第九章-長(zhǎng)期負(fù)債研究報(bào)告

第九章長(zhǎng)期負(fù)債要點(diǎn)長(zhǎng)期借款的核算應(yīng)付債券的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算預(yù)計(jì)負(fù)債借款費(fèi)用資本化第一節(jié)長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，包括人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款,長(zhǎng)期借款按照償還方式可分為到期一次還本付息、分期付息到期還本和等額償還本息等方式。二、長(zhǎng)期借款核算企業(yè)通過(guò)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整考題1.企業(yè)長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。（）

答案：×解析：應(yīng)在期末計(jì)提時(shí)計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益?？碱}多選3.下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）A、籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用B、籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D、符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本答案：ACD企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款——本金借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整貸：銀行存款例：假定2007年1月2日，甲公司從銀行取得2年期借款1000000元。利率為6％，到期一次歸還本息。借款主要用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。

1、1月2日，取得借款：借：銀行存款1000000貸：長(zhǎng)期借款——本金10000002、年末，預(yù)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息600003、次年末，預(yù)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息600004、第三年1月2日，歸還本息：借：長(zhǎng)期借款——本金1000000——應(yīng)計(jì)利息120000貸：銀行存款1120000例.甲公司建造廠房，2009年1月1日借款兩年期150萬(wàn)，利率9％，按年付息，2009年甲公司支付工程款90萬(wàn)，2010年甲公司支付工程款60萬(wàn)，2010年8月31日完工。

（1）2009年1月1日取得長(zhǎng)期借款：

借：銀行存款

150

貸：長(zhǎng)期借款

150

（2）2009年支付工程款90萬(wàn)：

借：在建工程

90

貸：銀行存款

90

3）2009年將09年利息費(fèi)用計(jì)入在建工程成本＝150×9％＝13.5

借：在建工程13.5

貸：應(yīng)付利息13.5（4）09年底支付利息：

借：應(yīng)付利息

13.5

貸：銀行存款

13.5

（5）2010年支付工程款60萬(wàn)：

借：在建工程

60

貸：銀行存款

60

（6）截止至2010年8月30日，8個(gè)月的借款利息費(fèi)用計(jì)入在建工程成本＝150×9％×8/12＝9

借：在建工程

9

貸：應(yīng)付利息

9

（7）2010年剩余4個(gè)月的借款利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用＝150×9％－9＝4.5

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

（8）2010年償還本金和2010年利息：

借：應(yīng)付利息

13.5

長(zhǎng)期借款

150

貸：銀行存款

163.5

第二節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。票面利率等于實(shí)際利率面值發(fā)行票面利率大于實(shí)際利率溢價(jià)發(fā)行票面利率小于實(shí)際利率折價(jià)發(fā)行例：某企業(yè)2004年1月1日發(fā)行面值為100元、年利率為8％、期限為5年的債券10000份，利息每半年計(jì)付一次。１）當(dāng)市場(chǎng)利率為8％時(shí)。市場(chǎng)利率8％，每半年復(fù)利一次，則每期利率4％，從復(fù)利現(xiàn)值表及年金現(xiàn)值表得知，利率4％、10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.675564和8.110896。票面價(jià)值的現(xiàn)值：1000000×0.675564=675564（元）

10期利息的現(xiàn)值：40000×8.110896=324436（元）

債券發(fā)行價(jià)格：1000000（元）

（２）當(dāng)市場(chǎng)利率為6％時(shí)。市場(chǎng)利率6％，每半年復(fù)利一次，則每期利率3%，期限為10期，相應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.744094和8.530203。票面價(jià)值的現(xiàn)值：1000000×0.744092=744092（元）

10期利息的現(xiàn)值：40000×8.530203=341208（元）

債券發(fā)行價(jià)格：1085300（元）（３）當(dāng)市場(chǎng)利率為10％時(shí)。市場(chǎng)利率10％，每半年復(fù)利一次，則每期利率5%，期限為10期，相應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.613913和7.721735。票面價(jià)值的現(xiàn)值：1000000×0.613913=613913（元）

10期利息的現(xiàn)值：40000×7.721735=308869（元）

債券發(fā)行價(jià)格：922782（元）當(dāng)市場(chǎng)利率分別為8％（等于票面利率）、6％（小于票面利率）和10％(大于票面利率)時(shí)，債券分別為面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行二、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)付債券的科目設(shè)置：總分類帳戶應(yīng)付債券下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。1.“應(yīng)付債券——面值”科目該科目用于核算企業(yè)發(fā)行債券的面值（即本金）的增減變動(dòng)情況2.“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目該科目用于核算企業(yè)發(fā)行債券的面值（即本金）的增減變動(dòng)情況在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率對(duì)差額進(jìn)行攤銷，從而調(diào)整利息費(fèi)用，是對(duì)“應(yīng)付債券——面值”科目的調(diào)整。貸方登記實(shí)際收到的金額大于債券面值的差額（即溢價(jià)發(fā)行減去相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用）；借方登記實(shí)際收到的金額小于債券面值的差額（即折價(jià)加上相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用）；期末余額在借方或貸方，反映尚未攤銷的差額3.“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目該科目核算到期一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸方登記計(jì)提的應(yīng)付未付的利息；借方登記實(shí)際支付的利息；期末余額在貸方，反映尚未支付的利息。（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，借：銀行存款借記或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——面值（１）債券按面值發(fā)行。發(fā)行總收入為1000000元，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券-面值1000000（２）債券溢價(jià)發(fā)行。發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)為1085300元，溢價(jià)85300元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1085300貸：應(yīng)付債券-面值1000000-利息調(diào)整85300（３）債券折價(jià)發(fā)行。發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)為922782元，折價(jià)77218元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款922782應(yīng)付債券-利息調(diào)整77218貸：應(yīng)付債券-面值1000000二）債券利息的計(jì)提和溢折價(jià)的攤銷１.債券利息的計(jì)提和溢折價(jià)的攤銷

按實(shí)際利率法利息費(fèi)用分別記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶２.債券面值發(fā)行時(shí)利息費(fèi)用的計(jì)提[例3]仍用[例1]資料，債券票面利率和市場(chǎng)利率都為8％，面值1000000元，每半年付息一次，半年應(yīng)付的利息為40000元(1000000×8%÷2)。每期計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）40000貸：應(yīng)付利息40000例4]仍用[例1]資料，當(dāng)票面利率為8％、市場(chǎng)利率為6％時(shí)，面值1000000元的債券按1085300元的價(jià)格發(fā)行，溢價(jià)85300元。每半年計(jì)息一次，計(jì)提第一期利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）32559應(yīng)付債券——利息調(diào)整7441貸：應(yīng)付利息40000[例5]仍用[例1]資料，當(dāng)票面利率為8％、市場(chǎng)利率為10％時(shí)，面值1000000元的債券按922782元發(fā)行，折價(jià)77218元計(jì)提第一期利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）46139貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整6139應(yīng)付利息40000

三）債券償還

到期償還本金時(shí)借：應(yīng)付債券1000000貸：銀行存款1000000第三節(jié)可轉(zhuǎn)換債券一、轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的比率或價(jià)格轉(zhuǎn)換為企業(yè)發(fā)行的股票的債券。作為一種新的融資方式，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券對(duì)債券持有者和企業(yè)都具有很大的吸引力。二、轉(zhuǎn)換公司債券核算規(guī)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)初始人賬金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成份初始入賬金額的差額確認(rèn)權(quán)益成份的初始入賬金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，企業(yè)按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)作股本，債券賬面價(jià)值與股本之問(wèn)的差額計(jì)作資本公積三、轉(zhuǎn)換公司債券的核算舉例[例]甲公司為籌集生產(chǎn)資金，于20×5年1月1日以100萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值為1000元、票面利率為5%，類似風(fēng)險(xiǎn)的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率是6%，每年年年末付息一次，到期一次還本。該公司規(guī)定，自發(fā)行日起算的一年后，債券持有者可將每張債券轉(zhuǎn)換為普通股250股，每股面值1元甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）負(fù)債部分的入賬價(jià)值=1000000×P／A（6%，3）+1000000×5%×P／F（6%，3）=1000000×0.839619+50000×2.673012=839619+133650=973269元權(quán)益部分的入賬價(jià)值=1000000-973269=26731元

借：銀行存款1000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26731貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000000資本公積——其他資本公積26731

（2）20×5年12月31日，采用實(shí)際利率法計(jì)提利息和攤銷債券折溢價(jià)并支付利息：應(yīng)付利息=1000000×5%=50000（元）實(shí)際利息=973269×6%=58396（元）折價(jià)攤銷額=58396-50000=8396（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用58396貸：應(yīng)付利息50000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8396甲公司支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息50000貸：銀行存款50000

3）20×6年1月1日，該債券的持有人將可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票?？赊D(zhuǎn)換債券的攤余成本=973269+8396=981665（元）轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1000×250=250000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000000資本公積——其他資本公積26731貸：股本250000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）18335（26731-8396）資本公積——股本溢價(jià)758396

第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。折現(xiàn)率：企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租入租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無(wú)法取得出租入的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。正保公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)，請(qǐng)按照要求作出會(huì)計(jì)分錄：

（1）2007年1月1日，從西方公司融資租入一臺(tái)需要安裝的機(jī)床作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)入后即計(jì)入安裝調(diào)整工程中，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)，裝卸費(fèi)10萬(wàn)，其他稅費(fèi)153萬(wàn)元，每年年底支付150萬(wàn)元，一共分6年支付，長(zhǎng)期應(yīng)付款的限制現(xiàn)值653.30萬(wàn)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)元。實(shí)際利率10％。假設(shè)安裝工程持續(xù)到07年12月底。作出購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)候分錄和07年底在建工程完工時(shí)候攤銷為確認(rèn)融資費(fèi)用分錄。

（1）長(zhǎng)期應(yīng)付款的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝653.30萬(wàn)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)，那么入賬價(jià)值＝650＋20＋10＋153＝833

借：在建工程833

未確認(rèn)融資費(fèi)用250

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款900

銀行存款183

07年應(yīng)該攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝（900－250）×10％＝65借：在建工程65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用65支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150貸：銀行存款150二、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）正保公司07年初分期付款購(gòu)買一批產(chǎn)品，該產(chǎn)品現(xiàn)在的公允價(jià)值為500萬(wàn)，合同總價(jià)款為1170萬(wàn)，購(gòu)買當(dāng)期用銀行存款支付增值稅117萬(wàn)，剩余款項(xiàng)在剩余5年內(nèi)支付完畢，每年年底支付200萬(wàn)，實(shí)際利率為10％，作出購(gòu)買時(shí)候的分錄和07年12月31日的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的分錄。

（2）存貨入賬價(jià)值＝500萬(wàn)

借：庫(kù)存商品500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117

未確認(rèn)融資費(fèi)用500

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000

銀行存款117

應(yīng)該確認(rèn)的為確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝（1000－500）×10％＝50

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用50

支付貨款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200貸：銀行存款200第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有事項(xiàng)及其特征或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、修改其他債務(wù)條件方式的重組等。或有事項(xiàng)具有以下特征：

（一）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的（二）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性（三）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)可能性的規(guī)定：1、“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；2、“很可能”指發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；3、“可能”指發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；4、“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量應(yīng)按最佳估計(jì)數(shù)確定：（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1、產(chǎn)品質(zhì)量保證要注意的幾個(gè)問(wèn)題（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；（2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。2、未決訴訟3、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)（1）未涉及訴訟的，如已敗訴應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如判決敗訴但正在上訴經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行或發(fā)回重審，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；如尚未判決，則要向律師或法律顧問(wèn)咨詢，會(huì)計(jì)敗訴的可能性及發(fā)生的損失金額，取得有關(guān)方面意見。如敗訴可能性大于勝訴可能性且損失金額能夠合理估計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。4、待執(zhí)行合同變成虧損合同事項(xiàng)。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。5、重組事項(xiàng)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃；（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理。①企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目。由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。②由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。③實(shí)際清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。④根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄。⑷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。

案例1：[例]甲企業(yè)2007年1月起為售出商品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換、免費(fèi)提供修理。假定家企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B、C三種商品，資料如下：①A產(chǎn)品銷售額為30萬(wàn)元，“三包”期限為3年，該企業(yè)對(duì)售出A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在年末按照A產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)。②2007年末B產(chǎn)品已于2005年停產(chǎn)，以前年度的存貨均已售出，且“三包”期限已滿，以前年度預(yù)計(jì)的“三包”費(fèi)用為7萬(wàn)元。③2007年C產(chǎn)品發(fā)生三包費(fèi)用5萬(wàn)元（均為人工成本）。要求：編制2007年末A、B、C產(chǎn)品與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（單位以萬(wàn)元記）。

甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：⑴A產(chǎn)品的賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用6

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6⑵B產(chǎn)品的賬務(wù)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債7

貸：銷售費(fèi)用7⑶C產(chǎn)品的賬務(wù)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債5

貸：應(yīng)付職工薪酬5案例2甲公司與乙公司簽訂合同，銷售400件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。如目前庫(kù)存200件商品，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失20000元。

借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000200件商品還未生產(chǎn)，合同為虧損合同，不存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20000元。借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20000200件產(chǎn)品完工后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債20000貸：庫(kù)存商品20000第六節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！粢蚪杩疃l(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。◆因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。注意：溢（折）價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢（折）價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用?！粢蚪杩疃l(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理。

◆因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

對(duì)于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的【例題1·單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（

）。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B.借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷

【答案】C

【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢（折）價(jià)不是借款費(fèi)用，其攤銷才是借款費(fèi)用

二、借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：（1）企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1.符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。

企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

注：研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足條件時(shí)也可以資本化2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。

一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。三、資本化期間的確定三個(gè)時(shí)間（點(diǎn)）的確定：開始資本化時(shí)點(diǎn)，暫停資本化時(shí)點(diǎn)、停止資本化時(shí)點(diǎn)1.開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

（1）資產(chǎn)支出包括：①支付現(xiàn)金，如按工程進(jìn)度向施工方支付工程款、支付在建工程人員工資等；

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，如企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于購(gòu)建活動(dòng)、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入工程所需物資等；

③承擔(dān)帶息債務(wù)，比如企業(yè)購(gòu)買工程物資，簽發(fā)帶息商業(yè)承兌票據(jù)10萬(wàn)元，雖然企業(yè)沒(méi)有直接支出現(xiàn)金，但已承擔(dān)了帶息債務(wù)，因此這10萬(wàn)元屬于資產(chǎn)支出。

理解時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：

●如果企業(yè)賒購(gòu)這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)（如應(yīng)付賬款），就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占用借款資金。

●如果企業(yè)賒購(gòu)物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)（如帶息票據(jù)），則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的，應(yīng)視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定通常情況下，相關(guān)借款開始計(jì)算利息，則表示借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的界定——指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始企業(yè)為建造廠房，已購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，專門借款已經(jīng)開始計(jì)息，但遲遲沒(méi)有開始建造，這就是購(gòu)建活動(dòng)尚未開始的情況之一。注意資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生與購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始是不同的，發(fā)生資產(chǎn)支出并不表示購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始?！纠}2·思考題】①假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，于1月1日從銀行取得借款，2月1日支付部分工程款項(xiàng)，3月1日工程正式開工建設(shè)。

②假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，于4月1日從銀行取得借款，5月1日工程正式開工建設(shè)，6月1日支付部分工程款項(xiàng)。

③假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，于1月1日從銀行取得借款，2月1日結(jié)算工程人員工資（尚未支付），3月1日工程正式開工建設(shè)，4月1日支付工資。不考慮其他因素。

④假定企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，工程于6月1日正式開工建設(shè)，7月1日購(gòu)買工程物資開出帶息商業(yè)承兌匯票10萬(wàn)元，8月1日支付10萬(wàn)元。

要求：分別確定上述各種情況下開始資本化的時(shí)點(diǎn)【答案】①開始資本化的時(shí)點(diǎn)為3月1日，因?yàn)橹挥械?月1日，借款費(fèi)用允許開始資本化的三個(gè)條件才全部得到滿足。前兩個(gè)月的借款費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

②開始資本化的時(shí)點(diǎn)為6月1日。

③開始資本化的時(shí)點(diǎn)為4月1日。因?yàn)?月1日只是結(jié)算工程人員工資（借：在建工程，貸：應(yīng)付職工薪酬），沒(méi)有實(shí)際支付，且應(yīng)付職工薪酬不屬于帶息債務(wù)，因此，如果不考慮其他因素，則在1月至4月一直沒(méi)有資產(chǎn)支出，直到4月1日實(shí)際支付工資時(shí)，才發(fā)生資產(chǎn)支出，至此，借款費(fèi)用允許開始資本化的三個(gè)條件才全部得到滿足。

④開始資本化的時(shí)點(diǎn)為7月1日。這里帶息商業(yè)承兌匯票的利息也屬于借款利息，滿足資本化條件時(shí)，可以資本化2.暫停資本化時(shí)間的確定要同時(shí)符合兩個(gè)條件：①發(fā)生非正常中斷；②中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。暫停資本化期間，發(fā)生的借款費(fèi)用不能資本化，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）正常中斷：

①項(xiàng)目建造過(guò)程中必須要經(jīng)過(guò)的程序；

②可以預(yù)見的中斷。

如某些地區(qū)的在建造過(guò)程中由于雨季或冰凍季節(jié)等原因造成的停工中斷。（2）非正常中斷：

通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。

3.停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。注意，嚴(yán)格來(lái)講，“達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”與“建造完工”不是一回事。資產(chǎn)交付使用時(shí)和辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)均不是借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠}3·多選題】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（

）。

A．固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

B．所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用

C．繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

D．資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)

E．如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

【答案】ABCE

：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。四、借款費(fèi)用的確定（一）利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定借款包括專門借款和一般借款。1.專門借款利息費(fèi)用的資本化專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）

借：在建工程

應(yīng)收利息（銀行存款）

貸：應(yīng)付利息專門借款在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，重點(diǎn)在于閑置資金的計(jì)算，以計(jì)算出其存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。例題1·單選題】A公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬(wàn)元。

A．20B．45C．60D．15

【答案】D

【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）應(yīng)付利息為80萬(wàn)元?！纠}2·單選題】正保公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬(wàn)元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；8月1日因工程糾紛一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（）。

A、160B、123.7

C、36.6D、240

【答案】B

【解析】①2008年1－7月和12月為資本化期間。

②2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝3000×8%×8/12＝160（萬(wàn)元）

③2008年專門借款全年因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬(wàn)元）

④2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬(wàn)元）2.一般借款利息費(fèi)用的資本化一般借款利息費(fèi)用的資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù)）/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款的加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)）/當(dāng)期天數(shù)]注：①計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。

②如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率?！粢话憬杩钯Y本化金額的計(jì)算步驟（1）先算資本化率：按照一定的期間來(lái)計(jì)算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個(gè)月，可能是一個(gè)季度等等，總之只要是一個(gè)完整的期間就可以計(jì)算資本化率。（2）再計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間占這個(gè)資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝12/12；如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)＝10/12。一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩睿瑳](méi)有占用的部分自然和在建工程沒(méi)有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下?！纠}3·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2072.59萬(wàn)元，債券面值2000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實(shí)際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬(wàn)元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2072.59萬(wàn)元；

（2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；

（3）2008年5月31日，工程重新開工；

（4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；

（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；

（6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；

（7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；

（8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

【答案】（1）2008年6月30日

實(shí)際利息費(fèi)用＝2072.59×4％＝82.90（萬(wàn)元）

應(yīng)付利息＝2000×5％＝100（萬(wàn)元）

利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬(wàn)元）

借：在建工程

82.90

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

17.10

貸：應(yīng)付利息

100

（2）2008年12月31日

①專門借款

實(shí)際利息費(fèi)用