《企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與其技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)性實(shí)證探究》12000字（論文）

企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與其技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)性實(shí)證研究摘要在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的現(xiàn)在，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中用技術(shù)替代人力的現(xiàn)象日漸普遍，然而部分企業(yè)對(duì)技術(shù)的使用和升級(jí)卻并不重視。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能發(fā)揮著不可替代的作用。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)管理者的重要組成部分。發(fā)揮著如此重要作用的會(huì)計(jì)人員，在其數(shù)量的配備上是否就一定是越多越好呢。本文采取實(shí)證分析的研究方法，從研究會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平的相關(guān)性出發(fā)，嘗試證明企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新之間是否存在一定的因果關(guān)系。本文的內(nèi)容是，首先回顧了前人在技術(shù)資本與人力資本的替代作用以及人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的作用兩方面的研究成果，根據(jù)已有的理論成果提出研究假設(shè)。從會(huì)計(jì)人員的絕對(duì)數(shù)量與相對(duì)數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)研究會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平的相關(guān)性，得出結(jié)論會(huì)計(jì)人員數(shù)量越高，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平越低。在此基礎(chǔ)上，引入調(diào)節(jié)變量會(huì)計(jì)人力資本的水平，研究在會(huì)計(jì)人員水平的影響下，會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平之間的關(guān)系，得到結(jié)論在會(huì)計(jì)人員的水平對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平的關(guān)系之間起到抑制作用。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員數(shù)量；技術(shù)創(chuàng)新水平；人力資本結(jié)構(gòu)；人力資本水平目錄1引言 11.1選題背景 11.2研究問(wèn)題 21.3研究目的與意義 21.4研究方法與思路 32文獻(xiàn)評(píng)述 42.1研究現(xiàn)狀 42.1.1技術(shù)資本對(duì)人力資本的替代作用 42.1.2人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的作用 52.2理論分析與研究假設(shè) 73研究設(shè)計(jì) 83.1樣本與數(shù)據(jù) 83.2變量定義 83.2.1被解釋變量 83.2.2解釋變量 83.2.3控制變量 83.2.4調(diào)節(jié)變量 93.3模型選擇 94實(shí)證結(jié)果與分析 114.1資料整理與描述性統(tǒng)計(jì) 114.2實(shí)證結(jié)果與回歸分析 124.3穩(wěn)健性檢驗(yàn) 155結(jié)論 185.1研究結(jié)論 185.2研究啟示與展望 18參考文獻(xiàn) 201引言1.1選題背景黨的十九大報(bào)告提出，經(jīng)濟(jì)體制改革必須以完善產(chǎn)權(quán)制度和要素市場(chǎng)化配置為重點(diǎn)。黨的十九屆四中全會(huì)亦指出推進(jìn)要素市場(chǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)配置高效公平。2020年4月9日中共中央國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》?！兑庖?jiàn)》對(duì)于形成生產(chǎn)要素從低質(zhì)低效領(lǐng)域向優(yōu)質(zhì)高效領(lǐng)域流動(dòng)的機(jī)制，提高要素和配置效率，引導(dǎo)各類(lèi)要素協(xié)同向先進(jìn)生產(chǎn)力聚集，加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制具有重大意義。作為要素市場(chǎng)中兩項(xiàng)重要的要素，勞動(dòng)力要素和技術(shù)要素，兩者之間存在的替代與互補(bǔ)關(guān)系，導(dǎo)致在進(jìn)行要素配置時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行慎重考慮。同樣，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行資源配置時(shí)，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源與技術(shù)要素之間的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，充足的與物質(zhì)資料相適應(yīng)的人力資源有利于生產(chǎn)的發(fā)展，而過(guò)多的人力資源的投入，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。但是，在引入技術(shù)這一要素之后，企業(yè)對(duì)“充足的、相適應(yīng)的”這一人力資源指標(biāo)的判定上應(yīng)當(dāng)有新的考量。新的技術(shù)的引進(jìn)，將在一定程度上節(jié)省部分勞動(dòng)力，因此，在這種情況下，企業(yè)是否還需要等同于原先原始工作條件下的員工數(shù)量，以及企業(yè)員工數(shù)量多是否就代表企業(yè)的規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)，這些問(wèn)題都需要企業(yè)管理者重新考慮。然而當(dāng)前，根據(jù)2017年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)的《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》，在除農(nóng)林牧漁業(yè)及建筑業(yè)兩大行業(yè)外的工業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲業(yè)等其他列明及未列明的行業(yè)中，對(duì)于大型、中型、小型、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，從業(yè)人員數(shù)量都作為一個(gè)重要衡量指標(biāo)，大中小型企業(yè)必須同時(shí)滿(mǎn)足所列指標(biāo)的下限。在當(dāng)下，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，技術(shù)為企業(yè)節(jié)省了一定數(shù)量的人力，在這種情況下企業(yè)人員數(shù)量是否還應(yīng)當(dāng)作為衡量企業(yè)規(guī)模的硬性指標(biāo)之一。而在這種指標(biāo)的規(guī)定下，部分企業(yè)為追逐企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)充企業(yè)人員數(shù)量，導(dǎo)致人浮于事或者企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還停留在比較原始階段的情況屢見(jiàn)不鮮。1.2研究問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)人員既是企業(yè)的管理人員，也是企業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。與總經(jīng)理、車(chē)間主任、班組長(zhǎng)和科室科長(zhǎng)不同，會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的綜合管理者和間接管理者。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也是企業(yè)極其重要的核心員工。有相關(guān)媒體報(bào)道，2018-2020年我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生分別是820萬(wàn)、834萬(wàn)和850萬(wàn)人，每個(gè)企業(yè)都有至少十余名甚至數(shù)十名會(huì)計(jì)人員。一般地，傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型、資金密集型企業(yè)，其會(huì)計(jì)人數(shù)較多。高新技術(shù)企業(yè)因其管理信息化和會(huì)計(jì)信息化以及成本優(yōu)勢(shì)考慮，會(huì)計(jì)人員數(shù)量通常較少。這是由于技術(shù)節(jié)省人力勞動(dòng)的程度遠(yuǎn)大于機(jī)器設(shè)備節(jié)省人力的程度。因此，本文研究的問(wèn)題將著眼于企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)性，來(lái)驗(yàn)證企業(yè)會(huì)計(jì)人力資源的配置對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的推動(dòng)作用，以期能夠推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人力資源的配置，提高人力資本的使用效率，使會(huì)計(jì)工作更好地融入當(dāng)前科技發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)代洪流，爭(zhēng)做企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)者和引領(lǐng)者。1.3研究目的與意義本文研究的問(wèn)題可以達(dá)到考察與檢驗(yàn)會(huì)計(jì)工作者對(duì)企業(yè)發(fā)展影響程度的目的。會(huì)計(jì)作為一個(gè)企業(yè)必要的組成部分，在對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督以及對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理方面發(fā)揮著巨大作用，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的設(shè)置、結(jié)構(gòu)及其合理性也牽動(dòng)著企業(yè)的發(fā)展。如果會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)龐大臃腫，必然增加管理費(fèi)用支出，更為重要的是，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)人浮于事會(huì)制約全體員工的工作積極性。如果企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息化水平，配備適量會(huì)計(jì)人員以提高會(huì)計(jì)工作效率，則不僅僅是少發(fā)工資的問(wèn)題，而是使用技術(shù)代替企業(yè)日常繁雜的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率和準(zhǔn)確性，甚至提高整個(gè)企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)效率。而當(dāng)下，仍有很多企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作信息化不甚重視，隨著人力成本的提升以及科技創(chuàng)新觀念的深化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)的將是核算成本的提高、技術(shù)上的落后以及企業(yè)創(chuàng)新觀念的淡薄，最終導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的下降。因此，希望能夠通過(guò)探究企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)性，引起企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)員工配備數(shù)量的重視。在一定程度上壓縮企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量，為企業(yè)帶來(lái)的不僅僅是勞動(dòng)力與工資成本上支出的節(jié)省，更將是整個(gè)企業(yè)理念的變化，使其對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步加深，同時(shí)理解技術(shù)與人力之間的替代關(guān)系以及設(shè)備節(jié)省人力與技術(shù)節(jié)省人力的不同。與此同時(shí)，認(rèn)識(shí)到技術(shù)的創(chuàng)新不應(yīng)只停留在生產(chǎn)領(lǐng)域，還應(yīng)當(dāng)深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高與技術(shù)創(chuàng)新水平的提高。1.4研究方法與思路本文主要采取實(shí)證分析的研究方法。首先通過(guò)閱讀已有的相關(guān)文獻(xiàn)，梳理國(guó)內(nèi)外相關(guān)文章，在本文選題工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)性方面有了更加深刻的認(rèn)識(shí)。為后期數(shù)據(jù)的收集及研究分析奠定了良好的理論基礎(chǔ)，對(duì)論文的研究思路和分析過(guò)程起到了引導(dǎo)作用。然后，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集，在前人研究的基礎(chǔ)之上，在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)性這一方面進(jìn)行更為深入的，定性分析與定量分析、基礎(chǔ)理論和實(shí)證分析相結(jié)合的研究，使得研究結(jié)果科學(xué)可信。本文的寫(xiě)作思路如下：第一章：從當(dāng)前企業(yè)所面臨的的宏觀政治環(huán)境以及內(nèi)部治理問(wèn)題入手，引入本文的研究問(wèn)題，明確本文的研究目的與意義，確定研究方法。第二章：從技術(shù)資本對(duì)人力資本的替代關(guān)系以及人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新作用兩方面總結(jié)、評(píng)述前人的研究成果。其中技術(shù)資本對(duì)人力資本的替代關(guān)系是從技術(shù)資本的引入、異質(zhì)性生產(chǎn)要素以及新興生產(chǎn)要素三個(gè)角度總結(jié)其對(duì)人力資本的替代關(guān)系。人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的作用方面則是從理論方面和實(shí)證方面進(jìn)行總結(jié)，實(shí)證方面又包含人力資本存量和人力資本結(jié)構(gòu)兩方面內(nèi)容。奠定本文的理論基礎(chǔ)。第三章：進(jìn)行具體的研究設(shè)計(jì)，選擇、確定、定義被解釋變量、解釋變量、控制變量以及調(diào)節(jié)變量，并進(jìn)行研究模型的選擇。第四章：進(jìn)行實(shí)證回歸結(jié)果的檢驗(yàn)與分析，驗(yàn)證研究假設(shè)的合理性。第五章：在實(shí)證檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出本文的結(jié)論，并提出研究啟示。同時(shí)回顧整篇文章實(shí)證過(guò)程存在的不足，并對(duì)未來(lái)的研究進(jìn)行展望。2文獻(xiàn)評(píng)述2.1研究現(xiàn)狀2.1.1技術(shù)資本對(duì)人力資本的替代作用（1）生產(chǎn)要素資本化及配置2014年羅福凱教授在其發(fā)表的《論技術(shù)資本：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的第四種資本》中指出在各要素資本成本保持不變，企業(yè)增加技術(shù)資本時(shí)，將導(dǎo)致與之相關(guān)的機(jī)器設(shè)備質(zhì)量提升以及操作機(jī)器設(shè)備的員工素質(zhì)提高，從而引發(fā)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和人均物質(zhì)設(shè)備資本量的提升。原先，在沒(méi)有引入技術(shù)資本這一概念的情況下，生產(chǎn)要素只有勞動(dòng)、土地和物質(zhì)，隨著經(jīng)濟(jì)加速增長(zhǎng)，設(shè)備與勞動(dòng)之間出現(xiàn)設(shè)備單向替代勞動(dòng)的情況，人均設(shè)備資本量的增加則會(huì)引發(fā)資本深化的現(xiàn)象，物質(zhì)資本邊際收益遞減，經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)停滯。而引入技術(shù)資本后，在資本總額不變的情況下，增加技術(shù)資本，將使人力資本、物質(zhì)資本等其他要素資本配置系數(shù)下降或不增加，這緩解了物質(zhì)資本成本和人力資本成本的扭曲情況。此時(shí)，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高和人均物質(zhì)設(shè)備資本量的提升帶來(lái)的結(jié)果是企業(yè)技術(shù)水平的提升和員工人數(shù)的下降。[1]本文證明了技術(shù)資本與要素資本價(jià)值之間存在函數(shù)關(guān)系，同時(shí)其與其他要素資本存在著客觀比例的配置與優(yōu)化關(guān)系，即技術(shù)資本與人力、設(shè)備等要素資本之間具有一定的替代性。（2）異質(zhì)資本配置和替代研究2015年羅福凱教授在其關(guān)于生產(chǎn)要素資本化及配置問(wèn)題研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)異質(zhì)資本配置和替代包括技術(shù)與勞動(dòng)、技術(shù)與資本以及技術(shù)與貨幣之間的替代關(guān)系進(jìn)行了更深一步的探索。其實(shí)證結(jié)果證明了企業(yè)異質(zhì)要素資本之間具有相互替代性和互補(bǔ)性，替代和互補(bǔ)程度取決于要素市場(chǎng)的供求關(guān)系和企業(yè)成本收益規(guī)則。他同時(shí)證明企業(yè)員工數(shù)量和人力資本單位價(jià)值與技術(shù)資本存量之間存在負(fù)向關(guān)系。即如果一個(gè)企業(yè)的員工數(shù)量過(guò)多，那么企業(yè)的技術(shù)水平會(huì)比較低。[2]本文向我們揭示了在當(dāng)前時(shí)代背景下，企業(yè)要素資本配置不均衡，員工冗余，技術(shù)水平低下，將嚴(yán)重阻礙企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。（3）新興異質(zhì)要素資本的配置2016年羅福凱教授在之前研究的基礎(chǔ)上，對(duì)新興生產(chǎn)要素的配置以及新興生產(chǎn)要素與傳統(tǒng)要素資本配置方面發(fā)表了觀點(diǎn)。他在發(fā)表的《論新興要素資本的配置規(guī)則及收益特征——基于技術(shù)與知識(shí)分離的視角》一文中指出，技術(shù)、知識(shí)和信息等新興生產(chǎn)要素及其資本化將逐漸取代人力資本、物質(zhì)資本和貨幣資本在企業(yè)中的主導(dǎo)作用。傳統(tǒng)資本投入過(guò)多或不足均不利于企業(yè)收益率的平穩(wěn)增長(zhǎng)；新興資本與傳統(tǒng)資本的均衡配置，有助于企業(yè)資本收益率平穩(wěn)增長(zhǎng)。他同時(shí)指出，企業(yè)的文化、理念、價(jià)值觀和制度等知識(shí)資本與技術(shù)資本共同參與企業(yè)資本配置，在知識(shí)資本存量大于零時(shí)，有助于技術(shù)資本的有效配置以及發(fā)揮其資本收益和資本配置的財(cái)務(wù)作用。[3]2.1.2人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的作用（1）理論研究方面在人力資本對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新作用的理論研究方面，李建民（1999）在內(nèi)生增長(zhǎng)理論視角的基礎(chǔ)上，對(duì)作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展內(nèi)生性要素的科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和人力資本之間的關(guān)系進(jìn)行了研究指出人力資本是科學(xué)與技術(shù)進(jìn)步的重要源泉，是科學(xué)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的“引擎”。[4]鄒薇、代偉（2003），通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)生增長(zhǎng)模型的分析，指出發(fā)展中國(guó)家在技術(shù)方面對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的模仿與趕超取決于其人均人力資本水平，肯定了人力資本對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的作用。[5]進(jìn)一步國(guó)內(nèi)學(xué)者們還在人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的作用方式和途徑方面進(jìn)行了研究與探討。佟銳，高旭，王偉青（2008）從人力資本自身特點(diǎn)和作用兩方面分別對(duì)人力資本作用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力的途徑與方式進(jìn)行研究，指出人力資本通過(guò)自身生產(chǎn)性、可獲利性與自增性的特點(diǎn)為高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值；通過(guò)對(duì)知識(shí)獲取、消化、轉(zhuǎn)化和利用能力的作用推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。[6]林筠，何婕，丁弋（2009）對(duì)人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新作用程度的相關(guān)因素進(jìn)行了研究，包括了組織文化、隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移、信息系統(tǒng)的調(diào)節(jié)作用，將影響因素范圍擴(kuò)大到了人力資本和技術(shù)創(chuàng)新兩個(gè)變量本身之外的要素。[7]（2）實(shí)證檢驗(yàn)方面關(guān)于人力資本存量與技術(shù)創(chuàng)新研究。國(guó)內(nèi)方面，一部分實(shí)證研究結(jié)果顯示人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有著促進(jìn)作用。高素英、陳蓉、張艷麗等（2011）對(duì)1996至2008年人力資本與科技創(chuàng)新能力的關(guān)系檢驗(yàn)，[8]余琳（2015）對(duì)西北五個(gè)省委2003至2013年的面板數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，檢驗(yàn)均得出人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有積極的促進(jìn)作用；[9]吳玉鳴（2006）檢驗(yàn)得出人力資本與創(chuàng)新之間的回歸系數(shù)在1.02至1.38之間。[10]而顏鵬飛、王兵（2004）測(cè)度并檢驗(yàn)1978-2001年中國(guó)30個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的相關(guān)數(shù)據(jù)，[11]李平、崔喜君、劉建（2007）運(yùn)用中國(guó)1985-2004年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，則得出了與上述結(jié)論相反的結(jié)果，他們認(rèn)為人力資本與技術(shù)創(chuàng)新之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。[12]同時(shí)也有學(xué)者范允奇，李曉鐘（2014）認(rèn)為研發(fā)人員投入對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響并不顯著。[13]國(guó)外方面，人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的積極的促進(jìn)作用得到了有效的實(shí)證檢驗(yàn)。Gallie＆Legros（2012）利用法國(guó)企業(yè)1986～1992年的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)得出，人力資本對(duì)法國(guó)技術(shù)創(chuàng)新能力具有顯著促進(jìn)作用；[14]Banerjee＆Roy（2014）選用印度1950～2010年的相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證分析結(jié)果顯示，印度人力資本能夠通過(guò)提高技術(shù)創(chuàng)新能力影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。[15]關(guān)于人力資本結(jié)構(gòu)與技術(shù)創(chuàng)新問(wèn)題。在研究人力資本結(jié)構(gòu)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響方面，關(guān)于人力資本結(jié)構(gòu)的劃分也有很多不同的分類(lèi)方式。顧婷婷、楊德才、劉麗（2016）在度量人力資本結(jié)構(gòu)配置合理度時(shí)，將企業(yè)人力資本類(lèi)型劃分為企業(yè)家人力資本、專(zhuān)業(yè)管理型人力資本、技術(shù)創(chuàng)新和專(zhuān)業(yè)技能型人力資本以及一般型人力資本四類(lèi)，最終得出結(jié)論人力資本子系統(tǒng)結(jié)構(gòu)配置合理度與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平之間呈正相關(guān)的關(guān)系，即人力資本結(jié)構(gòu)配置得越合理，則企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平越高。[16]王艷濤、崔成（2019）也在人力資本結(jié)構(gòu)與技術(shù)創(chuàng)新模式關(guān)系研究中將人力資本分為研發(fā)型、技能型、管理型和營(yíng)銷(xiāo)型四類(lèi)。[17]臺(tái)航、崔小勇（2019）在研究人力資本結(jié)構(gòu)與技術(shù)進(jìn)步關(guān)系時(shí)，按照受教育程度將人力資本劃分為初等教育性、中等教育性和高等教育型三類(lèi)進(jìn)行研究，最后得出結(jié)論高等教育型人力資本結(jié)構(gòu)占比的提高對(duì)技術(shù)進(jìn)步有促進(jìn)作用。[18]王艷濤、崔成（2019）也通過(guò)受教育年限的人力資本結(jié)構(gòu)分類(lèi)得出結(jié)論對(duì)自主創(chuàng)新起作用的主要是高級(jí)人力資本。同時(shí)也有學(xué)者將人力資本結(jié)構(gòu)按性質(zhì)分類(lèi)，將其分為同質(zhì)型人力資本和異質(zhì)性人力資本兩類(lèi)或者通用性和專(zhuān)用性人力資本。也有學(xué)者按照所有者類(lèi)型分，一般分為企業(yè)家人力資本與雇員人力資本，或者企業(yè)家人力資本與非企業(yè)家人力資本等。2.2理論分析與研究假設(shè)本文以企業(yè)異質(zhì)資本理論為依據(jù)，將企業(yè)生產(chǎn)要素資本劃分為技術(shù)資本、人力資本、物質(zhì)資本等，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行研究。通過(guò)已有的研究成果，我們可以總結(jié)出，生產(chǎn)要素資本之間存在著在一定程度上可以相互替代的關(guān)系，新興要素資本與傳統(tǒng)要素資本之間的均衡配置有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本收益率平穩(wěn)增長(zhǎng)。前人從理論和實(shí)證兩方面證明了技術(shù)資本對(duì)人力資本的替代效果。在這里技術(shù)資本對(duì)人力資本的替代關(guān)系中的人力資本，我認(rèn)為更多的是傾向于人力資源的數(shù)量概念，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是具有勞動(dòng)能力的人口數(shù)量，在企業(yè)中就是一個(gè)企業(yè)的員工人數(shù)。這一替代關(guān)系就可以簡(jiǎn)單理解成技術(shù)對(duì)勞動(dòng)力的替代作用，在同等資產(chǎn)規(guī)模的條件下，企業(yè)雇員數(shù)量較少則表明該企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平較高，而一個(gè)企業(yè)雇員人數(shù)較多則表明該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)手段落后，技術(shù)創(chuàng)新水平較低。按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的配備取決于單位規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的要求，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)人員的數(shù)量與企業(yè)整體規(guī)模存在相關(guān)性，因此我們也可以合理推測(cè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平較高那么企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量則越少。同時(shí)，由于人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新存在作用和影響，因此，提出研究假設(shè)1：H1：企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量越少，則技術(shù)創(chuàng)新水平越高。顧婷婷、楊德才、劉麗（2016）提出雖然企業(yè)人力資本的結(jié)構(gòu)和水平都對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有存進(jìn)作用，但是人力資本的結(jié)構(gòu)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響更強(qiáng)。也就是說(shuō)如果一個(gè)企業(yè)員工專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)配置方面不合理，將會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有負(fù)向的影響。由于成本等因素的限制，企業(yè)能夠雇傭的員工數(shù)量也是有限的，研發(fā)人員對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有著最為直接的影響，如果會(huì)計(jì)人員數(shù)量過(guò)多，可能會(huì)擠占研發(fā)人員數(shù)量，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)水平低下。因此，提出研究假設(shè)2：H2：企業(yè)會(huì)計(jì)人員的相對(duì)數(shù)量越大，則企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平越低。由于人力資本水平對(duì)技術(shù)創(chuàng)新同樣存在影響，而其中高級(jí)人力資本對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用最大，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的水平在會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平之間產(chǎn)生影響。因此，提出研究假設(shè)3：H3：企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作水平將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平之間的關(guān)系產(chǎn)生影響。3研究設(shè)計(jì)3.1樣本與數(shù)據(jù)本文選取了2010-2019年滬深兩市A股上市公司為研究樣本，自國(guó)泰安（CASMAR）數(shù)據(jù)庫(kù)獲取了其統(tǒng)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量、研發(fā)人員投入量、員工總數(shù)、專(zhuān)利申請(qǐng)量及其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在篩選樣本時(shí)剔除了ST、*ST類(lèi)企業(yè)以及金融行業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)樣本，剔除了含缺失值的樣本。同時(shí)，為排除樣本數(shù)據(jù)中異常值對(duì)結(jié)果產(chǎn)生的影響，在1%的水平上對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了縮尾處理。3.2變量定義3.2.1被解釋變量技術(shù)創(chuàng)新水平（IP）本文選用上市公司專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)進(jìn)行衡量，文章對(duì)從數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取到的2010-2019年上市公司專(zhuān)利申請(qǐng)總數(shù)進(jìn)行加1后取對(duì)數(shù)的處理。3.2.2解釋變量（1）會(huì)計(jì)人員數(shù)量（Acc）企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量在獲取上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量的基礎(chǔ)上除以企業(yè)員工總數(shù)來(lái)進(jìn)行表示。（2）會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量（Accrd）會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量使用企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與研發(fā)人員數(shù)量的比值。3.2.3控制變量在研究過(guò)程中，為防止變量遺漏而產(chǎn)生的問(wèn)題，本文將引入如下控制變量。企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模（Size）采用企業(yè)總資產(chǎn)取對(duì)數(shù)進(jìn)行衡量；資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）；資產(chǎn)收益率（ROA），即企業(yè)凈利潤(rùn)除以企業(yè)總資產(chǎn)；凈資產(chǎn)收益率（ROE），即企業(yè)凈利潤(rùn)除以?xún)糍Y產(chǎn)。除了以上常規(guī)的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，由于研發(fā)人員的投入對(duì)技術(shù)創(chuàng)新水平也存在較大影響，同時(shí)考慮到企業(yè)員工構(gòu)成的影響，因此引入研發(fā)人員數(shù)量（Rdper），即研發(fā)人員數(shù)量與企業(yè)員工總數(shù)的比值作為控制變量。在對(duì)研究假設(shè)2、研究假設(shè)3進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，引入了企業(yè)員工數(shù)量（Staff），以企業(yè)員工總數(shù)取對(duì)數(shù)的形式作為控制變量。同時(shí)控制行業(yè)效應(yīng)（Industry）和年度效應(yīng)（Year）。3.2.4調(diào)節(jié)變量會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)信息披露的重要一環(huán)，孫鵬云（2003）指出會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)道德是影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要企業(yè)內(nèi)部因素之一，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)道德也可以作為衡量會(huì)計(jì)人員水平的指標(biāo)。[19]因此引入調(diào)節(jié)變量企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作水平的衡量指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量采用獲取的上市公司信息披露考評(píng)信息表中的考評(píng)結(jié)果，分為優(yōu)秀、良好、合格和不合格。表3.1變量定義與說(shuō)明變量類(lèi)型變量名稱(chēng)變量符號(hào)變量定義被解釋變量技術(shù)創(chuàng)新水平IP上市公司專(zhuān)利申請(qǐng)總數(shù)進(jìn)行加1后以10為底取對(duì)數(shù)解釋變量會(huì)計(jì)人員數(shù)量Acc上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量/企業(yè)員工總數(shù)會(huì)計(jì)人員相對(duì)比例Accrd上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員數(shù)量/該公司研發(fā)人員數(shù)量調(diào)節(jié)變量會(huì)計(jì)人員工作水平Eva為上市公司信息披露考評(píng)信息表中的考評(píng)結(jié)果控制變量研發(fā)人員數(shù)量Rdper上市公司企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量/企業(yè)員工總數(shù)企業(yè)員工數(shù)量Staff企業(yè)員工總數(shù)以e為底取對(duì)數(shù)企業(yè)規(guī)模Size企業(yè)總資產(chǎn)以10為底取對(duì)數(shù)資產(chǎn)負(fù)債率Lev企業(yè)總負(fù)債/企業(yè)總資產(chǎn)總資產(chǎn)收益率ROA企業(yè)凈利潤(rùn)/企業(yè)總資產(chǎn)凈資產(chǎn)收益率ROE企業(yè)凈利潤(rùn)/企業(yè)凈資產(chǎn)年份Year年度虛擬變量行業(yè)Industry行業(yè)虛擬變量3.3模型選擇本文使用如下模型來(lái)驗(yàn)證提出的研究假設(shè)1：IPit=β0+β1Accit+β2Rdperson+β3Sizeit+β4Levit+β5ROAit+β6ROEit+Industry+Year+u本文使用如下模型來(lái)驗(yàn)證提出的研究假設(shè)2：IPit=β0+β1Acccdit+β2Rdperson+β3Sizeit+β4Levit+β5ROAit+β6ROEit+Industry+Year+u本文使用如下模型來(lái)驗(yàn)證提出的研究假設(shè)3：IPit=β0+β1Acccdit+β2Evait+β3Acccdit*Evait+β5Staffit+β5Sizeit+β6Levit+β7ROAit+β8ROEit+Industry+Year+u其中IPit、Accit、Acccdit、Rdpersonit、Staffit、Evait、Sizeit、Levit、ROAit、ROEit分別為i企業(yè)t年份的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平、會(huì)計(jì)人員數(shù)量、會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量、研發(fā)人員投入量、企業(yè)員工總數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率以及凈資產(chǎn)收益率。Industry、Year代表行業(yè)與年度虛擬變量。u為誤差項(xiàng)。4實(shí)證結(jié)果與分析4.1資料整理與描述性統(tǒng)計(jì)本文對(duì)2154個(gè)樣本進(jìn)行了包括均值、標(biāo)準(zhǔn)差、最大值、最小值和中位數(shù)的描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表4.1。表4.1變量描述性統(tǒng)計(jì)變量均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值中位數(shù)最大值樣本量IP1.1440.7960.0001.2552.8342154Acc0.0650.0910.0060.0360.4532154Accrd0.2810.3960.0280.1612.7892154Rdper0.2950.2050.0130.2300.7422154Staff6.9051.0833.1356.82710.0882154Size9.5220.4788.7019.46810.9502154Lev0.3760.1890.0540.3620.8442154ROA0.0470.056-0.1790.0440.2122154ROE0.0710.100-0.4870.0720.3322154通過(guò)以上列示的各被解釋變量、解釋變量以及控制變量的描述性統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)樣本企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員數(shù)量之間數(shù)量差別較大，有的只占企業(yè)員工總數(shù)的0.6%，而有的占到了將近一半的比例，這之間的差距體現(xiàn)出不同企業(yè)及管理人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的態(tài)度與偏好不同，因?yàn)闀?huì)計(jì)人數(shù)使用的是會(huì)計(jì)人員數(shù)量與總?cè)藬?shù)之間的比值形式，因此標(biāo)準(zhǔn)差并不是很大。會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量方面，從2.8%到2.789倍，說(shuō)明在這些擁有專(zhuān)利的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員數(shù)量與研發(fā)人員數(shù)量的比值差別較大，樣本中包含了企業(yè)會(huì)計(jì)人員遠(yuǎn)少于、小于、將近、大于、遠(yuǎn)大于研發(fā)人員數(shù)量的情況，比較具有代表性和研究?jī)r(jià)值。樣本企業(yè)中，ROA最小值為-0.179、最大值為0.212、標(biāo)準(zhǔn)差0.056，ROE最小值-0.487、最大值0.332、標(biāo)準(zhǔn)差0.1，說(shuō)明樣本企業(yè)的業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定，企業(yè)之間盈利能力方面的差距并不大。企業(yè)規(guī)模方面，員工數(shù)量和企業(yè)資產(chǎn)各企業(yè)各有不同，各企業(yè)之間拉開(kāi)了一定的差距。償債能力方面，資產(chǎn)負(fù)債率均值和中位數(shù)在0.376和0.362，最小值0.189，說(shuō)明樣本企業(yè)負(fù)債水平不高，但同時(shí)也具備一定的外部資金運(yùn)用能力。IPAccAccrdRdperStaffSizeLevROAROEIP1.000Acc-0.129***1.000Accrd-0.113***0.510***1.000Rdper0.087***0.408***-0.235***1.000Staff-0.134***0.612***0.132***0.596***1.000Size0.377***0.106***0.119***0.112***0.373***1.000Lev0.211***0.147***0.144***0.079***0.086***0.558***1.000ROA-0.001-0.108***-0.039-0.104***-0.098**-0.087***-0.369***1.000ROE0.035-0.079***-0.011-0.094***-0.083**0.021-0.173***0.903***1.000表4.2變量相關(guān)性系數(shù)表注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。從上表的相關(guān)性分析結(jié)果中可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量（Acc）與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平（IP）之間呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的相對(duì)數(shù)量（Accrd）也呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，這在一定程度上與提出的研究假設(shè)相吻合。研發(fā)人員數(shù)量（Rdper）、企業(yè)規(guī)模（Size）和資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)員工數(shù)量（Staff）與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。而ROA與ROE與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平均相關(guān)但相關(guān)性并不顯著。4.2實(shí)證結(jié)果與回歸分析表4.3會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性的回歸結(jié)果IP變量系數(shù)T值A(chǔ)cc-1.228266***-6.15Rdper0.4284362***5.01Size0.6541498***16.93Lev0.13379671.29ROA1.382979***2.50ROE-0.1624992**-1.60行業(yè)效應(yīng)已控制年度效應(yīng)已控制調(diào)整的R20.3076N2154注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。會(huì)計(jì)人員數(shù)量與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平的相關(guān)性回歸結(jié)果如上表所示，被解釋變量是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平，企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量的系數(shù)為負(fù)且結(jié)果顯著，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與其技術(shù)創(chuàng)新水平之間存在著企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量越多，技術(shù)創(chuàng)新水平越低的關(guān)系，這證明了提出的研究假設(shè)1?？刂谱兞糠矫?，企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)收益率與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平之間的關(guān)系呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，且達(dá)到了1%的顯著性水平，表明研發(fā)人員數(shù)量多、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、盈利能力高的企業(yè)，其技術(shù)創(chuàng)新水平也相對(duì)較高。但是ROE的回歸結(jié)果為負(fù)，資產(chǎn)負(fù)債率的回歸分析結(jié)果并不顯著。表4.4會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性的回歸結(jié)果IP變量系數(shù)T值A(chǔ)ccrd-0.1650128***-3.88Staff-0.1640969***4.03Size0.4039882***8.10Lev0.095020.90ROA1.439898**2.56ROE-0.2118538-0.77行業(yè)效應(yīng)已控制年度效應(yīng)已控制調(diào)整的R20.2970N2154注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性的回歸結(jié)果如上表所示，結(jié)果表明企業(yè)會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量，即與研究人員數(shù)量的比值，與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這不僅僅說(shuō)明會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量越多，即企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量越多，研究人員數(shù)量越少，技術(shù)創(chuàng)新水平越低。更說(shuō)明在企業(yè)人力資本結(jié)構(gòu)配置方面，財(cái)務(wù)人員與研究人員之間可能存在結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，即財(cái)務(wù)人員擠占了研發(fā)人員的配置，因此造成了技術(shù)創(chuàng)新水平較低的局面，這證明了研究假設(shè)2?？刂谱兞糠矫?，企業(yè)規(guī)模與資產(chǎn)收益率與技術(shù)水平的關(guān)系依舊呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，其中企業(yè)規(guī)模呈現(xiàn)出1%的顯著性水平。新加入的控制變量企業(yè)員工總數(shù)與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與前人得出的由于技術(shù)資本與人力資本之間的替代關(guān)系，因此企業(yè)員工人數(shù)與技術(shù)創(chuàng)新水平之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系的結(jié)論相同。但同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率的回歸結(jié)果依舊不顯著。表4.5會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性的回歸結(jié)果IP變量系數(shù)T值A(chǔ)ccrd-0.1660041***-2.34Eva1.014797***6.82Accrd*Eva0.8049225**1.93Staff0.4547233***9.56Size0.6054446***4.92Lev-0.109161-0.51ROA-1.943396-1.37ROE1.427007*1.78行業(yè)效應(yīng)已控制年度效應(yīng)已控制調(diào)整的R20.3091N1434注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。上表對(duì)應(yīng)檢驗(yàn)研究假設(shè)3的研究模型的回歸結(jié)果，是研究會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性。Accrd*Eva的回歸系數(shù)為負(fù)，因此這個(gè)回歸結(jié)果也就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高，對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平之間的相關(guān)性是一個(gè)抑制作用。這也同時(shí)體現(xiàn)了人力資本的水平對(duì)技術(shù)創(chuàng)新水平有著促進(jìn)作用，會(huì)計(jì)人員的工作水平高，則會(huì)計(jì)人員數(shù)量對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)向作用就相對(duì)下降?？刂谱兞糠矫?，企業(yè)員工總數(shù)、企業(yè)規(guī)模與技術(shù)創(chuàng)新水平之間仍然是顯著的正相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率此時(shí)與技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系都不顯著。4.3穩(wěn)健性檢驗(yàn)本文選取研發(fā)投入（R&D）變量，用獲取的2010至2019年滬深兩市上市公司的研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比重的形式來(lái)代替文章技術(shù)創(chuàng)新水平使用的專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。得到的檢驗(yàn)結(jié)果如下表4.6至表4.8所示。從得到的結(jié)果可以看出運(yùn)用研發(fā)投入變量代表企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平進(jìn)行回歸的結(jié)果與前文的研究結(jié)果是一致的。因此，證明本文的研究結(jié)果具有一定的穩(wěn)健性。表4.6會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性穩(wěn)健性檢驗(yàn)的回歸結(jié)果R&D變量系數(shù)T值A(chǔ)cc-5.425911***-21.32Rdper2.046917***45.20Size0.8223967***75.66Lev0.055833**2.15ROA0.9208691***6.86ROE-0.1221913*-1.74行業(yè)效應(yīng)已控制年度效應(yīng)已控制調(diào)整的R20.4979N12263注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。表4.7會(huì)計(jì)人員相對(duì)數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性穩(wěn)健性檢驗(yàn)的回歸結(jié)果R&D變量系數(shù)T值A(chǔ)ccrd-0.1892118***-39.00Staff0.1630875***30.81Size0.5496192***43.80Lev-0.0932507***-3.74ROA0.7201325***5.13ROE-0.0711297-1.00行業(yè)效應(yīng)已控制年度效應(yīng)已控制調(diào)整的R20.3283N12263注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。表4.8會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)性穩(wěn)健性檢驗(yàn)的回歸結(jié)果R&D變量系數(shù)T值A(chǔ)ccrd-0.2322526***-8.34Eva0.1607134***8.84Accrd*Eva0.0032532**1.92Staff0.1499298***25.95Size0.5340919***37.61Lev-0.0333796-1.24ROA0.2224615*1.56ROE0.04300010.59行業(yè)效應(yīng)已控制年度效應(yīng)已控制調(diào)整的R20.6816N8111注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%水平下雙邊檢驗(yàn)顯著。根據(jù)以上三個(gè)表格展示的穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果，可以看出會(huì)計(jì)人員的絕對(duì)數(shù)量、相對(duì)數(shù)量與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平之間的關(guān)系都是顯著的負(fù)向關(guān)系，同時(shí)會(huì)計(jì)人員工作水平在這一關(guān)系中也到了抑制作用。由于研發(fā)投入與營(yíng)業(yè)收入的數(shù)據(jù)獲取情況較好，因此穩(wěn)健性檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)樣本也發(fā)生了擴(kuò)大，樣本擴(kuò)大后變量之間的關(guān)系不變，顯著性水平方面都有所提高。5結(jié)論5.1研究結(jié)論本文通過(guò)獲取2010-2019年滬深兩市上市公司會(huì)計(jì)人員數(shù)量以及技術(shù)創(chuàng)新水平相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)兩者之間的相關(guān)性關(guān)系從絕對(duì)數(shù)量與相對(duì)數(shù)量的角度進(jìn)行了探討，最終得出結(jié)論如下。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與其技術(shù)創(chuàng)新之間呈現(xiàn)出負(fù)向關(guān)系。這種負(fù)向關(guān)系既體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)人員的絕對(duì)數(shù)量也體現(xiàn)在其相對(duì)數(shù)量上，即如果一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量過(guò)多，那么企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平將越低。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作水平會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新水平的相關(guān)性，而且這種影響體現(xiàn)為一種抑制作用，即如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作水平較好，那么會(huì)計(jì)人員過(guò)多對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的負(fù)向影響將會(huì)被削減。也就是說(shuō)企業(yè)人力資本的水平會(huì)影響到企業(yè)人力資本結(jié)構(gòu)與其技術(shù)創(chuàng)新之間的相關(guān)關(guān)系。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的數(shù)量對(duì)其技術(shù)創(chuàng)新水平存在著一種負(fù)向的影響，而提高會(huì)計(jì)人員工作水平將會(huì)削減這種負(fù)面影響。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在與將企業(yè)人員數(shù)量與其技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系細(xì)化至企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量進(jìn)行研究，以探尋企業(yè)會(huì)計(jì)人員與其技術(shù)創(chuàng)新之間存在的關(guān)系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置方面有一定的參考借鑒意義。當(dāng)然本文也存在一定的不足，在于根據(jù)部分上市公司披露的年報(bào)，無(wú)法獲取到企業(yè)具體的會(huì)計(jì)核算人員的數(shù)量，部分使用的是披露的財(cái)務(wù)人員數(shù)量做了代替。同時(shí)也存在部分變量所使用的的指標(biāo)在部分上市公司披露的公開(kāi)信息中無(wú)法獲取，導(dǎo)致研究的樣本數(shù)量有限。希望未來(lái)能獲取到更為準(zhǔn)確和完備的數(shù)據(jù)，對(duì)這一研究問(wèn)題進(jìn)行更為深入的研究。5.2研究啟示與展望根據(jù)前文檢驗(yàn)分析得出的結(jié)論，為我們帶來(lái)了如下啟示：（1）企業(yè)內(nèi)部人力資本結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化不可否認(rèn)，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)每日都在發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作十分重要，因此會(huì)計(jì)人員在企業(yè)人力資本結(jié)構(gòu)的配置中是不可或缺的。但是，過(guò)多的企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作手段原始，勞動(dòng)生產(chǎn)率低下以及增加企業(yè)用工成本的問(wèn)題。而現(xiàn)在看來(lái)，還會(huì)對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平產(chǎn)生不利的影響。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量，合理規(guī)劃企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量，還可以適當(dāng)引進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，用先進(jìn)的技術(shù)手段代替人工進(jìn)行日常核算工作，使技術(shù)創(chuàng)新不僅僅體現(xiàn)和使用在企業(yè)的研發(fā)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)，更可以走進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)以及更多的管理職能部門(mén)，這才是研究會(huì)計(jì)人員數(shù)量與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)性的意義所在。（2）管理層轉(zhuǎn)變觀念，改變企業(yè)文化事實(shí)上，很多企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)人員冗余的問(wèn)題，都源于管理層對(duì)于會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)部門(mén)的看法上。有的中高級(jí)管理人員出身會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，因此非常重視會(huì)計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的建設(shè)，但是卻忽視了研發(fā)部門(mén)以及研發(fā)人員的重要性，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)研發(fā)人員產(chǎn)生了擠占，導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不昌，也影響了企業(yè)文化，使得整個(gè)企業(yè)都對(duì)研發(fā)不甚重視。因此，管理層應(yīng)當(dāng)改變自己的觀念，不去盲目追求財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)的擴(kuò)充，一個(gè)龐大的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)并不能代表一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力或者業(yè)務(wù)規(guī)模。管理層應(yīng)當(dāng)重視研發(fā)部門(mén)的建設(shè)，同時(shí)使會(huì)計(jì)部門(mén)維持在一個(gè)相對(duì)合適的規(guī)模之內(nèi)。（3）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作水平企業(yè)控制會(huì)計(jì)人員數(shù)量的同時(shí)，為防止會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量下降，可以考慮提高會(huì)計(jì)人員的工作水平。一方面，可以定期組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提升其工作技能，使其能夠完全勝任自己的工作，從總體上提高會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量和工作效率。另一方面，在部門(mén)內(nèi)部建立合理的考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作和學(xué)習(xí)上的積極性，激勵(lì)員工主動(dòng)進(jìn)行自我水平的提升和完善。未來(lái)在這一方向的研究方面，希望能夠進(jìn)一步探尋在提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平方面，會(huì)計(jì)人員的配備數(shù)量在一個(gè)什么樣的水平上是比較合適的以及企業(yè)人力資本結(jié)構(gòu)的配置是否存在一個(gè)最優(yōu)比例。參考文獻(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