會計核算制度

會計核算制度 5 5 5 51.4執(zhí)行范圍 51.5會計核算原則 6 72會計基礎(chǔ)工作 8 8 8 8 83.3.1現(xiàn)金 3.3.2銀行存款 3.3.4交易性金融資產(chǎn) 3.3.5應(yīng)收票據(jù) 3.3.6應(yīng)收賬款 3.3.7預(yù)付賬款 3.3.8應(yīng)收股利 3.3.9應(yīng)收利息 3.3.10其他應(yīng)收款 3.3.11壞賬準(zhǔn)備 3.3.12庫存商品 3.3.15存貨跌價準(zhǔn)備 3.3.16持有至到期投資 3.3.19長期股權(quán)投資 3.3.21投資性房地產(chǎn) 3.3.22固定資產(chǎn) 3.3.23累計折舊 3.3.25在建工程 3.3.26工程物資 3.3.28無形資產(chǎn) 3.3.31商譽 3.3.32長期待攤費用 3.3.34待處理財產(chǎn)損益 4負(fù)債類科目定 4.2負(fù)債的確認(rèn)條件 4.3科目定義及核算 4.3.1短期借款 4.3.2應(yīng)付票據(jù) 4.3.3應(yīng)付賬款 4.3.4預(yù)收賬款 4.3.5應(yīng)付職工薪酬 4.3.6應(yīng)交稅費 4.3.7應(yīng)付利息 4.3.8應(yīng)付股利 4.3.9其他應(yīng)付款 4.3.10遞延收益 4.3.11長期借款 4.3.12應(yīng)付債券 4.3.15專項應(yīng)付款 4.3.16預(yù)計負(fù)債 4.3.17遞延所得稅負(fù)債 5.1所有者權(quán)益的定義 5.3科目定義及核算 5.3.1實收資本 5.3.2資本公積 5.3.3盈余公積 5.3.4本年利潤 5.3.5利潤分配 5.3.6庫存股 6損益類科目定義及核算制度 6.1收入 6.1.1收入的定義 6.1.2收入的確認(rèn)條件 6.2.2費用的確認(rèn)條件 6.3利潤 6.3.2利潤的確認(rèn) 6.4科目定義及核算 6.4.1主營業(yè)務(wù)收入 6.4.2其他業(yè)務(wù)收入 6.4.3公允價值變動 6.4.4投資收益 6.4.5營業(yè)外收入 6.4.7其他業(yè)務(wù)支出 6.4.8營業(yè)稅金及附加 6.4.9銷售費用 6.4.10管理費用 6.4.11財務(wù)費用 6.4.13營業(yè)外支出 6.4.14所得稅 7相關(guān)準(zhǔn) 7.2債務(wù)重組 7.2.1債務(wù)重組方式 7.3或有事項 7.3.1或有事項的特征 7.3.2或有事項的確認(rèn)和計量 7.3.3或有事項會計處理原則的運用 7.4借款費用 7.4.1借款費用的定義及范圍 8報表及相關(guān)規(guī)定 8.1報表相關(guān)規(guī)定 8.2報表格式 8.2.1資產(chǎn)負(fù)債表 8.2.2利潤表 8.2.4所有者權(quán)益變動表 會計核算制度1總則本制度規(guī)定了會計核算的原則，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、利潤及成本費用核算的基本要求，以對財務(wù)日常會計核算進行管理，并做為財務(wù)會計工作的指導(dǎo)。1.2制定目的為提高財務(wù)核算水平，規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量；從而為企業(yè)管理層的管理決策提供高質(zhì)量的財務(wù)信息支持，以期提升企業(yè)總體營運管理能力和經(jīng)營績效，發(fā)揮財務(wù)在經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益中的作用，特制定本核算制度。1.3制定依據(jù)根據(jù)中華人民共和國財政部關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南(草案)》(2006年10月稿)的有關(guān)規(guī)定制定。1.4執(zhí)行范圍本制度適用于集團及集團所屬各公司。本制度由集團計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)制訂、解釋及修改。本制度自2008年1月1日起試行。采用公歷日期。公司會計年度為公歷年1月1日至12月31日。計核算依據(jù)，做到記錄準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、方法正確、手續(xù)齊備、符合時限，滿足會計信息質(zhì)量可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形1.5.6.1外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。1.5.6.2企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照按“企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算”的規(guī)定進行處理：(一)外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。(二)外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2.對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(如股票、基金等),如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按(三)外幣投入資本之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。告，不得提前或者延后。備抵的項目(如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等)。所稱的帳面價值，是指某體現(xiàn)借方),借方為結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤專用。但為清晰起見，本辦法中有些分成本費用類科目同理處理。同時，企業(yè)做訂正分錄時，應(yīng)原路沖紅字，不應(yīng)做相反的分錄。以便于帳齡統(tǒng)計。2會計基礎(chǔ)工作2.1各經(jīng)營單位行政負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，并要對年度財務(wù)會計報告的真實性、完整性向集團財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理做出承諾。2.2各經(jīng)營單位的會計機構(gòu)由集團公司統(tǒng)一設(shè)置，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由集團公司統(tǒng)一任命。2.3會計人員工作調(diào)動或離職，必須辦理會計工作交接。會計人員辦理交接手續(xù)，應(yīng)由監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計人員工作交接，由本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人工作交接，由集團公司財務(wù)總監(jiān)派人監(jiān)交。2.4各項原始記錄的真實、完整、準(zhǔn)確是會計核算信息真實、完整、準(zhǔn)確的前提，各經(jīng)營單位必須加強對原始記錄的管理，保證原始記錄提供的信息真實、完整、準(zhǔn)確。2.5填制記賬憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)會計報告，必須符合《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)賬務(wù)會計報告條例》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。各經(jīng)營單位在錄入會計憑證時，應(yīng)將項目填注齊全，特別是業(yè)務(wù)發(fā)生日期。2.6每月終了，財務(wù)報表報出后，各經(jīng)營單位應(yīng)及時將憑證打印、裝訂；匯算清繳期結(jié)束，及時將本公司的帳簿與科目余額表、報表核對無誤后打印、裝訂、歸檔。3資產(chǎn)類科目定義及核算制度3.1資產(chǎn)的定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。3.2資產(chǎn)的確認(rèn)條件：2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。會計核算制度資產(chǎn)類科目科目代碼科目級次現(xiàn)金2銀行存款3其他貨幣資金4交易性金融資產(chǎn)3應(yīng)收票據(jù)2應(yīng)收賬款3預(yù)付賬款3應(yīng)收股利1應(yīng)收利息1其他應(yīng)收款2壞賬準(zhǔn)備2庫存商品3發(fā)出商品2包裝物及低值易耗品2存貨跌價準(zhǔn)備2持有至到期投資2持有至到期投資減值1可供出售金融資產(chǎn)2可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1長期股權(quán)投資2長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1ofof會計核算制度投資性房地產(chǎn)4投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)2投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1固定資產(chǎn)2累計折舊2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2在建工程2在建工程減值準(zhǔn)備1工程物資2工程物資減值準(zhǔn)備1固定資產(chǎn)清理1無形資產(chǎn)2累計攤銷2無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2商譽1商譽減值準(zhǔn)備1長期待攤費用2遞延所得稅資產(chǎn)2待處理財產(chǎn)損溢2資產(chǎn)類科目科目定義會計核算制度本科目核算狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外借方貸方●企業(yè)由銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)；●企業(yè)收取現(xiàn)金售車款及維修車款等增加現(xiàn)金的業(yè)務(wù)；●收回備用金的業(yè)務(wù)?！衿髽I(yè)將現(xiàn)金送存銀行的業(yè)務(wù)；●企業(yè)支付差旅費、工資、退預(yù)收訂金等減少現(xiàn)金的業(yè)務(wù)；●職工借備用金的業(yè)務(wù)。1、按幣種不同，分二級會計科目核算。2、按照中國人民銀行現(xiàn)金管理辦法，辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。3、低于1000元的現(xiàn)金不允許借支，由經(jīng)辦人墊付后持發(fā)票到財務(wù)報4、設(shè)置現(xiàn)金日記帳，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收支及結(jié)余額，并與實際庫存額核對，做到帳實相符。每月將現(xiàn)金日記帳與總帳核對，做到帳帳相5、加強對現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全。6、對于外幣現(xiàn)金，每月終了要及時調(diào)整匯兌損益。7、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。資產(chǎn)類科目1002銀行存款本科目核算企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。借方貸方●企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)；●企業(yè)收取售車款及維修車款等增加銀行存款的業(yè)務(wù)；●企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)；●企業(yè)支付購車款、配件采購款、退預(yù)收訂金等減少銀行存款的業(yè)務(wù)；●大額費用款的支付業(yè)務(wù)；會計核算制度1、分別按不同幣種、開戶銀行名稱、銀行帳號設(shè)置二、三級核算及輔助核算。2、企業(yè)按開戶銀行帳號(詳細(xì)列明××省××市××區(qū)××帳戶)設(shè)置銀行日記帳，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每月終了，與銀行總帳核對相符后，分帳戶與銀行對帳單逐筆核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并分析查明未達(dá)帳項，并由編制人及審核人簽字后存檔。未達(dá)帳項要詳細(xì)列明時間及款項性質(zhì)，期后已清的應(yīng)做標(biāo)記并注明憑證號。3、對于外幣銀行存款，每月終了要及時調(diào)整匯兌損益。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，杜絕長期未達(dá)帳項。5、銀行帳戶的開立與撤銷、資金的調(diào)度，由集團公司資金部統(tǒng)一管理。6、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。資產(chǎn)類科目1012其他貨幣資金科目定義本科目核算在企業(yè)經(jīng)營資金中，其存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、保證金存款、信用主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)向公司卡中存款；●企業(yè)開信用證或承兌匯票時向保證金帳戶存入保證金；●公司卡消費后費用報銷；●信用證或承兌匯票到期后保證金帳戶存款轉(zhuǎn)出；核算說明1、對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、保證金存款、信用卡存款、存出投資款、POS刷卡在途設(shè)立二級科目核算。按不同類型的保證金帳戶存款及不同銀行或金融機構(gòu)的保證金存款賬戶進行三級及四級科目核算；同時按開戶銀行帳號，持有公司信用卡的卡號進行輔助核算。2、POS刷卡在途(與POS機的所有行相對應(yīng)，一個行的POS機對應(yīng)一個繳存帳戶),是核算客戶刷卡消費時銀聯(lián)資金未達(dá)企業(yè)時臨時使用的過渡科目，與收入款繳存戶為同一帳號；收到銀行加蓋轉(zhuǎn)訖印的POS網(wǎng)絡(luò)特約商戶資金清算回單時轉(zhuǎn)入收入款繳存戶。此刷卡在途戶的余對此部分款項，公司應(yīng)及時核對。不允許存在3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對其他貨幣資金的管理，每月終了，與總帳核對相符后，分帳戶與銀行對帳單逐筆核對，編制余額調(diào)節(jié)表，并分析查明未達(dá)帳項。同時根據(jù)各行銀行承兌匯票、信用證等的余額及保證金比4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。資產(chǎn)類科目1101交易性金融資產(chǎn)本科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。借方貸方●企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)；●企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)；核算說明1、二級科目按所投資的品種和類別分類，如股票、債券、基金等。三級科目按照交易性金融資產(chǎn)的品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。2、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值，(不含支付的價款中所包含的，已到付息期、但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)借記本科目(成本);按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目；按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。3、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目；貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。會計核算制度借記本科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分5、出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本);按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目(公允價值變動);按其差額，貸記或借記“投資收益”科同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動余額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。6、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)類科目1121應(yīng)收票據(jù)科目定義本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)因銷售新車而收到的商業(yè)匯票●商業(yè)匯票到期或貼現(xiàn)收款而減少核算說明1、按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票二級核算，并按照開出承兌匯票的單位進行客戶往來輔助明細(xì)核2、企業(yè)只接收銀行承兌匯票。企業(yè)因銷售新車而收到承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入"等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時將商業(yè)匯票復(fù)印備查。3、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記"銀行存款"科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。4、企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“庫存商品”等科目；按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目；如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。5、商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按商6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、會計核算制度號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。7、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。資產(chǎn)類科目1122應(yīng)收帳款本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。因銷售商品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在"長期應(yīng)收款"科目核算，不在本科目核算。借方貸方●企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收取的●企業(yè)收回應(yīng)收帳款；核算說明1、按幣種不同，按收入項目設(shè)二級科目核算；同時應(yīng)收維修款項下按應(yīng)收保險理賠款、應(yīng)收廠家保養(yǎng)保修款、應(yīng)收協(xié)議單位款及應(yīng)收個人擔(dān)?？钤O(shè)置三級科目核算。并按客戶往來進行輔助核算。2、應(yīng)收賬款必須進行賬齡分析，并對應(yīng)收賬款采用帳齡分析法核算壞賬3、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理：a)企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記"資產(chǎn)減值損失"科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進行處理。b)企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”會計核算制度等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。c)將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貨記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。d)以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收帳款；期未如為貸方5、每月終了，編制報表時做重分類調(diào)整。資產(chǎn)類科目1123預(yù)付賬款本科目核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。借方貸方●企業(yè)預(yù)付供應(yīng)商車款、配件款及汽車用品款；●收到庫存車輛、配件及汽車用品沖銷預(yù)付帳款；●發(fā)包的在建工程，按工程進度和合同規(guī)定結(jié)算進度款。1、區(qū)分工程款和采購款設(shè)置二級科目明細(xì)核算，并按采購內(nèi)容的不同設(shè)置三級明細(xì)，并設(shè)置供應(yīng)商往來輔助核算。2、預(yù)付整車款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購車輛及發(fā)票時，按應(yīng)計入車輛成本的金額，借記“庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款"科目，貸記本科目。每月月末，商品已到發(fā)票未到時，先將商品暫估入庫，借“庫存商品"(暫估入庫),貸“應(yīng)付帳款”(年度終了，編制報表時調(diào)表與“預(yù)付帳款”并戶，不用調(diào)帳)。待下月初收到發(fā)票后，將以上分錄會計核算制度3、企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”科目。4、預(yù)付土地款及廠家儲備金在本科目核算。5、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期未如為貸方余額，反6、每月終了，編制報表時做重分類調(diào)整。資產(chǎn)類科目1131應(yīng)收股利本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利借方貸方●企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤●企業(yè)收回的現(xiàn)金股利或利潤1、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資明細(xì)進行輔助核2、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目；按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科3、取得長期股權(quán)投資時，根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資一—成本”科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的金持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益"科目(成本法)或“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目(權(quán)益法)。4、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目；按可供出售金融資產(chǎn)公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享會計核算制度有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科5、屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資——投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。6、實際收到的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。7、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。資產(chǎn)類科目1132應(yīng)收利息本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在借方貸方●企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收取的利息●企業(yè)收回的利息1、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資明細(xì)進行輔助核算。2、取得的交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)收利息比照“應(yīng)收股利”科目的取得交易3、企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其投資的面值，借記“持有至到期投資一一成本”科目，按實際支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記"投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一一應(yīng)計利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投會計核算制度4、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅鐬橐淮芜€本付息債券投資，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)-—應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。5、實際收到利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。6、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。3.3.10其他應(yīng)收款資產(chǎn)類科目1221其他應(yīng)收款科目定義本科目核算企業(yè)發(fā)生的除經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款●收回或報銷各種款項；●核銷其他應(yīng)收款核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照備用金、個人借款、資金池往來、外部往來和內(nèi)部往來設(shè)置二級核算，并針對應(yīng)收單位和個人款明細(xì)設(shè)置輔助核算。2、其他應(yīng)收款必須進行賬齡分析，并對其他應(yīng)收款采用帳齡分析法核算壞3、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、科目，貸記本科4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的款項；期未如為貸方余反映企業(yè)欠付的款項。5、每月終了，編制報表時做重分類調(diào)整。資產(chǎn)類科目1231壞賬準(zhǔn)備科目定義本科目核算應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。主要核算內(nèi)容借方貸方●作為壞帳轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款；●提取壞帳準(zhǔn)備；沖回多提的壞帳準(zhǔn)備用貸方紅字反映；核算說明1、本科目根據(jù)計提應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息等往來科目設(shè)置二級科目。2、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：在發(fā)生下列情況之一時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬，沖銷壞賬準(zhǔn)備。1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除以債務(wù)人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，對仍不能收回的?yīng)收款項，作為壞賬損失；2)債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項，在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損3)涉訴的應(yīng)收款項，已生效的人民法院判決書、裁定書判定、裁定敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作為壞賬損4)逾期3年的應(yīng)收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；5)逾期3年的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，在取得境外中介機構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失.3、壞賬準(zhǔn)備的核算方法和計提比例：壞賬損失采用備抵法核算；期末按照往來帳賬齡，分析計提壞賬準(zhǔn)備如有證據(jù)表明某項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債務(wù)單位現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，全額計提壞賬準(zhǔn)備。對于以下幾種情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；2)已經(jīng)計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項4、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反5、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬6、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款"科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的7、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。資產(chǎn)類科目1405庫存商品科目定義本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存車輛、汽車用品、配件等。借方貸方●企業(yè)驗收入庫商品車及配件等；●企業(yè)庫存商品的盤盈；●企業(yè)售出商品車及配件轉(zhuǎn)出庫存；●銷售退回成本沖貸方紅字；●企業(yè)庫存商品的盤虧。1、本科目應(yīng)該按數(shù)量金額式進行帳戶設(shè)置，并按庫存商品的種類進行二級明細(xì)核算。同時按入庫狀況分正常及暫估進行三級核算。庫存車輛2、購入商品采用進價核算，在商品到達(dá)后，根據(jù)發(fā)票、入庫單(需采購員、保管員、財務(wù)人員簽字認(rèn)可)、車輛合格證、送貨單等及時辦理入庫手續(xù)(未收到發(fā)票的需在月底暫估入庫)。按商品進價(包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用；如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益——銷售費用),借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“銀行存款”、“預(yù)付帳款”等科3、月末，按收入成本配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)所售商品的成本。借記“主營業(yè)務(wù)4、發(fā)出存貨整車采用個別計價法；發(fā)出配件及汽車用品采用加權(quán)平均5、存貨應(yīng)定期盤點，每年至少盤點一次。采用永續(xù)盤存制，以保證帳實相符；同時要關(guān)注其品質(zhì)狀況及在庫時限，是否為冷背殘次。盤點結(jié)果如與帳面記錄不符，于期末前查明原因，書面報告集團董事會，在期末結(jié)帳前處理完畢。根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：2)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；3)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。稅務(wù)處理按《財產(chǎn)損失稅前扣除辦法》報主管稅務(wù)局審批。6、每月月末，將庫存商品貸方分類與發(fā)出商品科目借方、主營業(yè)務(wù)成本借方進行核對，如不相符，需查找對方科目，是否有應(yīng)沖借方紅字而計入貸方情況。7、期末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量，計提存貨跌價準(zhǔn)備。8、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本。3.3.13發(fā)出商品資產(chǎn)類科目1406發(fā)出商品本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本。企業(yè)發(fā)給二級經(jīng)銷商尚未出售的車輛及月底在修車輛領(lǐng)用的配件及汽車用品，也在會計核算制度借方貸方●企業(yè)領(lǐng)用不符合收入確認(rèn)條件的庫存商品；●符合收入確認(rèn)條件相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；1、本科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別和品種進行2、對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目3、發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際成本，借4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的資產(chǎn)類科目1412包裝物及低值易耗品本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的實際成本。包括不屬于固定資產(chǎn)管理的各種用具物品等，其特點是單位價值較低，使借方貸方●企業(yè)購入包裝物及低值易耗品●企業(yè)發(fā)出領(lǐng)用包裝物及低值易耗品1、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細(xì)核算，領(lǐng)用包裝物及低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。2、企業(yè)購入包裝物和低值易耗品，應(yīng)及時辦理入庫手續(xù)，并按實際成本(包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用),借記本科目，按支付的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費”科目，按實際支付或應(yīng)支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。3、企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查帳，并加強實物管理，確認(rèn)責(zé)任人，定期進行盤點以保證帳實相符。會計核算制度4、本科目期末借方余額，反映已購入尚未領(lǐng)用的在庫包裝物及低值易耗5、期末作為存貨項目，與其他存貨項目合計列示于資產(chǎn)負(fù)債表。3.3.15存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)類科目1471存貨跌價準(zhǔn)備科目定義本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的跌價準(zhǔn)備，是存貨項目主要核算內(nèi)容借方貸方●結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本同時轉(zhuǎn)出的跌價準(zhǔn)●企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備；●計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值恢復(fù)沖回的跌價準(zhǔn)備沖貸方紅字核算說明1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提采用存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量。二級科目根據(jù)存貨種類設(shè)置明細(xì)核算。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科3、已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目紅字，貸記本科目紅字。4、結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本同時結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。5、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚資產(chǎn)類科目1501持有至到期投資科目定義會計核算制度本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)取得持有至到期投資；●企業(yè)到期一次還本付息債券投資確認(rèn)的利息●企業(yè)出售持有至到期投資；核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的投資明細(xì)進行輔助核算，并分別“成本"、“利息調(diào)整”、"應(yīng)計利息”進行二級明細(xì)核算。2、企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其投資的面值(不含支付的價款中所包括的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息),借記本科目(成本),按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目3、持有至到期投資如為到期一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息),按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。4、按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記"可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息),按其差額，貸記或借記“資本公積—一其他資本公積”科目。5、出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、等科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息),按6、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。3.3.17持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)類科目1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目定義本科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。主要核算內(nèi)容借方貸方●出售持有至到期投資同時轉(zhuǎn)出的跌價準(zhǔn)備；●企業(yè)計提持有至到期投資減值準(zhǔn)●計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值恢復(fù)沖回的減值準(zhǔn)備沖貸方紅字核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的投資明細(xì)進2、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。3、已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，貸記本科目紅字，借記“資產(chǎn)減值損失”科目紅字。4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資資產(chǎn)類科目1503可供出售金融資產(chǎn)科目定義本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)；●企業(yè)到期一次還本付息債券投資確認(rèn)的利息●企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)1、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)的投資明細(xì)進行輔助核算，再分別"成本"、“利息調(diào)整”、"應(yīng)計利息"、“公允價值變動”進行二級明細(xì)核算。2、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。3、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值(不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)與交易費用之和，借記本科目(成本),按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目(債券投資——成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"等科目，按差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。4、按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—一其他資本公積”科目。5、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值高于其帳面余額的差額，借記本科目(公允價值變動),貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其帳面余額的差額做相反的會計分6、確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失"科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目(公允價值變動)。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目(公允價值變動),貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資),借記本科目(公允價值變動),貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。7、可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)?？晒┏鍪蹅鐬橐淮芜€本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。會計核算制度可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。收到取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”等科貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。8、出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—一其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。9、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。3.3.19長期股權(quán)投資資產(chǎn)類科目1511長期股權(quán)投資科目定義本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)對被投資單位出資；●企業(yè)對被投資單位采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益●企業(yè)處置對被投資單位出資核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資明細(xì)進行輔助核算，如長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”2、期末按長期股權(quán)投資未來可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。3、長期股權(quán)投資的初始計價1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款及購買過程中支付的手續(xù)費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目；按所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目；按其差額，借記本科目。2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，按所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，借記本科目，按被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按發(fā)行權(quán)益性證券的面值，貸記“股本”科目，按支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與會計核算制度發(fā)行相關(guān)的費用，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積”(或借記“資本公積”,“資本公積”不足沖減的，借記“盈余公積”、“未分配利潤”科目)。3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但約定價值不公允的除4)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益帳面份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的帳面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目不足沖減的，借記“盈余公積”、“未分配利非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按購買日企業(yè)合并成本(包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和),借記本科目，按支付合并對價的帳面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入"、“應(yīng)交稅金”等科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。1)企業(yè)持有對子公司的投資；2)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括以下兩類：1)對合營企業(yè)投資；2)對聯(lián)營企業(yè)投資。5、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目。6、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目(投資成本),貸記“營業(yè)外收入”科目。2)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目(損益調(diào)整),貸記會計核算制度“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損做相反的會計分錄，但以本科目的帳面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的帳面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序進行處理。3)被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。4)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借或貸記本科目(其他權(quán)益變動),貸或借記“資本公積—一其他資本公積”科目。持股比例變動的情況下，按照新的持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額，應(yīng)借記或7、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理：1)企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目(投資成本),貸記"營業(yè)外收入"科目。2)長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核8、處置長期股權(quán)投資的處理：出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。9、期末對長期股權(quán)投資按帳面價值與可收回金額孰低原則計量、計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。10、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的余3.3.20長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會計核算制度科目定義本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)處置長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備●企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資明細(xì)進行輔助核算。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。3、處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。3.3.21投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)類科目1521投資性房地產(chǎn)科目定義本科目核算企業(yè)采用成本模式及公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的成本。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理；采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進行處主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)；●企業(yè)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)會計期末公允價值增加●企業(yè)轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)●企業(yè)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)會計期末公允價值減少核算說明1、本科目按投資性房地產(chǎn)計量方式、類別進行明細(xì)核算。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。同時按投資明細(xì)進行輔助核2、投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房會計核算制度地產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。范圍限定為已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑3、投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始確認(rèn)和計量。在后續(xù)計量時，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，同時滿足以下條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從面對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。4、成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與帳面價值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不行從公允價值模式轉(zhuǎn)為5、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理；采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進行處理。6、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要帳務(wù)處理：3)企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入房地產(chǎn)成本的金額(外購的，其成本包括購買價、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自建的，其他成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。),借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。4)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。5)按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入"科目。6)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的帳面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)”、"累計折7)處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊(或攤銷),借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)"科目，按計提的減值準(zhǔn)備，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的帳面余額，貸記本科目，按會計核算制度其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。7、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要帳務(wù)處理：8)企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入房地產(chǎn)成本的金額(外購的，其成本包括購買價、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自建的，其他成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。),借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。9)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目(成本),按已計提的累計折舊等，借記"累計折舊"等科目，按其帳面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積-一其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。10)資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其帳面余額的差額，借記本科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于帳面余額的差額做相反的會計分錄。11)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目。12)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其帳面余額，貸記本科目(成本、公允價值變動),按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。13)處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記"銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的帳面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(成本)、貸記或借記本科目(公允價值變動);同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積—一其他資本公積”科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目。8、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。3.3.22固定資產(chǎn)資產(chǎn)類科目1601固定資產(chǎn)會計核算制度本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年的有形資產(chǎn)，本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原下列各項滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算：1.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)2.企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件3.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。借方貸方●企業(yè)由不同來源取得的固定資產(chǎn)核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別進行二級明細(xì)核算。2、固定資產(chǎn)的取得計價：1)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”(“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等)科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(通常在3年以上),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(即分期付款方式購買固定資產(chǎn)),應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率),借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)2)投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。3)通過非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)，在滿足以下條件(該項交換有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量)的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的稅費作為換入固定資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。4)通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，以其公允價值入會計核算制度5)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其在購買日的公允價值計量；同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照合并日在合并方的帳面價值計量。6)自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)7)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。借記本科目，貸記"以3、企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進行核算。在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用),借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)作為長期待攤費用，合理進行攤銷。4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的帳面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。。5、處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科6、固定資產(chǎn)應(yīng)定期盤點，每年至少盤點一次。對盤盈盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，于期末前查明原因，書面報告集團公司董事會，在期末結(jié)帳前處理完畢。盤盈盤虧固定資產(chǎn)的處理，詳見"固定資產(chǎn)清理”科目。7、期末對固定資產(chǎn)按帳面價值與可收回金額孰低原則計量、計提固8、固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記"財務(wù)會計核算制度費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。首次執(zhí)行日，對滿足條件的棄置費用，應(yīng)增加該項固定資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債；同時，將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。9、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。資產(chǎn)類科目1602累計折舊科目定義本科目核算固定資產(chǎn)的使用壽命中，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?，是核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊●企業(yè)按期計提的折舊額；核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別進行明細(xì)核2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的除外。3、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。4、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費用”、“管理費用”等科5、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。6、處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的累計折舊。7、固定資產(chǎn)殘值和折舊年限規(guī)定，從投入使用的次月起，在固定資產(chǎn)原價中減除10%(外資企業(yè))、5%(內(nèi)資企業(yè))的殘值后，并采用年限平會計核算制度均法計提折舊。8、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊9、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。10、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊房屋建筑物折舊期限20年機器設(shè)備折舊年限10年運輸設(shè)備折舊年限5年電子設(shè)備折舊年限5年其他設(shè)備折舊年限5年資產(chǎn)類科目1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目定義主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的減值準(zhǔn)備●企業(yè)計算確定的固定資產(chǎn)減值；核算說明1、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科2、處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時，才可予以轉(zhuǎn)出。4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)類科目1604在建工程科目定義本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。主要核算內(nèi)容借方貸方●企業(yè)在建項目發(fā)生的支出●企業(yè)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；核算說明1、本科目應(yīng)當(dāng)按照單項工程項目設(shè)置輔助核算，同時設(shè)“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”等二級科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進行核算。在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2、企業(yè)發(fā)包的在建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本科目(在安裝設(shè)備),貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，按補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。3、企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。4、在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目(待攤支出),貸記“長期借款”、(“應(yīng)付利息”等)科目。5、在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科6、在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費等，借記本科目(待攤支出),貸記“銀行存款”等科目。7、由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出一8、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目(待攤支出),貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。9、在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。10、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目會計核算制度(××工程),貸記本科目(待攤支出);結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目(××工程)。11、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。資產(chǎn)類科目1606工程物資本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方貸方●企業(yè)在建項目發(fā)生的支出●企業(yè)在建工程領(lǐng)用物資；1、本科目應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行二級明細(xì)核算。2、工程物資發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失"科目，貸記“工程物資減值準(zhǔn)備”。領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備。3、購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、(“其他4、領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。5、工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時，借記“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記本科目；工程完工，剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目；工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成6、上述事項涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。7、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成資產(chǎn)類科目1608固定資產(chǎn)清理科目定義本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理