注冊會計師審計-第三節(jié)控制測試

注冊會計師審計-第三節(jié)控制測試1.【單選題】下列有關(guān)控制測試程序的說法中，正確的是（??）。A.注冊會計師應(yīng)當將觀察與其他審計程序結(jié)合使用B.檢查程序適用于所有控制測試C.重新執(zhí)行程序適用于所（江南博哥）有控制測試D.如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率正確答案：D參考解析：注冊會計師需要將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，選項A不正確；對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用，并不是適用于所有控制測試，選項B不正確；重新執(zhí)行程序并不適用于所有控制測試；如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率。選項D正確。2.【單選題】如果注冊會計師擬信賴旨在應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的人工控制，假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化，下列有關(guān)測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的是（??）。A.每年測試一次B.每二年至少測試一次C.每三年至少測試一次D.每四年至少測試一次正確答案：A參考解析：如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制。應(yīng)選A選項。3.【單選題】（??），是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。A.控制測試B.了解內(nèi)部控制C.實質(zhì)性程序D.初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境正確答案：A參考解析：控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序，這一概念需要與"了解內(nèi)部控制"進行區(qū)分。"了解內(nèi)部控制"包含兩層含義:一是評價控制的設(shè)計;二是確定控制是否得到執(zhí)行。應(yīng)選A選項。4.【單選題】只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要進行（??）。A.細節(jié)測試B.實質(zhì)性測試C.了解內(nèi)部控制D.控制測試正確答案：D參考解析：只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。應(yīng)選D選項。5.【單選題】如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴針對該風險實施的控制，注冊會計師應(yīng)當在（??）審計中測試這些控制運行的有效性。A.上期B.上期及本期C.本期D.本期及下期正確答案：C參考解析：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。因此，如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。應(yīng)選C選項。6.【單選題】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是（??）。A.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)D.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力正確答案：B參考解析：當控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。選項A正確。對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制。選項B錯誤。只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。但即使如此，如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。選項C正確。在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風險。選項D正確。17.【多選題】對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（??）。A.信息技術(shù)一般控制B.自動化信息處理控制C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制D.旨在減輕特別風險的控制正確答案：C,D參考解析：本題主要考核“如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)”知識點。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化信息處理控制應(yīng)當一貫運行。對于一項自動化信息處理控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行。根據(jù)題意，應(yīng)選CD選項。18.【多選題】下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（??）。A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當實施控制測試C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當實施控制測試D.對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當在本次審計中實施控制測試正確答案：A,B,C,D參考解析：本題主要考核“控制測試”知識點。控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當實施控制測試。如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當實施控制測試。對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當在本次審計中實施控制測試。應(yīng)全選。19.【多選題】信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化信息處理控制應(yīng)當一貫運行。對于一項自動化信息處理控制，一旦確定被審單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行（??）。A.測試與該信息處理控制有關(guān)的一般控制的運行有效性B.測試與該信息處理控制有關(guān)的職務(wù)分離控制的運行有效性C.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制D.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本正確答案：A,C,D參考解析：信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化信息處理控制應(yīng)當一貫運行。對于一項自動化信息處理控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行:1.測試與該信息處理控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;2.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制;3.確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。例如，注冊會計師可以檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄，以確定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件，以及系統(tǒng)是否發(fā)生變動。應(yīng)選ACD選項。20.【多選題】控制測試的程序包括（??）。A.詢問B.穿行測試C.重新執(zhí)行D.觀察、檢查正確答案：A,C,D參考解析：控制測試采用的審計程序有詢問、觀察、檢察和重新執(zhí)行。穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性，以及確定控制是否得到執(zhí)行。穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。應(yīng)選ACD選項。21.【多選題】在確定控制測試的范圍時，注冊會計師正確的做法有（??）。A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當考慮擴大實施控制測試的范圍正確答案：A,B,D參考解析：本題考核的是“確定控制測試范圍的考慮因素”這個知識點。在確定控制測試的范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師還可能考慮以下因素：1．在擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2．在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。3．控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預(yù)期偏差率)?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。4．通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。5．擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。根據(jù)題意，應(yīng)選ABD選項。22.【多選題】如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有（??）。A.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)B.僅獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù)C.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動D.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)正確答案：A,C,D參考解析：如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：(1)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)（在執(zhí)行該規(guī)定時，還應(yīng)當考慮的因素之一是在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。應(yīng)選ACD選項。31.【簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認定存在特別風險。相關(guān)控制在2019年度審計中經(jīng)測試運行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關(guān)這些控制運行有效的審計證據(jù)。(2)考慮到甲公司2020年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制測試。(3)甲公司與原材料采購批準相關(guān)的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模為25個?？紤]到該控制自2020年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，認為該控制運行有效。(6)審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化信息處理控制。因該控制在2019年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2020年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。要求：針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考解析：(1)不恰當。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風險的，應(yīng)當在當年測試相關(guān)控制的運行有效／不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。(2)不恰當。控制測試的樣本應(yīng)當涵蓋整個期間。(3)不恰當。因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當分別測試／2020年上半年和下半年與原材料采購批準相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當分別測試25個。(4)不恰當。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的／注冊會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。(5)不恰當。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠／應(yīng)當檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。

(6)恰當。32.【簡答題】A注冊會計師是甲公司2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，正在針對評估的重大錯報風險設(shè)計進一步審計程序。相關(guān)情況如下：(1)為應(yīng)對應(yīng)收賬款項目準確性、計價和分攤認定的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大函證程序的范圍。(2)甲公司采用高度自動化信息系統(tǒng)開具銷售發(fā)票。A注冊會計師于2020年7月確認系統(tǒng)的一般控制有效，并確認該系統(tǒng)正在運行，得出系統(tǒng)在2020年度有效運行的結(jié)論。(3)由于應(yīng)付賬款完整性認定存在特別風險，A注冊會計師認為相關(guān)控制不能信賴，擬擴大細節(jié)測試的范圍。(4)為應(yīng)對甲公司在期末之后偽造銷售合同以虛增銷售收入的風險，A注冊會計師擬在2020年12月31日向甲公司管理層索取全部銷售合同副本。(5)由于甲公司存在故意錯報或操縱的可能性，為將期中實施實質(zhì)性程序得出的結(jié)論延伸到期末，A注冊會計師擬擴大針對剩余期間實施的審計程序的范圍。要求：指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風險設(shè)計