。2

X18年12月20日，該專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.203

B.201

C.207

D.200

『正確答案』A

r答案解析」外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

途所發(fā)生的其他支出，所以專利權(quán)入賬價(jià)值=200+1+2=203（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目

為1）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無(wú)形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

『正確答案』A

r答案解析』房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)屬于該企業(yè)的存貨。

【例題?單選題】甲公司2X16年1月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2X17年1月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，2X17

年12月31日完成開(kāi)發(fā)并申請(qǐng)了專利。該項(xiàng)目2X16年發(fā)生研究費(fèi)用600萬(wàn)元，截至2X17年末累計(jì)發(fā)

生研發(fā)費(fèi)用1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出金額為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按

實(shí)際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，

正確的是（）。

A,將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化金額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)

D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額

確認(rèn)為所得稅費(fèi)用

『正確答案」C

［答案解析」選項(xiàng)A,研究費(fèi)用應(yīng)記入“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”，期水轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；選

項(xiàng)B,費(fèi)用化部分加計(jì)扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；資本化部分加計(jì)攤銷，產(chǎn)生

可抵扣暫時(shí)性差異，但也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D,企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目因加計(jì)攤銷而形成的暫時(shí)

性差異并不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不需

要確認(rèn)所得稅影響。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2X18年7月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公

司，租期為3年，每年收取租金30萬(wàn)元，增值稅稅額1.8萬(wàn)元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)

權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2X17年1月1口購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，

采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司2X18年度該商標(biāo)權(quán)

影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.20B.6.8

C.10D.5

『正確答案」D

『答案解析」甲公司2X18年度出租該商標(biāo)權(quán)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=2X18年下半年租金收入（其

他業(yè)務(wù)收入）（30+2）—2X18年商標(biāo)權(quán)攤銷（1004-10）=5（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】2X14年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已攤銷42萬(wàn)元,

未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為

55萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，2X14年12月31日，甲公司應(yīng)為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)

備為（）萬(wàn)元。

A.18

B.23

C.60

D.65

I1正確答案」A

『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者

中的較高者，所以該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為60萬(wàn)元，2X14年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120—42=

78（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=78—60=18（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的是（）

A.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的自有土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

C.工業(yè)企業(yè)將持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的自有土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

D.工業(yè)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

『正確答案」BCD

［答案解析」選項(xiàng)A,應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無(wú)法合理分配的多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

『正確答案』ABCD

I1答案解析」選項(xiàng)B,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)

發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入

當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。

【例題?多選題】甲公司2X17年至2X18年作為非專利技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)新工藝。2X17年

10月1日以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元，在2X17年10月1日，該公司證實(shí)該項(xiàng)新

工藝研究成功，后續(xù)支出應(yīng)予資本化。2X17年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出共計(jì)100萬(wàn)元，

2X18年1月至6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出400

萬(wàn)元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，2X18年6月20日通過(guò)鑒定，證明可以達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將該

項(xiàng)新工藝作為商業(yè)性使用并預(yù)計(jì)在未來(lái)10年可以為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，甲公司采用直線法攤銷該項(xiàng)無(wú)

形資產(chǎn)，無(wú)殘值。下列關(guān)于該項(xiàng)新工藝的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）.

A.2X17年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無(wú)形資產(chǎn)的金額100萬(wàn)元

B.2X17年12月31日因該項(xiàng)非專利技術(shù)研究增加利潤(rùn)表上研發(fā)費(fèi)用金額200萬(wàn)元

C.2X18年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無(wú)形資產(chǎn)的金額495.83萬(wàn)元

D.2X18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無(wú)形資產(chǎn)的金額470.83萬(wàn)元

『正確答案」BCD

『答案解析」2X17年12月31日研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有達(dá)到預(yù)定用途時(shí)將應(yīng)資本化的研發(fā)支出在資產(chǎn)

負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；研發(fā)支出不符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,

在利潤(rùn)表中的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列示，選項(xiàng)B正確；2X18年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無(wú)形資

產(chǎn)的金額=（100+400）一（100+400）/10X1/12=495.83（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；2X18年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無(wú)形資產(chǎn)的金額=500—500/10X7/12=470.83（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

【例題?多選題】關(guān)于土地使用權(quán)的處理，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬作為固定資產(chǎn)的土地，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

B.作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與

地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)

提折舊

C.作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，只能采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算

I1