第八章財產(chǎn)清查D教學案例

第八章財產(chǎn)清查1本章主要內(nèi)容

第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度第三節(jié)財產(chǎn)清查的方法第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2教學目的和重點教學目的：

通過本章的學習，學生應能學會分析賬實不符的原因并能采用恰當?shù)姆椒ㄟM行財產(chǎn)清查，針對賬實不符的情況進行相應的會計處理。教學重點：1、財產(chǎn)清查的盤存制度2、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理32、賬存與實存不一致的原因（1）客觀原因1）氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢。2）下料切割等工藝技術(shù)造成的損耗。（2）主觀原因1）收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。2）管理不善或責任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等。3）記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計。4）貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。53、財產(chǎn)清查的意義（1）提高會計資料的質(zhì)量，保證會計資料真實可靠；（2）揭示財產(chǎn)物資的使用情況，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、加速資金周轉(zhuǎn)；（3）加強物資保管人員責任感，保證財產(chǎn)安全完整。（4）促進企業(yè)遵守財經(jīng)制度和信貸結(jié)算制度，維護財經(jīng)紀律64、財產(chǎn)清查的種類全面清查（1）按照清查的對象和范圍分局部清查定期清查（2）按財產(chǎn)清查的時間分不定期清查7第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度

實地盤存制財產(chǎn)物資的盤存制度

永續(xù)盤存制81、實地盤存制含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。要點：平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量；期末通過實地盤點確定結(jié)存存貨的實際數(shù)量；倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進而推算出本期的銷售成本。9實地盤存制實地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為：存貨期初余額＋本期購進＝本期可供銷售的存貨本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨－期末存貨通過盤點確定數(shù)量，再根據(jù)一定的計價方法確定期末存貨的金額10實地盤存制適用性：

實地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品。優(yōu)點：

核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫存商品設置，不需進行明細核算。11實地盤存制缺點：不能在賬面上隨時反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。很可能導致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強存貨的控制和管理，影響成本計算的正確性。122、永續(xù)盤存制含義：永續(xù)盤存制是對存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。要點：按每一存貨的品種、規(guī)格設置明細賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。132、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計算出期末存貨成本。

期末存貨成本的計算公式為：存貨期初余額＋本期購進＝本期可供銷售的存貨期末存貨＝本期可供銷售的存貨－本期銷售成本14永續(xù)盤存制優(yōu)點：永續(xù)盤存制下存貨的賬簿組織的優(yōu)點：可以利用總賬與二級賬、二級賬與明細賬之間的關(guān)系相互核對，相互控制；有利于保護存貨的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯，容易發(fā)現(xiàn)，便于查找。缺點：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計算機在企業(yè)的運用已經(jīng)在很大程度上克服了這個缺點。15第三節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、財產(chǎn)清查前的準備工作1、組織準備；2、物資及業(yè)務準備；162、計算推算法；3、抽樣盤存法；4、函證核對法。二、實物資產(chǎn)的清查方法1、實地盤點法17備注金額單價實存數(shù)量計量單位規(guī)格型號名稱序號盤存單（盤點時間：存放地點）1510765510750500金額合計15107655107505001.5千克甲125金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量盤虧盤盈賬存實存單價計量單位規(guī)格型號名稱序號單位名稱:甲材料實存賬存對比表

對于委托外單位加工、保管的財產(chǎn)物資，可通過信件詢證的辦法來證實。對代其他單位保管和受托加工的物資，應認真履行受托代管責任。在清查和盤點后，對發(fā)生盤盈、盤虧情況，應分清責任，分別處理。

積壓變質(zhì)報告單（與盤存單基本相同）181、現(xiàn)金的清查方法現(xiàn)金的清查一般采用突擊實地盤點的方法。清查前，出納應將全部收付業(yè)務入賬，并結(jié)出賬面余額；清查時，出納必須在場，將庫存現(xiàn)金的實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，查明賬款是否相符以及長余與短缺情況。在清查時，注意不能以不具法律效力的借條、收據(jù)沖抵庫存現(xiàn)金。清查結(jié)束后，應填寫現(xiàn)金盤點表，并由盤點人員和出納員簽章。實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00三、貨幣資金的清查方法19采取與開戶銀行送來的對賬單進行核對。逐筆核對時，若發(fā)現(xiàn)錯、漏賬應及時查清更正。因結(jié)算憑證傳遞的時間差，常會出現(xiàn)“未達賬項”，使銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。所謂未達賬項：單位與銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞時間差，而造成一方入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：企業(yè)已收銀行未收。銀行已收企業(yè)未收。企業(yè)已付銀行未付。銀行已付企業(yè)未付。發(fā)現(xiàn)未達賬項，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定單位與銀行雙方記賬是否一致，賬面余額是否相等。2、銀行存款的清查方法201）清查方法：與銀行“對賬單”核對。2）清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。3）未達賬項：2.銀行存款的清查21未達賬項的四種情況:22“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法23

例：某企業(yè)2004年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為國為36500元；銀行對賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達賬項：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。24銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對賬單余額金額項目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金額項目25各項結(jié)算往來款項的清查，一般采用函證核對方法，通過編制往來款項對賬單來進行。三、往來款項的清查方法往來款項對賬單××單位：你單位2003年9月12日到我公司購A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請核對后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2003年12月20日往來款項對賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤?！痢痢羻挝唬海ㄉw章）2003年12月24日26一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟財產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損情況，應核準數(shù)字，明確經(jīng)濟責任，提出相應的處理意見，按規(guī)定的程序批準后，才能進行處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理分兩步進行。

第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理271、根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的實際數(shù)額編制“實存、賬存對比表”，填制記賬憑證，登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄。將財產(chǎn)清查報告報告有關(guān)領(lǐng)導和部門。2、根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導的批復意見進行賬務處理，編制記賬憑證，登記賬簿，并追回由于責任人原因造成的損失。28財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟29按有關(guān)財務會計制度的規(guī)定進行處理處理原則主要步驟核準金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。報經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。30盤盈賬戶設置調(diào)賬借：資產(chǎn)貸：？盤虧調(diào)賬貸：資產(chǎn)借：？轉(zhuǎn)賬待處理財產(chǎn)損益盤盈盤虧待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損益貸：？轉(zhuǎn)賬貸：待處理財產(chǎn)損益借：？尚未處理的凈溢余尚未處理的凈損失其他應付、營外收、其他應收、管理

營外支、管理31待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理（一）盤盈的現(xiàn)金、各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（二）盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫存商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。32（三）盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——盤虧毀損損失”；按其貸方差額，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入——盤盈利得”科目。四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。33二、財產(chǎn)物資盤盈盤虧的處理

34一般的處理方法是：定額內(nèi)的盤虧應增加費用；責任事故造成的損失，應由過失人負責賠償；自然災害等非常原因造成的損失，在扣除保險賠款和殘料價值后，經(jīng)批準作為營業(yè)外支出。如果發(fā)生盤盈，一般沖減費用。

（1）存貨的盤盈例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料652元。在批準前：借：原材料：652：貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益652報批后沖減費用：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益652貸：管理費用6521、存貨清查結(jié)果的賬務處理35例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧材料1260元。批準前：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益1260貸：原材料1260上述盤虧材料經(jīng)批準作如下處理：盤虧中有500元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費用；有300元為保管不善所致，由有關(guān)責任人賠償，有460元屬于自然災害造成的非常損失，列為營業(yè)外支出：借：管理費用500其他應收款——××人300營業(yè)外支出460貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益1260（2）存貨的盤虧36（1）固定資產(chǎn)盤盈

批準后列作營業(yè)外收入。例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，重置價值為15000元，按其新舊程度估計已提折舊6000元，凈值為9000元。報批前：借：固定資產(chǎn)——使用中的固定資產(chǎn)9000貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益9000批準后；列為以前年度損益調(diào)整借：待處理財產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損益9000貸：以前年度損益調(diào)整90002、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理

37一般的方法是：自然災害等非常事故造成的固定資產(chǎn)毀損，在扣除保險公司賠款和殘值收入后，經(jīng)批準列為營業(yè)外支出，責任事故造成的應由責任人酌情賠償損失。例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧機器一臺，賬面原值為30000元，已提折舊18000元。批準前：借：待處理財產(chǎn)損益—待處理