致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（14）-其他應收款壞賬準備計提披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（14）—其他應收款壞賬準備計提披露示例新金融工具準則要求以預期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應收款等項目進行減值會計處理并確認損失準備。其他應收款不適用簡化方法，應按預期信用損失模型的一般方法按三階段計提預期信用損失，即必須追蹤信用風險的變化。由于預期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則其他應收款壞賬準備計提披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應當披露報表重要項目的說明。1.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十六條企業(yè)應當按照本準則規(guī)定，以預期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：（一）按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準則第二十一條（三）規(guī)定的財務擔保合同。第四十八條除了按照本準則第五十七條和第六十三條的相關(guān)規(guī)定計量金融工具損失準備的情形以外，企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動：（一）如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。無論企業(yè)評估信用損失的基礎(chǔ)是單項金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損益。（二）如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備，無論企業(yè)評估信用損失的基礎(chǔ)是單項金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損益。第五十三條企業(yè)通常應當在金融工具逾期前確認該工具整個存續(xù)期預期信用損失。企業(yè)在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業(yè)無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得合理且有依據(jù)的前瞻性信息的，不得僅依賴逾期信息來確定信用風險自初始確認后是否顯著增加；企業(yè)必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的逾期信息以外的單獨或匯總的前瞻性信息的，可以采用逾期信息來確定信用風險自初始確認后是否顯著增加。無論企業(yè)采用何種方式評估信用風險是否顯著增加，通常情況下，如果逾期超過30日，則表明金融工具的信用風險已經(jīng)顯著增加。除非企業(yè)在無須付出不必要的額外成本或努力的情況下即可獲得合理且有依據(jù)的信息，證明即使逾期超過30日，信用風險自初始確認后仍未顯著增加。如果企業(yè)在合同付款逾期超過30日前已確定信用風險顯著增加，則應當按照整個存續(xù)期的預期信用損失確認損失準備。如果交易對手方未按合同規(guī)定時間支付約定的款項，則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生逾期。第五十五條企業(yè)確定金融工具在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風險的，可以假設(shè)該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加。如果金融工具的違約風險較低，借款人在短期內(nèi)履行其合同現(xiàn)金流量義務的能力很強，并且即便較長時期內(nèi)經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境存在不利變化但未必一定降低借款人履行其合同現(xiàn)金流量義務的能力，該金融工具被視為具有較低的信用風險。第五十八條企業(yè)計量金融工具預期信用損失的方法應當反映下列各項要素：（一）通過評價一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。（二）貨幣時間價值。（三）在資產(chǎn)負債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項、當前狀況以及未來經(jīng)濟狀況預測的合理且有依據(jù)的信息。2.《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》應用指南（2018）（部分摘錄）實務中，一些企業(yè)以逾期達到一定天數(shù)作為違約的標準。企業(yè)可以根據(jù)所處環(huán)境和債務工具特點對構(gòu)成違約的逾期天數(shù)做出定義，但是，如果一項金融工具逾期超過（含）90日，則企業(yè)應當推定該金融工具已發(fā)生違約，除非企業(yè)有合理且有依據(jù)的信息，表明以更長的逾期時間作為違約標準更為恰當。企業(yè)應當對所有相關(guān)金融工具一致地適用上述關(guān)于違約的規(guī)定，除非有證據(jù)表明對特定金融工具采用不同的違約標準更為恰當。通常，在金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值或者違約之前，信用風險都將顯著增加。因此，企業(yè)在評估金融工具自初始確認后信用風險是否顯著增加時，不能基于在報告日金融資產(chǎn)發(fā)生違約的證據(jù)。3.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）（部分摘錄）“信用減值損失”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的要求計提的各項金融工具信用減值準備所確認的信用損失。該項目應根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之披露示例示例1：601390.SH中國中鐵（普華永道）會計政策于每個資產(chǎn)負債表日，本集團對于處于不同階段的金融工具的預期信用損失分別進行計量。金融工具自初始確認后信用風險未顯著增加的，處于第一階段，本集團按照未來12個月內(nèi)的預期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后信用風險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。當單項其他應收款、長期應收款無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據(jù)信用風險特征將其他應收款、長期應收款劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計算預期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：其他應收款組合1應收押金和保證金其他應收款組合2應收代墊款其他應收款組合3應收其他款項長期應收款組合1應收工程款、應收租賃款長期應收款組合2應收其他款項對于長期應收工程款、應收租賃款，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結(jié)合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預測，通過違約風險敞口和整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。除長期應收工程款、應收租賃款之外的劃分為組合的其他應收款和長期應收款，通過違約風險敞口和未來12個月內(nèi)或整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋其他應收款(a)損失準備及其賬面余額變動表(i)于2018年12月31日，處于第一階段的其他應收款的壞賬準備分析如下：(ii)于2018年12月31日，本集團不存在處于第二階段的其他應收款。(iii)于2018年12月31日，處于第三階段的其他應收款的壞賬準備分析如下：(b)2018年度，本集團計提壞賬準備人民幣5,618,613千元(2017年度：人民幣1,745,634千元)；本年收回或轉(zhuǎn)回壞賬準備人民幣455,886千元(2017年度：人民幣422,532千元)。其中重要的收回或轉(zhuǎn)回金額列示如下：(c)2018年度，實際核銷的其他應收款為人民幣88,969千元，無單筆重要的其他應收款核銷。(d)于2018年12月31日，按欠款方歸集的余額前五名的其他應收款分析如下：示例2：601186.SH中國鐵建（德勤華永）會計政策對于其他金融工具，除購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)外，本集團在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風險自初始確認后的變動情況。若該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，則該金融工具處于第一階段，本集團按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。金融工具自初始確認后信用風險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。金融工具自初始確認后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。財務報表項目注釋其他應收款其他應收款的賬齡分析如下：人民幣千元其他應收款的信用損失準備/壞賬準備的變動如下：人民幣千元(1)于2018年12月31日，處于第一階段的其他應收款按組合計提的信用損失準備分析如下：人民幣千元(2)于2018年12月31日，處于第二階段的其他應收款的信用損失準備分析如下：人民幣千元單項計提信用損失準備的其他應收款情況如下：人民幣千元注：本集團結(jié)合款項可收回情況，對其部分計提信用損失準備。(3)于2018年12月31日，處于第三階段的其他應收款的信用損失準備分析如下：人民幣千元單項計提信用損失準備的其他應收款情況如下：人民幣千元注：本集團結(jié)合款項可收回情況，對其全部或部分計提信用損失準備。2018年，實際核銷的其他應收款為人民幣26,573千元(2017年：人民幣30,119千元)。其他應收款按性質(zhì)分類如下：人民幣千元于2018年12月31日，其他應收款金額前五名如下：人民幣千元示例3：600585.SH海螺水泥（畢馬威華振）會計政策除應收賬款和合同資產(chǎn)外，本集團對滿足下列情形的金融工具按照相當于未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備，對其他金融工具按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備：-該金融工具在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風險；或-該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加。財務報表項目注釋其他應收款金額單位：人民幣元(1)應收利息金額單位：人民幣元本集團于2018年12月31日無逾期的應收利息。（2017年12月31日：無）(2)其他(a)按客戶類別分析如下：金額單位：人民幣元注*：于2018年12月31日，委托理財為本集團向特定銀行購買的理財產(chǎn)品，共計人民幣10,000,000,000元，年收益率為4.00%~4.85%，將于2019年到期。(b)按賬齡分析如下：金額單位：人民幣元賬齡自其他應收款確認日起開始計算。(c)按壞賬準備計提方法分類披露金額單位：人民幣元(i)2018年按組合計提壞賬準備的確認標準及說明：對于單項測試未發(fā)生減值的其他應收款，本集團會將其包括在具有類似信用風險特征的其他應收款組合中再進行減值測試。(d)壞賬準備的變動情況金額單位：人民幣元(e)按款項性質(zhì)分類情況金額單位：人民幣元(f)按欠款方歸集的年末余額前五名的情況金額單位：人民幣元示例4：601588.SH北辰實業(yè)（普華永道）會計政策當單項金融資產(chǎn)無法以合理成本評估預期信用損失的信息時，本集團依據(jù)信用風險特征將應收款項劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計算預期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：其他應收款組合1應收押金、保證金及備用金其他應收款組合2應收關(guān)聯(lián)公司款項其他應收款組合3應收少數(shù)股東款項其他應收款組合4應收代墊款項其他應收款組合5應收其他款項對于劃分為組合的其他應收款、長期應收款，本集團參考歷史信用損失經(jīng)驗，結(jié)合當前狀況以及對未來經(jīng)濟狀況的預測，通過違約風險敞口和未來12個月內(nèi)或整個存續(xù)期預期信用損失率，計算預期信用損失。財務報表項目注釋其他應收款總表情況(1).分類列示單位：元幣種：人民幣應收利息(1).應收利息分類單位：元幣種：人民幣(2).壞賬準備計提情況單位：元幣種：人民幣其他說明：本年度計提的壞賬準備金額為635元，無收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準備(2017年度：無)。其他應收款(1).按款項性質(zhì)分類情況單位：元幣種：人民幣應收少數(shù)股東款項為本公司部分子公司為少數(shù)股東提供的資金往來款，該款項不計息且無固定還款期限。(2).壞賬準備計提情況單位：元幣種：人民幣(3).壞賬準備的情況單位：元幣種：人民幣(i)于2018年12月31日，該款項為因購買電腦而預付給北京金恒生科技發(fā)展有限公司(以下稱“金恒生”)的貨款12,280,000元(2017年12月31日：12,280,000元)，由于對方無法履約且已喪失還款能力，本集團認為該款項無法收回，因此全額計提了壞賬準備。(4).按欠款方歸集的期末余額前五名的其他應收款情況單位：元幣種：人民幣示例5：603157.SH拉夏貝爾（普華永道）會計政策于每個資產(chǎn)負債表日，本集團對于處于不同階段的金融工具的預期信用損失分別進行計量。金融工具自初始確認后信用風險未顯著增加的，處于第一階段，本集團按照未來12個月內(nèi)的預期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后信用風險已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備；金融工具自初始確認后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團按照該工具整個存續(xù)期的預期信用損失計量損失準備。對于在資產(chǎn)負債表日具有較低信用風險的金融工具，本集團假設(shè)其信用風險自初始確認后并未顯著增加，按照未來12個月內(nèi)的預期信用損失計量損失準備。當單項資產(chǎn)無法以合理成本評估預期信用損失的信息時