個(gè)人所得稅法培訓(xùn)課件

個(gè)人所得稅法1重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：納稅人身份判定、應(yīng)稅所得項(xiàng)目、稅率、不同稅目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。難點(diǎn)：費(fèi)用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中一些特殊問題。2個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、1993年10月31日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，以及2008年2月18日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)

。3一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

1980年我國(guó)開征，1994年，1999年修訂；2000年對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者開征。5三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理

個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。純所得需要扣除費(fèi)用，扣除的費(fèi)用包括兩大方面、三個(gè)具體分類。兩大方面是指：⑴與獲取收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；⑵維持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。具體分為三類：1、與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；2、與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；3、為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。6四、個(gè)人所得稅的征收模式1、分類征收制：就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；2、綜合征收制：是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅；3、混合征收制：是對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。7五、個(gè)人所得稅的作用(一)個(gè)人所得稅的基本功能1、組織財(cái)政收入功能。2、收人分配功能。3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。(二)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的作用1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。2、擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。3、增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹市義務(wù)觀念。89六、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1、在征收制度上實(shí)行分類征收制2、在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用3、在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率并用4、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法10第二節(jié)納稅義務(wù)人11個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞。2000年開始包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資者。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。12一、居民納稅人居民納稅人是指有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。1、有住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。2、居住滿一年：1月1日至12月31日一個(gè)納稅年度均居住境內(nèi)，臨時(shí)離境(一次少于30天，全年累計(jì)少于90天)視同居住。住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人。133、具體包括兩類：在大陸定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民；一年均在境內(nèi)居住的外國(guó)人、海外僑胞和港澳臺(tái)同胞。4、負(fù)有無限納稅義務(wù)：其所取得的應(yīng)納稅所得，無論來源于境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。14【例】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是()。A．在中國(guó)境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B．在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人C．在中國(guó)境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D．在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】AD。15【例】某外國(guó)人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國(guó)，2008年3月2日返回中國(guó)，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國(guó)，后于2009年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人()。A．2007年度為我國(guó)居民納稅人，2008年度為我國(guó)非居民納稅人B．2008年度為我國(guó)居民納稅人，2009年度為我國(guó)非居民納稅人C．2008年度和2009年度均為我國(guó)非居民納稅人D．2007年度和2008年度均為我國(guó)居民納稅人【答案】B。16二、非居民納稅人非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，即無住所不居住或無住所居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。17境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間的規(guī)定：1、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。18第三節(jié)所得來源的確定19一、所得來源地的具體判斷方法1、工薪所得：?jiǎn)挝凰诘兀?、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地；3、勞務(wù)報(bào)酬所得：提供勞務(wù)地；4、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)坐落地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓地5、財(cái)產(chǎn)租賃所得：財(cái)產(chǎn)使用地；6、利息、紅利、股息所得：以支付企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地；7、特許權(quán)使用費(fèi)：以使用地。20二、來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(一)在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。(二)在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。(三)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而取得的所得。(四)個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用，而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。21(五)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)，而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(六)提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。(七)因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。22(八)在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。(九)在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。23第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目24一、工資、薪金所得

工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。1、年終加薪、勞動(dòng)分紅一律按工資、薪金所得課稅。2、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅。①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；③托兒補(bǔ)助費(fèi)；④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。253、關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)問題：①內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。(即將從原單位取得的工資、薪金與重新就業(yè)取得的工資、薪金合并，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。)②取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月全部“工資、薪金所得”合并計(jì)稅，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。26【例】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額＝60000/40+2200-2000＝1700元選擇的適用稅率為10%、25應(yīng)納稅額＝(60000+2200-2000)×10%-25＝5995元

274、公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。5、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。286、自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。29【例】下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有()。A.公司職工購(gòu)買國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息。C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.采取單車承包方式，出租車司機(jī)從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入【答案】ACD

30二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(一)純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(4項(xiàng))純生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性所得以及有關(guān)的其他所得。1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。4、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。31(二)獨(dú)立勞動(dòng)所得(1項(xiàng))獨(dú)立勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。

其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。(三)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個(gè)體工商戶納稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，視為對(duì)投資者的分配，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。32(四)出租車問題1、從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得的收入按工資、薪金所得征稅。3、個(gè)人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。4、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

33【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅的有()。A．個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B．私營(yíng)企業(yè)的個(gè)人投資者以本企業(yè)資金為本人購(gòu)買的汽車C．個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買的住房D．出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的所得【答案】AC。34三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。353637【例】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的是()。A．張某取得的承包費(fèi)按照工資、薪金項(xiàng)目征稅B．張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅C．李某取得的工資按照工資、薪金項(xiàng)目征稅D．李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅【答案】AD38四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。(共29項(xiàng)，具體內(nèi)容見教材)39注意：“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：工資、薪金所得：因任職受雇取得，是非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，特點(diǎn)是連續(xù)性提供勞務(wù)，連續(xù)性取得報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得：因個(gè)人一技之長(zhǎng)提供勞務(wù)所取得的，是獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，特點(diǎn)是階段性提供勞務(wù)，階段性取得報(bào)酬。如會(huì)計(jì)：專職會(huì)計(jì)，計(jì)薪金所得；兼職會(huì)計(jì)，計(jì)勞務(wù)報(bào)酬所得。40自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作

考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。41【例】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是()。A．個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C．將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D．高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬【答案】AD。42五、稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。1、以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的，計(jì)“稿酬所得”。2、不以圖書報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得，計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”。43【例】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有()。A．記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報(bào)酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C．將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬D．書畫家出席筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)潑墨書寫取得的所得【答案】C。44六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。注意：提供著作權(quán)使用權(quán)區(qū)別于稿酬所得。45【例】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有()。A．個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入B．作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時(shí)使用過的金筆的收入D.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心取得的劇本使用費(fèi)收入【答案】ABD。46七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。1、不扣除費(fèi)用。2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅。(與企業(yè)所得稅有區(qū)別)3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視為對(duì)投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。474、個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳?！纠肯铝懈黜?xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有()。A．企業(yè)集資利息B．從股份公司取得股息C．企業(yè)債券利息D．國(guó)家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC。48八、財(cái)產(chǎn)租賃所得(僅指有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓)財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對(duì)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。49九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(指有形財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓)1、股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅。2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓①集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收；②待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計(jì)稅。503、個(gè)人出售自有住房(1)總的原則是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；(2)其應(yīng)稅所得的確定按已購(gòu)公有住房和非已購(gòu)公有住房分別確定；①非已購(gòu)公有住房：其應(yīng)納稅所得額按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。②已購(gòu)公有住房：其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售已購(gòu)公有住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。51(3)個(gè)人換購(gòu)住房①個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。②個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。③個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購(gòu)房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。52十、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳，不扣除任何費(fèi)用。十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得53第五節(jié)稅率54一、工資、薪金所得工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率5％～45％。

全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余顫。

5556二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得)適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率5％～45％。

全年應(yīng)納稅所得額，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額。5758對(duì)承包、承租所得的規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率59三、稿酬所得

稿酬適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率14%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得1、勞動(dòng)報(bào)酬適用20％的比例稅率。2、勞務(wù)報(bào)酬加成征收；一次取得的勞務(wù)報(bào)酬20000～50000元的部分，加征五成，稅率為30％；超過50000元的加征十成，稅率為40％。(實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率)6061五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。出租居民住用房適用10％的稅率。從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5％。

6263小結(jié)1、九級(jí)超額累進(jìn)稅率：①工資、薪金所得；②不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。2、五級(jí)超額累進(jìn)稅率:①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；②擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。643、其他所得：20%適用于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得。其中有4個(gè)稅目有加成或減征：(1)減按低稅率征稅的兩個(gè)特例：①個(gè)人出租居住房屋：減按10%稅率；②儲(chǔ)蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率；2008年10月9日起免稅。(2)稅額減征：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。(3)稅額加征：勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的加征，對(duì)一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%。65第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定66一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(一)工資薪金：扣2000元/月(二)個(gè)體工商戶1、個(gè)體工商戶以每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。自2008年3月1日起,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元／月。

2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)投資者，有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定的，按人頭平均計(jì)算。先分配，再征稅。上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。67(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。68(四)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得1、4000元以下/次(含)的：扣800元；2、4000元以上/次的：扣20％?！纠磕橙藢⑺椒砍鲎?，月租金2000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？【答案】①財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。②全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(2000－800)

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20%÷2＝1440(元)69(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用701、“財(cái)產(chǎn)原值”是指：(1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的盆額，開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。(5)其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。2、“合理費(fèi)用”：是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。71(六)利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。

1．對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2．對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50％計(jì)算應(yīng)納稅所得額。7273【例】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有()。A．稿酬所得B．偶然所得C．股息所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC。74【例】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有()。A．對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得B．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C．工資薪金所得D．財(cái)產(chǎn)租賃所得【答案】ACD。

75二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(一)附加減除費(fèi)用的范圍1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；4、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。76(二)附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4800元對(duì)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元，合計(jì)4800元。(三)華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行77三、每次收入的確定按次計(jì)算收入的有：A、勞務(wù)報(bào)酬所得B、稿酬所得C、特許權(quán)使用費(fèi)所得D、利息、股息、紅利所得E、財(cái)產(chǎn)租賃所得F、偶然所得G、其他所得非按次計(jì)算收入的有：A、工資薪金所得：按月收入額計(jì)征B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：按年C、對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：按年78(一)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠扛栊窃谏虾Ｑ莩鰞蓤?chǎng)，在北京演出三場(chǎng)，上海算一次，北京算一次。79(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2、同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。80【例】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？【答案】①同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：3600×3×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1209.6(元)②同一作品先報(bào)刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝2240(元)③共要繳納個(gè)人所得稅：1209.6＋2240＝3449.6(元)813、同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠繃?guó)內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？【答案】應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：(15000＋3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)824、同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠肯铝懈宄晁弥?，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有()。A．同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬B．同一作品再版取得的稿酬C．同一作品出版社分三次支付的稿酬D．同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD。

83(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(五)利息、股息、紅利所得：以支付時(shí)取得的收入為一次。(六)偶然所得：以每次收入為一次。(七)其他所得：以每次收入為一次。84四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定(一)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以及通過人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。85(二)個(gè)人所得(不含偶然所得)用于資助非關(guān)聯(lián)單位的(科研)，可以全額在下月、下次、或當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(三)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。(四)個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。86【例】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。A．6160B．6272C．8400D．8960【答案】B。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×(1-20%)×30%＝19200(元)實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[80000×(1-20%)-19200]×20%×(1-30%)＝6272(元)

87(五)個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定離婚析產(chǎn)是指離婚時(shí)，對(duì)僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的分割。離婚析產(chǎn)房屋涉及不征稅、免稅、征稅三類情況：8889第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算90一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(每月收入額－2000元或4800元)×適用稅率－速算扣除數(shù)91工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表9293【例】某職工2008年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納個(gè)人所得稅＝(4600－2000－100－50+5)×15%－125＝243.25(元)94二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率－速算扣除數(shù)(一)對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定1、自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)同一確定為24000元/年，即2000元/月。業(yè)主的工資支出不得扣除

2、個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；3、個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2％、14％、2．5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。954、個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。6、個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。967、個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)農(nóng)牧四業(yè)(或兼營(yíng)四業(yè)且四業(yè)的所得能夠單獨(dú)核算)，已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計(jì)征個(gè)人所得稅等等。8、個(gè)體工商戶取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他所得項(xiàng)目，應(yīng)分項(xiàng)目計(jì)稅。97(二)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅額的計(jì)算方法1、查賬征稅方法：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(1)自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。98(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。(4)企業(yè)向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。(5)企業(yè)撥繳的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2％、14％、2.5％標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。99(7)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。(8)不準(zhǔn)提各種準(zhǔn)備金。(9)舉辦兩個(gè)或以上的獨(dú)資企業(yè)時(shí)，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別交納。①應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)③本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得④本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額100【例】投資者興辦兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)餐飲企業(yè)和一個(gè)汽配企業(yè)，經(jīng)營(yíng)所得分別為20000元和40000元?！敬鸢浮繎?yīng)稅所得＝20000＋40000＝60000(元)應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14300(元)其中：餐飲企業(yè)應(yīng)納稅額＝14300×2÷6＝4767(元)汽配企業(yè)應(yīng)納稅額＝14300×4÷6＝9533(元)101【例】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。要求計(jì)算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮坷钅撤值茫?00000÷5=60000(元)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：60000×35%-6750=14250(元)

1022、核定征收：核定征收包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收和其它合理方式。核定應(yīng)稅所得率征收方式：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率103注意：①實(shí)行核定征收的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。②實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。104三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅，適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。1051、應(yīng)納稅額的計(jì)算：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝[年度收入總額－必要費(fèi)用]×適用稅率－速算扣除數(shù)2000×12五級(jí)超額累進(jìn)稅率106說明：根據(jù)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征的個(gè)人所得稅是按年計(jì)算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。107【例】2009年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎(jiǎng)金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中上交承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸張某所有。2009年該招待所稅后利潤(rùn)95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個(gè)人所得稅？108109【答案】納稅年度收入總額：2500×9+1500×3+(95000-50000)=72000(元)年應(yīng)納稅所得額：72000-2000×9=54000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅：54000×35%-6750=12150(元)

110四、勞務(wù)報(bào)酬所得1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率或＝(收入－800)×20％2、每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅額＝收入×(1－20％)×20％3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額＝收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)【例】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400(元)

1114、代付稅款的計(jì)算方法：(1)不含稅收入≤3360的：應(yīng)稅所得＝(不含稅收入－800)÷(1－稅率)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得×稅率(2)不含稅收入＞3360的：應(yīng)稅所得＝[(不含稅收入－速算扣除數(shù))×(1－20%)]÷[1－稅率×(1－20%)]應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得×稅率－速算扣除數(shù)112113【例】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某為一中外合資企業(yè)的職員，2007年2月，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)；計(jì)算企業(yè)應(yīng)代付的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅所得額＝[(30000－2000)×(1－20%)]÷[1－30%×(1－20%)]＝29473.68(元)應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10(元)

114五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30％)＝(每次收入額－800)×20％×(1－30％)2、每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30％)＝每次收入額×(1－20％)×20％×(1－30％)3、注意：①注意要先分稿酬后上稅。②稿酬有減征的規(guī)定。③稿酬有次的規(guī)定。115【例】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下:(1)出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。(2)受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。要求計(jì)算：①出版小說、小說加印應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅；③審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。116【答案】①出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅:(50000+10000)×(1－20%)×20%×(1－30%)=6720(元)②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅：(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)③審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：15000×(1-20%)×20%=2400(元)

117六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝(每次收入額－800)×20％2、每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×(1－20％)×20％118七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％2、注意：(1)一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計(jì)稅，不扣任何費(fèi)用。(2)特殊規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。119(3)關(guān)于居民儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅：120【例】王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅()。

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元【答案】對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300(元)121八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定后的余額為應(yīng)納稅所得額。注意費(fèi)用扣除順序：1、財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)：包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。1221232、向出租方支付的租金。(轉(zhuǎn)租收入按照全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，但是在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除租金)3、實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除)4、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元或20%。124公式：(注意：順序)每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用(800為限)－800(費(fèi)用額)每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用(800為限)]×(1－20％)(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(適用稅率：20%)公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率注意：個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，稅率10%。125【例】李先生2008年將私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租房裝修費(fèi)用2000元。已按月繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅?！敬鸢浮繝I(yíng)業(yè)稅＝3000×3%＝90(元)城、教＝90×(7%＋3%)＝9(元)(1)3、4月：[3000－99－800－800]×10%×2＝260.2(2)5月：[3000－99－400－800]×10%×1=170.1(3)其余：[3000－99－800]×10%×9=1890.9應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為=260.2+170.1+1890.9=2321.2(元)99元126九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝(收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用)×20%【例】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元?！敬鸢浮坑袃r(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[(218－200)×500－870－350]×20%＝1556(元)1271、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：(1)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。(2)納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。(3)納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的l％-3％核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。1282、個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：(1)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。(2)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20％的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。129十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％或＝(每次收入額－捐贈(zèng)額)×適用稅率個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅。十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%130131132133十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題(一)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：1341、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。1352、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)

1363、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。4、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述第2條、第3條規(guī)定執(zhí)行。5、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。1376、對(duì)無住所個(gè)人取得上述第5條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。138【例】中國(guó)公民肖某2010年3月份取得當(dāng)月工薪收入2800元和2009年的年終獎(jiǎng)金36000元。請(qǐng)計(jì)算肖某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。139【答案】(1)確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)：每月的獎(jiǎng)金＝36000÷12＝3000(元)根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額＝(2800－2000)×10%－25＋(36000×15%－125)＝55+5275＝5330(元)140(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1．按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；2．含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A)÷(1－適用稅率A)；3．按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4．應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B1415．如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第1條規(guī)定處理。6．根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。142【例】張某為中國(guó)公民，2009年月工資超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？143【答案】(1)由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金＝22800÷12＝1900(元)適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入：(22800－125)÷(1－15%)＝26676.47(元)(3)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的含稅獎(jiǎng)金＝26676.47÷12＝2223.04(元)適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。(4)不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：26676.47×15%－125＝3876.47

(元)144(三)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。上述個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算征稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。145(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額＝[(全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率－速算扣除數(shù)]×12146(五)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得全并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。147(六)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題按規(guī)定實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)金免征個(gè)人所得稅。領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。148(八)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題1、職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。2、職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。3、職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。149(九)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。1、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，按稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為有利于征管，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。150【例】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少？(教材P504)151【答案】(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅：扣繳稅額＝(每月收入額－2000)×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(7200－2000)×20%－375＝665(元)(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1900×10%－25＝165(元)(3)王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額＝(每月收入額－2000)×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(7200＋1900－2000)×20%－375＝1045(元)因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元(1045－665－165)

1522、對(duì)可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。153(十)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪所得的這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。1、工資薪金來源地的確定：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國(guó)境外的所得。

1542、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)分四個(gè)步驟考慮：(1)判斷外籍來華人員的身份：是高管還是一般雇員。(2)確定來華時(shí)間。(3)所得額來源地的判定：高管以支付地來判定，一般雇員以工作地來判定。(4)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。1553、對(duì)中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：1564、在中國(guó)境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：157【例】英國(guó)一工程師6月1日到我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)工作一個(gè)月(或20天)，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付其10000元人民幣，境外企業(yè)支付其2000英鎊。(匯率1：10)【答案】①這2000英鎊應(yīng)免稅。②應(yīng)納稅所得額＝10000＋2000×10＝30000元③應(yīng)納個(gè)人所得稅＝(30000－4800)×25％－1375＝4925(元)④由于免稅的那部分不能征收，所以：當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅＝4925×10000÷30000＝1642(元)⑤如果該工程師來華天數(shù)為20天：應(yīng)納稅額＝4925×10000÷30000×20÷30＝1094(元)158【例】承上例，如果該英國(guó)工程師來華共200天，本月工作20天，則：應(yīng)納稅所得額＝10000＋2000×10＝30000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[(30000－4800)×25％－1375]×20÷30＝3283(元)1594、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外支付的工資、薪金，應(yīng)依照前述規(guī)定確定納稅義務(wù)。160對(duì)中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：161【例】外籍個(gè)人受聘到中國(guó)某公司擔(dān)任技術(shù)部負(fù)責(zé)人，任職時(shí)間為2007年4月16日至1999年11月10日。中國(guó)公司每月支付其工資為8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金1200美元(1：8.5)。請(qǐng)根據(jù)中國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算其在中國(guó)境內(nèi)期間應(yīng)繳納的人所得稅稅額。162【答案】(1)該人在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間超過了90天或183天，而不滿1年，因此其在中國(guó)境內(nèi)工作期間來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的工資收入均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。(2)每月應(yīng)納稅所得額：＝8500＋1200×8.5－4800＝13900(元)(3)5月至10月應(yīng)納個(gè)人所得稅：＝(13900×20%－375)×6＝14430(元)(4)4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅：＝(13900×20%－375)×(15

30)＝1202.5(元)(5)11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅：＝(13900×20%－375)×(10

30)＝801.7(元)(6)該人合計(jì)在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅：＝14430＋1202.5＋801.7＝16434.2(元)1635、不滿1個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算。如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。164(十一)兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題：對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款?！纠磕硨W(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個(gè)人所得稅納稅情況為：【答案】(1)四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用。(2)主編應(yīng)納稅＝(5000＋30000÷4)×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1400(元)(3)其余三人各自納稅＝(30000÷4)×(1－20%)×20%×(1－30%)＝840(元)(4)四人共納個(gè)人所得稅＝1400＋840×3＝3920(元)165(十二)關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題1、可以免征個(gè)人所得稅的退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)；2、對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。166(十三)關(guān)于職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題。1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個(gè)人工作年限(超過12年按12年計(jì)算)，以商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。3．個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。167(十四)個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法1、個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

1682、個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。169(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)。(4)個(gè)人購(gòu)買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。170(十五)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法1、關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。2、關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。171(十六)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。172(十七)企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車個(gè)人所得稅的征稅方法1、企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。2、依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。173(十八)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法1、股票期權(quán)所得：企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。174“某一特定價(jià)格”：又稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過程；“行權(quán)日”：?jiǎn)T工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”。

175行權(quán)實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額計(jì)入工資薪金所得行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅持有收益按照利息股息紅利所得計(jì)稅(上市公司所得額減半)轉(zhuǎn)讓股票高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅授權(quán)一般不征稅取得不公開交易的期權(quán)176行權(quán)不計(jì)算繳納個(gè)人所得稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理持有收益按照利息股息紅利所得計(jì)稅(上市公司所得額減半)轉(zhuǎn)讓股票按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅授權(quán)按授權(quán)日股票期權(quán)市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得：取得公開交易的期權(quán)1772、不公開交易的股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定：(1)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。178(2)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。179員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量180(3)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得