會計學(xué)資產(chǎn)核算講義教材

1第二篇第二章存貨《會計學(xué)》第二篇資產(chǎn)核算2第二章存貨●

主要內(nèi)容▲

存貨的基本理論問題

3第二章存貨●

主要內(nèi)容▲

存貨業(yè)務(wù)核算

5一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍2、存貨的范圍（1）按照所處的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)劃分（按存貨的定義）

第二章存貨6一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍

2、存貨的范圍（2）具體分析

○

原材料第二章存貨7一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍

2、存貨的范圍（2）具體分析

○

周轉(zhuǎn)材料--包裝物（注意）：不屬于包裝物核算的內(nèi)容----A.一次性使用的包裝材料----納入原材料核算B.用于儲備和保管產(chǎn)品、材料，而不對外出售的包裝物----納入固定資產(chǎn)或低值易耗品核算C.單獨列入企業(yè)商品、產(chǎn)品目錄的自制包裝物----納入庫存商品核算第二章存貨8一、存貨的基本理論問題（一）存貨的概念和范圍

2、存貨的范圍（2）具體分析

○

周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品○

委托加工物資第二章存貨9一、存貨的基本理論問題（二）存貨的確認

1、傳統(tǒng)方法與存貨準則的規(guī)定2、幾個特殊問題●

關(guān)于代銷商品第二章存貨10一、存貨的基本理論問題（二）存貨的確認

1、傳統(tǒng)方法與存貨準則的規(guī)定2、幾個特殊問題●

關(guān)于在途商品●

關(guān)于購貨約定第二章存貨11一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

1、實物量的計量第二章存貨12一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（1）期初結(jié)存的存貨成本（A）：可以從上期期初抄入。

（2）本期增加的存貨成本（B）：

●屬于存貨的初始計量問題：必須考慮存貨的來源

---來源不同

---存貨的入賬價值構(gòu)成不同

---實際成本（歷史成本）

第二章存貨13一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（2）本期增加的存貨成本（B）：

第二章存貨CAS01第五條：存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本●

基本原則14一、存貨的基本理論問題2、價值量的計量（2）本期增加的存貨成本（B）：

第二章存貨（三）存貨的計量

商品流通企業(yè)外購存貨成本的計量（CAS01解釋）：企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤：●對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；●對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）?！?/p>

流通企業(yè)15CAS01第十、十一、十二條：第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》處理。第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十二條收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第5號—生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》確定。第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。一、存貨的基本理論問題2、價值量的計量（2）本期增加的存貨成本（B）：

第二章存貨（三）存貨的計量

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特殊情況16一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（3）本期發(fā)出的存貨成本（C）：因為：

所以：確定發(fā)出存貨的實際成本時，如何確定發(fā)出存貨的單價@C就成了關(guān)鍵！

第二章存貨17一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（3）本期減少的存貨成本（C）：

第二章存貨CAS01《存貨》規(guī)定的四種方法：（1）先進先出法（2）移動加權(quán)平均法（3）月末一次加權(quán)平均法（4）個別計價法●周轉(zhuǎn)材料：

是指企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料。（1）如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進行攤銷；（2）施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷?！?/p>

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本?！駥τ诓荒芴娲褂玫拇尕洝樘囟椖繉ｉT購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！駥τ谝咽鄞尕洠瑧?yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。18一、存貨的基本理論問題（3）本期減少的存貨成本（C）：

第二章存貨資料19一、存貨的基本理論問題（3）本期減少的存貨成本（C）：

第二章存貨資料20一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：●

正常情況下，期末存貨成本D是“（A+B）-C”的順算數(shù)，屬歷史成本范疇。

●

但當D歷史成本＞D可變現(xiàn)凈值時，就應(yīng)考慮成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用，計提存貨跌價準備。第二章存貨21一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！?/p>

可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象22一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨●

表明可變現(xiàn)凈值低為零的跡象（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。23一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨●

表明可變現(xiàn)凈值低為零的跡象24一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

●

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

①對概念的理解：【說明】在不同的情況下，估計售價可能會表現(xiàn)為合同價、市價、或者需要按照上述公式計算！第二章存貨成本=存貨的歷史成本可變現(xiàn)凈值

=估計售價

-至完工時尚需投入的成本

-預(yù)計的銷售費用

-預(yù)計的銷售稅金25一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

●

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

②確定存貨可變現(xiàn)凈值需要考慮的因素：③如何確定存貨的估計售價

第二章存貨a．應(yīng)以當期取得的最可靠證據(jù)為基礎(chǔ)進行預(yù)計；b．需考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響；c．需考慮持有存貨的目的。26

27一、存貨的基本理論問題（三）存貨的計量

2、價值量的計量（4）期末結(jié)存的存貨成本（D）：

第二章存貨●

存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回（3）轉(zhuǎn)回的條件CAS01第十九條:資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較

成本＞可變現(xiàn)凈值

→計提跌價準備

成本＜可變現(xiàn)凈值

→不計提跌價準備或轉(zhuǎn)回跌價準備（2）不同計提方法

單項、類別、合并●對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。●與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。28二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理（一）原材料

１、按實際成本計價○外購材料

【注意】①結(jié)算方式不同，會計處理方法不同；②增值稅的出現(xiàn)位置不同

第二章存貨29（一）原材料

１、按計劃成本計價○外購材料

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨30【例】大地公司2006年8月份原材料—M材料有關(guān)資料如下：1、原材料—M材料賬戶期初余額300萬元；本期增加數(shù)1200萬元；期末余額400萬元。2、原材料—M材料成本差異賬戶期初借方余額5萬元；本期增加材料成本差異有超支差異14萬元，節(jié)約差異28萬元。要求：1、計算M材料的成本差異率；2、計算發(fā)出材料的實際成本；3、計算結(jié)存材料的實際成本。閱讀資料（一）原材料

１、按計劃成本計價○外購材料

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨31【例】大地公司2006年8月份原材料—M材料有關(guān)資料如下：1、原材料—M材料賬戶期初余額300萬元；本期增加數(shù)1200萬元；期末余額400萬元。2、原材料—M材料成本差異賬戶期初借方余額5萬元；本期增加材料成本差異有超支差異14萬元，節(jié)約差異28萬元。要求：1、計算M材料的成本差異率；2、計算發(fā)出材料的實際成本；3、計算結(jié)存材料的實際成本。答：1、材料成本差異=（5+14-28）÷（300+1200）×100%=-m%2、發(fā)出材料的實際成本=（300+1200-400）×（1-m%）3、結(jié)存材料的實際成本=400×（1-m%）

結(jié)存材料的實際成本=400+材料成本差異的月末余額閱讀資料（一）原材料

１、按計劃成本計價○外購材料

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨32（二）存貨合理途耗、毀損和短缺的處理○合理途耗

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨33（二）存貨合理途耗、毀損和短缺的處理○毀損短缺

二、存貨的基本業(yè)務(wù)處理第二章存貨34（一）委托加工物資

了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨35（二）低值易耗品

【注意】A.低值易耗品的攤銷方法主要采用一次攤銷法和分期攤銷法；B.對毀損、遺失、不能繼續(xù)使用的低值易耗品，應(yīng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)為當期的成本或費用；C.取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”。了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨36（三）包裝物

1、生產(chǎn)領(lǐng)用2、出售了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨37（三）包裝物

3、出租包裝物（說明）出租時：①-A收取押金；①-B出租包裝物（價值一次攤銷）；①-C出租包裝物（價值分次攤銷）；租賃期內(nèi)：②-A收取租金；②-B攤銷包裝物價值（針對分次攤銷）。到期時：③-A無損退回：③-A-a收回包裝物，登記備查賬；③-A-b退還押金；③-B正常報廢：③-B-a殘料入庫；③-B-b退還押金；③-C丟失毀損：③-C-a沒收逾期押金，確認增值稅和收入；③-C-b確認營業(yè)稅③-C-c沒收加收的押金，處理方法同出借包裝物③-C-b了解！三、存貨的特殊業(yè)務(wù)處理第二章存貨38（三）包裝物

4、出借包裝物（說明）出租時：①-A收取押金；①-B出租包裝物（價值一次攤銷）；①-C出租包裝物（價值分次攤銷）；