2023年小企業(yè)財務會計及管理知識分析準則

第一章小企業(yè)會計準則概述

第一節(jié)小企業(yè)會計準則制定的背景和意義

一以及小企業(yè)會計準則制定的背景

背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟重要組成部分

據(jù)相關資料統(tǒng)計，在我國477萬企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.21%,從業(yè)人員

52.95%,資產(chǎn)總額41.97%。這些年以來，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于

2003年出臺《中小企業(yè)促進法》，2005年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公

有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務院印

發(fā)《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提

出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。

當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，小企業(yè)會計準則

是落實國發(fā)36號文件精神以及加強小企業(yè)管理以及促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度

安排。背景二：國際共識

國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大公司和上市公司，很少會

考慮到中小企業(yè)的會計需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單

一的會計標準的做法并不合理。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標準，

減輕小企業(yè)在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。

聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月提出

了《中小企業(yè)會計》討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務的報

告模型。

國際會計準則理事會（IASB）2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務

報告準則》。

我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小

企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接規(guī)”。

因此，為規(guī)范小企業(yè)會計確認以及計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,

發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》

及其有關他法律法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》。2011年10月18日財

政部正式頒布了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），2013年1月1日起在

全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。

二以及小企業(yè)會計準則制定的意義

小企業(yè)會計準則的頒布，是我國會計改革進一步深化，既是市場經(jīng)濟不斷發(fā)

展的必然需要，也是小企業(yè)會計信息質(zhì)量小斷提高的要求。《企業(yè)會計準則》自

2007年起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)以及國際

的普遍認可，但《企業(yè)會計準則》的實施范圍不包括小企業(yè)。

現(xiàn)執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》是2004年制定的，部分內(nèi)容已經(jīng)滯后于市場

經(jīng)濟發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的的要求。頒布實施《小企業(yè)會計準則》，標志

著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》

共同構成的企業(yè)會計標準體系的基本確立，為今后統(tǒng)一會計標準，提高會計信息

的可比性，建立良好會計秩序奠定了堅實的基礎。

第二節(jié)《小企業(yè)會計準則》的適用范圍以及與小企業(yè)會計制度和企

業(yè)會計準則的比較

一以及《小企業(yè)會計準則》的適用范圍

第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的以及符合《中小企

業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。

項小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則

目

適

本制度適用于在中華人民共和本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依

用

國境內(nèi)設立的不對外籌集資金法設立的以及符合《中小企業(yè)劃型標準

范

以及經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。

圍

《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國工信部聯(lián)企業(yè)（2011）300號

經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中

界定的小企業(yè)。

《小企業(yè)會計準則》具體執(zhí)行過程中，應注意的問題：第三條：符合本準則

規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》：

1.執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照

《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，

選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。

3.執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準

則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年

1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司以及大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為

執(zhí)行本準則。

二以及《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》對比分析

（一）框架體系對比分析

小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計

準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計

實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準；應用指南主要規(guī)定會計科目的設置以及主要賬

務處理以及財務報表的種類以及格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則

提供操作性規(guī)范。

需企業(yè)會計準則體系是由一項基本準則以及38項具體準則和準則指南構成。

其中準則指南包括會計準則解釋以及會計科目和主要賬務處理等。

（-）會計科目設置對比分析

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

資產(chǎn)類資產(chǎn)類

負債類負債類

共同類：所有者權益類

所有者權益類成本類

成本類損益類

關有60多個會計科目

損益類

共有160多個會計科目

（三）財務報表對比分析

企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表

利潤表利潤表

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表

所有者權益變動表附注

附注

（四）主要會計處理對比分析

項目內(nèi)容企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則

1.存貨存貨跌價計提存貨跌價準備不計提

準備的處

理

投資者投按合同或協(xié)議約定的價值，不公允應當按照評估價

入存貨成的除外值確定

本的初始

計量

2.金融資分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資短期投資/長期債

產(chǎn)產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應收款券投資和長期股

項權投資

計量屬性采用公允價值進行后續(xù)計量，歷史歷史成本

選擇成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量

限制孰低計量

減值處理需計提可轉(zhuǎn)回不計提減值準備

投資收益按具體準則確定等于應收利息加

減折溢價攤銷

3.固定資投資者投合同或協(xié)議約定的價值評估價值和相關

產(chǎn)入的固定稅費

資產(chǎn)

減值處理需計提，不得轉(zhuǎn)回不計提

4.生物資分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/消耗性生物資產(chǎn)/

產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

減值處理需計提不計提

5.無形資減值處理需計提，不得轉(zhuǎn)回不計提

產(chǎn)

攤銷方法應根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式確直線法攤銷

定

不能可靠可以不攤銷，但要做減值測試不短于10年攤銷

估計使用

壽命的無

形資產(chǎn)

6.借款利息計算根據(jù)實際利率和攤余成本確定按合同利率和借

款本金計算

7.收入確認條件更關注風險和報酬是否轉(zhuǎn)移更關注收到貨款

不同或取得收款權利

8.所得稅確認方法資產(chǎn)負債表債務法，需確認遞延所應付稅款法，不需

費用得稅費用要確認遞延所得

稅費用

三以及《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的對比

(-)《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》框架的比較

項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則

框架一、總說明第一章總則

比較二以及會計科目名稱和第二章資產(chǎn)

編號第三章負債

三以及會計科目使用說第四章所有者權益

明第五章收入

四以及會計報表格式第六章費用

五以及會計報表編制說第七章利潤及利潤分配

明第八章外幣業(yè)務

附錄一：主要會計事項分第九章財務報表

錄舉例第十章附則

附錄：小企業(yè)會計準則一一會計科目以及主

要賬務處理和財務報表

(二)《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》具體會計處理

的對比

會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度

短期投資持有期間所收到的股利/利持有期間所收到的股利/利息等，

息等，確認投資收益不確認投資收益，作為沖減投資成

本處理。

不計提短期投資減值準備計提短期投資減值準備

應收票據(jù)應收票據(jù)不得計提壞賬準應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到

備，實際發(fā)生損失時直接沖不能收回轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)

減應收票據(jù)即可定計提壞賬準備。

應收賬款未規(guī)定應收債權融資或出規(guī)范應收債權融資或出售應收債

售應收債權的會計處理權的會計處理

不計提壞賬準備，發(fā)生損失計提壞賬準備

時直接轉(zhuǎn)銷即可

盤盈的存貨計入營業(yè)外收入沖減管理費用

長期股權投資成本法核算成本法或權益法核算

固定資產(chǎn)以竣工決算前發(fā)生支出確以達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

認入賬價值的必要支山確認入賬價值

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定

供使用時開始至停止使用了有效年限的，攤銷年限不應超過

或出售時止。有關法律規(guī)定受益年限和有效年限二者之中較

或合同約定了使用年限的，短者。如果合同沒有規(guī)定受益年

可以按照規(guī)定或約定的使限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，

用年限分期攤銷。小企業(yè)不攤銷年限不應超過10年。

能可靠估計無形資產(chǎn)使用

壽命的，攤銷期不得低于

10年。

長期待攤費用不含開辦費含開辦費

應付職工薪酬進行了詳細的規(guī)范通過應付工資/應付福利費等核

算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職

工薪酬的核算

長期借款小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，

竣工決算前發(fā)生的借款費自滿足借款費用開始資本化的條

用，應當計入固定資產(chǎn)的成件時至購建的固定資產(chǎn)達到預定

本可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應

計入固定資產(chǎn)的成本。

資本公積僅核算資本溢價包括四個明細科目：資本溢價/接

受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備/外幣資本

折算差額/其他資本公積

盈余公積法定公積金和任意公積金法定盈余公積/任意盈余公積/法

定公益金

以前年度損益未規(guī)范規(guī)范

調(diào)整

債務重組未規(guī)范規(guī)范

非貨幣交易未規(guī)范規(guī)范

四以及小企業(yè)會計準則的主要亮點

1、簡化會計核算要求。

比如有關無形資產(chǎn)的攤銷。小企業(yè)會計準則下，攤銷期間有最低限額規(guī)定，

全部采用直線法攤銷。企業(yè)會計準則下，攤銷方法應根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實

現(xiàn)方式確定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷。

2以及采用歷史成本計量。

《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。而《企

業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本以及重置成本以及可變

現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。

3以及采用成本法核算長期股權投資。

《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處

理；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企'也對被投資

單位的影響程度及是否存在活躍市場以及公允價值能否可靠取得等情況，分別采

用成本法和權益法進行會計處理

4以及資產(chǎn)盈虧需通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

5以及更多使用“營業(yè)外收支”。

比如對盤盈存貨的賬務處理。小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入，而企業(yè)

會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當沖減管理費用。

6以及減少稅會差異，與稅法高度一致。

在進行所得稅費用核算時，小企業(yè)會計準則下，采用應付稅款法，不需要確

認遞延所得稅費用。企業(yè)會計準則下，采用資產(chǎn)負債表債務法，需要確認遞延所

得稅費用。

第二章資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及由小企業(yè)擁有或者控制的

以及預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非

流動資產(chǎn)。

小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個

正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)以及出售或耗用的資產(chǎn)。

一以及貨幣資金

小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金以及銀行存款和其他貨幣資金。

（一）庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指保存在小企業(yè)會計部門的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣

現(xiàn)金。

為了核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金，小企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”會計科目，屬于資

產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額

反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金數(shù)。

小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)

務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額以及現(xiàn)金支出

合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

新準則與原制度而現(xiàn)金的核算基本相同，僅在現(xiàn)金短缺或溢余的核算方面有

差異。在原制度下，現(xiàn)金短缺是通過“其他應收款”科目核算，現(xiàn)金溢余是通過

“其他應付款”科目核算。而新準則下，現(xiàn)金短缺或溢余均通過“待處理財產(chǎn)損

溢”科目核算。

如果屬于現(xiàn)金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待

處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。。按照管理權限經(jīng)批準后處

理時，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，貸記”待

處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按照其借方差額，借記“營業(yè)外

支出”科目

如果屬于現(xiàn)金溢余,按照實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待

處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按照管理權限經(jīng)批準后處理時,

借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢"科目，貸記“營業(yè)外收入”科

目。

（二）銀行存款

銀行存款就是指小企業(yè)存入銀行和其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存

款和外幣存款。

為了正確核算銀行存款，小企業(yè)應設置“銀行存款”科目。其借方登記小企

業(yè)存款的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)存款的減少數(shù)，期末借方余額，反映小企業(yè)期

末實際存在銀行或其他金融機構的各種款項。

小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構以及存款種類等設置“銀行存款

日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終

了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月

核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

《小企業(yè)會計準則》設置的“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度下“銀

行存款”科目的核算內(nèi)容相同。

與原制度相比，新準則增加了“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”應至少

每月核對一次的規(guī)定。

（三）其他貨幣資金

其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要

包括銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以及信用證保證金存款以

及外埠存款以及備用金等。

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減情況，小企業(yè)應設置“其他貨幣資金”

科目，屬于資產(chǎn)類科目。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反

映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。

《小企業(yè)會計準則》設置了“其他貨幣資金”科目，其核算內(nèi)容與原制度下

“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本相同。

與原制度不同的是新準則將備用金納入其他貨幣資金的核算范圍，在“其他

貨幣資金一一備用金”科目核算；而原制度則在“其他應收款一一備用金”科目

核算。

二以及短期投資

短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含

1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票以及債

券以及基金等。

為了核算小企業(yè)短期投資的取得以及收取現(xiàn)金股利或利息以及處置等業(yè)務，

小企業(yè)應該設置“短期投資”以及“應收利息”以及“應收股利”以及“投資

收益”等科目。（一）短期投資的會計處理

1以及以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本

進行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領

取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。

借：短期投資-股票

應收股利

應收利息

貸：銀行存款

2以及在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應

付利息日按分期付息以及一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計

入投資收益。

借:應收股利/應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

3以及出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額以及相關稅費后的凈額，應

當計入投資收益。

借：銀行存款

貸：短期投資

投資收益（投資收益也可能在借方）

（-）短期投資的新舊制度變化

《小企業(yè)會計準則》和原制度在短期投資的賬務處理上有所不同。主要表

現(xiàn)在兩個方面：

1.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算不同。

新準則規(guī)定：小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股

利或在債務人應付利息日按分期付息以及一次還本債券投資的票面利率計算的

利息收入，應當計入投資收益。而《小企業(yè)會計制度》對短期投資持有期間所收

到的現(xiàn)金股利和債券利息，實際收到現(xiàn)金股利或憒券利息時，不確認投資收益,

而是作為沖減投資成本處理。

2.小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。新準則取消了期末

對短期投資按成本與市價孰低計量，因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。

而原制度規(guī)定：小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投

資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。

三以及應收及預付款項

應收及預付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權。包括:

應收票據(jù)以及應收賬款以及應收股利以及應收利息以及其他應收款等應收款項

和預付賬款類會計科目。

（-）應收票據(jù)

本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）以及提供勞務等日常

生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。

1以及小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務等而收到開出以及承兌的商業(yè)匯票，

按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務

收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費一一應交增值稅

（銷項稅額）”科目。

2以及持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照銀行是否有追索權分別進行

賬務處理，具體處理如下表：

銀行無追索權銀行附有追索權

借：銀行存款（實際收到的價款）借：銀行存款（實際收到的價款）

財務費用（倒擠差額）財務費用（倒擠差額）

貸：應收票據(jù)（原票面金額）貸：短期借款（應收票據(jù)票面金

額）

3以及將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成

本的金額，借記“材料采購”或“原材料”以及“庫存商品”等科目，按照商業(yè)

匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉

及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費一一應交增

值稅（進項稅額）”科目。

4以及商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸

記本科目。

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面

金額，借記“應收賬款”科目，貸記木科目。

（二）應收賬款

本科目核算小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應收取的

款項。

1以及小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，

借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費一一應交

增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務

收入”科目。

2以及收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（三）預付賬款

預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的

購貨款以及租金以及工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科

目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。

1以及小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”

以及“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交

稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目。補

付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的

會計分錄。

2以及出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，

貸記本科目以及“銀行存款”等科目。

3以及按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按

照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按

照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

（四）應收股利

本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行

明細核算。

1以及小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利：

借：短期投資/長期股權投資

應收股利（應收的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

2以及在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額：

借：應收股利

貸：投資收益

3以及小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本

科目。

（五）應收利息

本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。但購入的一次還本付息債券投資

持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。

1以及小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未

領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息

后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息,

借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科?目。

2以及在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日

分期付息以及一次還本債券投資一次還本付息債券投資

借：應收利息（票面利率計算的借：長期債券投資一一應訂利息（票面利率計

利息收入）算的利息收入）

貸：投資收益貸：投資收益

3以及實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（六）其他應收款

本科目核算小企'1/除應收票據(jù)以及應收賬款以及預付賬款以及應收股利以

及應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款以及應向

職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增

值稅款，也通過本科目核算。

1以及小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款

借：其他應收款

貸：應交稅費一一應交增值稅（出口退稅）

2以及按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，

借：銀行存款（可收回的金額）

營業(yè)外支出（倒擠差額）

貸：其他應收款（賬面余額）

（七）應收及預付款項新舊制度的差異

《小企業(yè)會計準則》的應收及預付款項的核算內(nèi)容與原制度的應收及預付款

項的核算內(nèi)容基本相同。應收及預付款項新舊制度的主要差異體現(xiàn)在壞賬損失確

認的處理上。

壞賬損失核算的新力變化主要表現(xiàn)在：一是兩者采用對壞賬損失的核算方法

不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，對壞賬損失的核算應采用直接轉(zhuǎn)銷法；《小企業(yè)

會計制度》規(guī)定，對壞賬損失的核算應采用備抵法。二是新準則下，取消了“壞

賬準備”科目。

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應

收及預付款項。

借：營業(yè)外支出

貸：應收賬款/預付賬款

項小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則

目

壞經(jīng)批準作為壞賬損失時沖銷計提的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營

賬

壞賬準備。業(yè)外支出。

損

借：壞賬準備借：營業(yè)外支出

失

貸：應收賬款貸：應收賬款

其他應收款等其他應收款等

四以及存貨

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品以及

處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物

料等，以及小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）為出售而持有的以及或在將來收

獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品以及商品以及

周轉(zhuǎn)材料以及委托加工物資以及消耗性生物資產(chǎn)等。其中消耗性生物資產(chǎn)，是指

小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）生長中的大田作物以及蔬菜以及用材林以及

存欄待售的牲畜等。

（一）原材料

原材料是指小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材料以及輔助材料以

及外購半成品（外購件）以及修埋用備件（備品備件）以及包裝材料以及燃料等。

原材料核算的新舊變化如下：

1以及新準則新增規(guī)定了原材料的計劃成本核算方法。企業(yè)可以選擇原材料

按實際成本法和計劃成本法進行核算。因此，《小企業(yè)會計準則》新增設了“材料

采購''科目，核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，新設置“材料成本差異

“科目核算存貨的實際成本與計劃成本之間的差異。

采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，日常領用以及發(fā)出原材料均按照

計劃成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異，

借記“生產(chǎn)成本”以及“制造費用”以及“銷售費用”以及“管理費用”以及“委托加工

物資”以及“其他業(yè)務成本''等科目，貸記”材料成本差異”科目；實際成本小于計

劃成本的差異做相反的會計分錄。

2以及原材料的核算范圍稍有不同。新準則規(guī)定包裝物是在“周轉(zhuǎn)材料”科目

核算，而原制度規(guī)定包裝物是在“材料”科目核算。

3以及《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：取得投資者投入的存貨成本按照評估價值

規(guī)定。而原制度規(guī)定：取得投資者投入的存貨成本按照投資各方確認的價值規(guī)定。

4以及《小企業(yè)會計準則》取消了接受捐贈原材料核算的規(guī)定；取消了《小

企業(yè)會計制度》中計提存貨跌價準備的規(guī)定。

5以及《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：小企業(yè)應當采用先進先出法以及加權平均

法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，取消了原制度下發(fā)出存貨的后進先

出法和移動加權平均法。

6以及《小企業(yè)會計準則》新增規(guī)定：購入的材料已經(jīng)到達并已驗收入庫，

但在月末尚未辦理結算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記"原材料''以及"周轉(zhuǎn)

材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的

會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬

務處理。

7以及《小企業(yè)會計準則》特別規(guī)定：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買

商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費以及裝卸費以及包裝費以及保險費以及運

輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本

科目核算?！咎崾尽恐挥信l(fā)利冬售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”

中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。

8以及《小企業(yè)會計準則》新增“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢''

科目，用來核算存貨的盤盈以及盤虧以及毀損。

準則規(guī)定：存貨發(fā)生毀損，處置收入以及可收回的責任人賠償和保險賠款，

扣除其成本以及相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存

貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。

存貨盤盈存貨盤虧以及毀損

借：原材料等借：待史理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動產(chǎn)損溢

資產(chǎn)損溢貸：原材料

信:：待處理財產(chǎn)損溢借：其他應收款（銀行存款）（責任人

貸：營業(yè)外收入賠償?shù)龋?/p>

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（二）庫存商品

庫存商品是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫以及合乎標準規(guī)格

和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售

的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

庫存商品包括：庫存產(chǎn)成品以及外購商品以及存放在門市部準備出售的商品

以及發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

《小企業(yè)會計準則》設置了“庫存商品”科山與《小企業(yè)會計制度》中“庫

存商品”科目相比較，兩者主要不同表現(xiàn)在：

1以及《小企業(yè)會計準則》明確和補充了“廢存商品”科目的核算范圍。新

準則規(guī)定：一是可以降價出售的不合格品，也在“庫存商品”科目核算，但應與

合格產(chǎn)品分開記賬。二是已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)

成品，應作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品各查簿，不再通過“庫存商品”

科目核算。原制度無相關規(guī)定。三是小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）可將“庫

存商品”科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。

2以及對庫存商品盤盈以及盤虧的核算不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：對

庫存商品盤盈以及盤虧的核算要通過“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損

溢”科目處理，批準后并將庫存商品盤盈以及盤虧的凈損益計入營業(yè)外收支。

而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按

該商品的市價或同類以及類似商品的市場價格作為實際成本，借記“庫存商品”

科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不

可抵扣的增值稅進項稅額，在減夫過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，屬

于自然災害造成的，即如當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。

3以及《小企業(yè)會計準則》取消了《小企業(yè)會計制度》中計提存貨跌價準備

的規(guī)定。

（三）委托加工物資

委托加工物資是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料以及商品等物資。小企

業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物度的成本以及支付的加工

費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括由受托方代收代繳的消費稅（收回

后用于直接銷售的）等。

企業(yè)應該設置“委托加工物資”科目，核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材

料以及商品等物資的實際成本。

1以及發(fā)出委托加工的物資材料時

借：委托加工物資（實際成本）

貸：原材料

按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。

2以及支付運輸費以及加工費

借：委托加工物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

3以及需要繳納消費稅的

（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的

消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款（銀行存款）

（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的

借：應交稅費一一應交消費稅

貸：應付賬款（銀行存款）

4以及加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品（原材料）

貸：委托加工物資

（四）周轉(zhuǎn)材料

1以及周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則

周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用以及逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)

且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括:包裝物以及低值易耗品以及小企業(yè)（建筑業(yè)）

的鋼模板以及木模板以及腳手架等。

但值得注意的是：各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵絲以及鐵皮等，應在“原

材料，，科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品以及材料而不對外出售的包裝物，應按

照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。小

企業(yè)的包裝物以及低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝物”以及“1413低值

易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包

裝物并入“原材料”科目核算。具體如下表所示：

分類核算方法

各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵在“原材料”科目核算；

絲以及鐵皮等

用于儲存和保管產(chǎn)品以及材料而應按照價值大小和使用年限長短，分別在

不對外出售的包裝物“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算

包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼周轉(zhuǎn)材料

模板以及木模板以及腳手架可以單設“包裝物”“低值易耗品”科目

包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料”

科目核算。

2、入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進行核算。

3以及周轉(zhuǎn)材料領用的核算

用途分錄

生產(chǎn)領用包裝物/低值易耗品借：生產(chǎn)成本以及制造費用

以及

管理費用以及工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料

隨商品出售的包裝物不單獨計價：

借：銷售費用

貸：包裝物

單獨計價：

借：其他業(yè)務支出

貸：包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費

周轉(zhuǎn)使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷）領用：

一般是一次攤銷借：周轉(zhuǎn)材料-在用

貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫

攤銷：

借：生產(chǎn)成本以及制造費用

管理費用以及工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料-在用

4以及出租或出借包裝物的核算

小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結轉(zhuǎn)其成本，但要進行備查登記。

（1）小企業(yè)確認出租包裝物的租金收入

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入

（2）收到出租出借的押金（退回押金做相反會計處理）

借：庫存現(xiàn)金銀行存款

貸：其他應付款

（3）小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益

借：其他應付款

貸：營業(yè)外收入

5以及“周轉(zhuǎn)材料''科目的新舊變化

《小企業(yè)會計準則》新增設了“周轉(zhuǎn)材料”科目，取消了原制度“低值易耗品”

科目。與《小企業(yè)會計制度》相比較，對周轉(zhuǎn)材料核算的主要不同表現(xiàn)在：

（1）《小企業(yè)會計準則》對周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法及其會計處理做出了更為詳

盡的規(guī)定：生產(chǎn)以及施工領用周轉(zhuǎn)材料?，通常采月一次轉(zhuǎn)銷法，金額較大的周轉(zhuǎn)

材料，也可以采用分次攤銷法。

而《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了低值易耗品的發(fā)出采用一次攤銷法和分次攤

銷法。

（2）《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：出租出借周轉(zhuǎn)材料不需要結轉(zhuǎn)其成本，但應

當進行備查登記。收到出租出借包裝物租金應計入“營業(yè)外收入“科目。可見，新

準則簡化了會計核算。

（3）《小企業(yè)會計準則》補充規(guī)定：周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，

領用發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應結轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。

五以及消耗性生物資產(chǎn)

1以及生物資產(chǎn)的概念

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的（即活的）動物和植物。生物資產(chǎn)

與企業(yè)的存貨以及固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導

致其在會計確認以及計量等方面具有特殊性。生物資產(chǎn)具有以下特征：

第一，生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物。

第二，生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關。

2以及生物資產(chǎn)的分類

小企業(yè)可以根據(jù)分類標準不同，對生物資產(chǎn)進行不同的分類。生物資產(chǎn)通常

分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩類。

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）生長中的大田作

物以及蔬菜以及用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品以及提供勞務或出租等目的而持有的生

物資產(chǎn)。

3以及生物資產(chǎn)核算對比

《小企業(yè)會計準則》新增設了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，核算小企業(yè)（農(nóng)以及

林以及牧以及漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

生物資小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則

產(chǎn)

分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

和公益性生物資產(chǎn)

計量模成本模式成本模式和公允價值模式

式

初始計借：XX生物資產(chǎn)借：XX生物資產(chǎn)

量貸：銀行存款等貸：銀行存款等

規(guī)定了天然氣元生物資產(chǎn)的初始

確認

后續(xù)支借；管理費用(管護費用)XX生借：管理費用(管護費用)XX生

出物資產(chǎn)貸：銀行存款等物資產(chǎn)貸：銀行存款等

收獲的借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：XX生物借：農(nóng)產(chǎn)品等貸：XX生物

處理資產(chǎn)資產(chǎn)

折舊借：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)性生物借：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)累計折舊資產(chǎn)累計折舊

減值不提消耗性-存貨準則，生產(chǎn)性-資產(chǎn)減

值

處置(1)消耗性生物資產(chǎn)(1)消耗性生物資產(chǎn)

借：銀行存款等借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本/存貨跌價準備

貸：消耗性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：銀行存款等借：銀行存款等

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

營業(yè)外支出營業(yè)外支出

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外收入貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

營業(yè)外收入

六以及舉例：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2X10年至2義11年發(fā)生以下業(yè)務：

(1)12月1日，購入售價為2000元的原材料一批，準備用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。

(2)12月5日，盤盈乙材料一批，市值為100元

(3)12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工一天進行維護，領用500萬材

料

(4)12月31日，企業(yè)進行年度會計結算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價下跌，無利可圖，

決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價值為1500元的B材料出售。當日該材料市價1200

元

(5)2X11年1月10日，甲企業(yè)出售B材料，售價為1100元。

小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則

借：原材料-B材料2000同左

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款2340

借：原材料-乙材料100借：原材料-乙材料100

貸:待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)100貸:待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)

借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)100100

貸：營業(yè)外收入100借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)

100

貸：管理費用100

借：制造費用500借：管理費用500

貸：原材料-B500貸：原材料-B500

不進行賬務處理借：資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準備300

借：銀行存款1287

借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務收入1100

貸:其他業(yè)務收入1100應交稅金-應交增值稅（銷

應交稅,金-應交增值稅（銷項）187項）187

借：其他業(yè)務成本1500借：存貨跌價準備300

貸：原材料-B1500貸：其他業(yè)務成本300

借：其他業(yè)務成本1500

貸：原材料-B1500

第二節(jié)非流動資產(chǎn)

小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括長期債券投資以及

長期股權投資以及固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和長期待攤費用

等。

一以及長期債券投資

長期債券投資，是指小企業(yè)準