商貿(mào)企業(yè)的會計核算-任務(wù)3零售業(yè)務(wù)核算

零售業(yè)務(wù)的核算主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院延時符目錄商品流通企業(yè)一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時符商貿(mào)企業(yè)的認知任務(wù)一

零售業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三

批發(fā)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二

（一）零售企業(yè)的經(jīng)營特點經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接為消費者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星交易方式主要是一手交錢、一手交貨成交時間短。除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證根據(jù)零售商品經(jīng)營的特點，一般采用售價金額法核算。一、零售企業(yè)的經(jīng)營特點和核算方法也稱：“售價記帳、實物負責(zé)制”基本內(nèi)容：?建立實物負責(zé)制?庫存商品按售價記帳?設(shè)置“商品進銷差價”帳戶?加強商品的盤點注意：售價金額核算法賬面上不能提供各種商品的進銷存數(shù)量；不便于確定商品溢缺和貨款長短的性質(zhì)和原因售價金額核算法二、商品購進的核算對于商品購進的交接方式，同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購進一般采用“發(fā)貨制”。賬戶設(shè)置：“在途物資”、“庫存商品”、“商品進銷差價”“商品進銷差價”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶。用以核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。其貸方登記購進商品的售價大于進價的差價和其他原因增加的進銷差價；借方登記購進商品的售價小于進價的差額、核銷已銷商品應(yīng)分推的進銷差價和其他原因使庫存商品售價大于進價的差額減少的數(shù)額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價。該賬戶應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)人設(shè)置明細賬?！吧唐愤M銷差價”賬戶該賬戶記錄的商品售價與進價之間的差額包括兩部分一是不含稅的售價與不含稅的進價之間的差額二是應(yīng)向購買者收取的增值稅額(銷項稅額)商品購進的具體核算本地商品購進，一般是購進商品和貨款結(jié)算同時辦理。企業(yè)收到結(jié)算憑證時按商品進價、增值稅額，借：在途物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)商品驗收入庫時借:庫存商品

貸：在途物資商品進銷差價1.本地商品購進的核算

益友商廈從本地華興電器公司購進電暖風(fēng)20臺，每臺進價500元，進價合計10000元，增值稅稅率13%，貨款以銀行存款支付。該批電暖風(fēng)每臺售價600元。售價總計12000元，商品已有電器組驗收入庫。1.本地商品購進的核算

（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，據(jù)以付款：借：在途物資——華興電器公司

10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300貸：銀行存款

11300

（2）入庫時:

借：庫存商品——電器組

12000貸：在途物資——華興電器公司10000

商品進銷差價

20001.本地商品購進的核算

商品購進的具體核算異地商品購進，由于商品的發(fā)運時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會出現(xiàn)以下三種情況:單證與商品同時到達；單證先到，商品后到；商品先到，單證后到。2.異地商品購進的核算

單證與商品同時到達的核算與本地商品購進的核算基本相同，在商品發(fā)運過程中發(fā)生的運雜費，應(yīng)根據(jù)購銷合同和商品采購成本確定的有關(guān)規(guī)定進行處理。2.異地商品購進的核算(1)單證與商品同時到達的核算

【工作實例1-34】益友商廈從外地鴻業(yè)公司購入小五金一批，增值稅發(fā)票列明進價16000元，進項稅額2080元，該批小五金的售價為20000元，支付運費500元（含稅），若該商廈支付貨款與商品驗收入庫在同一天完成，則應(yīng)編制會計分錄如下：2.異地商品購進的核算（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，支付價款時：借：在途物資——鴻業(yè)公司

16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2121.28

銷售費用——運費

458.72貸：銀行存款

185802.異地商品購進的核算(1)單證與商品同時到達的核算

商品驗收入庫時：借：庫存商品——五金組20000貸：在途物資——鴻業(yè)公司16000

商品進銷差價——五金組40002.異地商品購進的核算(1)單證與商品同時到達的核算

企業(yè)先收到有關(guān)結(jié)算憑證時，借：在途物資（進價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

銷售費用（支付的運雜費）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

商品到達驗收時，借:

庫存商品（含稅售價）

貸：在途物資（進價）

商品進銷差價2.異地商品購進的核算（2)單證先到，商品后到的核算2.異地商品購進的核算（2)單證先到，商品后到的核算【工作實例1-35】仍以【工作實例1-34】為例，若該批商品尚未運達企業(yè)，企業(yè)首先承付貨款和運費

借：在途物資——鴻業(yè)公司

16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2121.28

銷售費用——運費

458.72貸：銀行存款

18580（2）根據(jù)商品“入庫單”，商品驗收入庫時：借：庫存商品——五金組20000貸：在途物資——鴻業(yè)公司16000

商品進銷差價——五金組4000

企業(yè)收到結(jié)算憑證前，可暫不做會計處理，倘若到月末仍未付款，則應(yīng)按照售價借記“庫存商品”科目；按照暫估進貨原價，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按其差額，貸記“商品進銷差價”科目2.異地商品購進的核算(3)商品先到，單證后到的核算2.異地商品購進的核算【工作實例1-36】仍以【工作實例1-34】為例，假定該批商品先運到，并驗收入庫，而企業(yè)尚未收到結(jié)算憑證。借：庫存商品——五金組20000貸：應(yīng)付賬款——某單位

16000

商品進銷差價——五金組4000(3)商品先到，單證后到的核算2.異地商品購進的核算

下月初用紅字或相反方向，應(yīng)編制的會計分錄為:

借：應(yīng)付賬款——某單位

16000

商品進銷差價——五金組4000貸：庫存商品——五金組20000

下月單證到達之后，按正常會計分錄記賬。(3)商品先到，單證后到的核算（三）特殊商品購進業(yè)務(wù)核算1.溢余和短缺核算

若驗收商品發(fā)生溢余，先按實收商品售價入庫，將溢余數(shù)按不含稅進價轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后，再分別情況進行處理:如系供貨單位多發(fā)，購貨方同意購進情況下，由供貨單位補開發(fā)票，購貨方補付貨款；如果是運輸途中的自然升溢，作減少商品損耗處理。（1)溢余核算與數(shù)量進價金額核算的企業(yè)核算的異同1.相同點：

企業(yè)在商品購進過程中，由于自然因素或差錯事故，會發(fā)生商品溢余和短缺。采用售價金額核算法的企業(yè)，商品購進過程中發(fā)生的溢余和短缺的處理原則和核算方法，與采用數(shù)量進價金額核算的企業(yè)基本相同。2.不同點：

其區(qū)別在于:采用售價金額核算的企業(yè)，按實收商品的含稅售價，記入“庫存商品”賬戶，按溢缺商品的進價金額，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；含稅售價與進價之間的差額，記入“商品進銷差價”賬戶。溢余和短缺的核算1.溢余和短缺核算

若驗收商品發(fā)生溢余，先按實收商品售價入庫，將溢余數(shù)按不含稅進價轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后，再分別情況進行處理:如系供貨單位多發(fā)，購貨方同意購進情況下，由供貨單位補開發(fā)票，購貨方補付貨款；如果是運輸途中的自然升溢，作減少商品損耗處理。（1)溢余核算

【工作實例1-37】益友商廈從外地匯豐公司購進食品500千克，每千克進價20元，進項稅額1300元，售價24元，供貨單位墊付運費500元（不含稅），貨款已承付。商品運到后食品組驗收，發(fā)現(xiàn)多20千克，原因待查。（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，承付貨款及運費時，編制會計分錄如下：借：在途物資——食品組10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1345銷售費用500貸：銀行存款11845

（2）商品運到，根據(jù)“入庫單”，按實收數(shù)入庫，原因待查，編制會計分錄如下：借：庫存商品——食品組12480（520ⅹ24）貸：在途物資——匯豐公司10000商品進銷差價——食品組2080（520ⅹ（24-20）待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益400（20ⅹ20）

經(jīng)查明上述商品溢余為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意補購該貨物，收到對方開來的增值稅專用發(fā)票，并付清貨款,編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52貸：銀行存款452

若不同意購進多發(fā)商品，則退出商品，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

400商品進銷差價——食品組

80（20×（24-20））貸：庫存商品——食品組

480（20×24）1.溢余和短缺核算（2）短缺核算

若購進商品發(fā)生短缺，先按實收商品售價入庫，將短缺數(shù)按不含稅進價轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后，再分別情況進行處理:如系供貨單位少發(fā)，要求對方補貨或退款；如系運輸部門或有關(guān)人員責(zé)任事故，向?qū)Ψ剿髻r，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；如系自然損耗，作為商品損耗處理；2.溢余和短缺核算（2）短缺核算

如系自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司或過失人賠償后的凈損失，作非常損失處理。

企業(yè)購進商品發(fā)生被盜、丟失、霉變等非正常損失，其增值稅進項稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。

【工作實例1-38】益友商廈從外地購進食品500千克，每千克進價20元，進項稅額1300元，售價24元，供貨單位墊付運費500元（不含稅），貨款已承付。商品運到后，驗收時發(fā)現(xiàn)少20千克，原因待查。（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，承付貨款及運費時，編制會計分錄如下：借：在途物資——匯豐公司10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1345銷售費用500貸：銀行存款11845（2）商品運到，根據(jù)“入庫單”，按實收數(shù)入庫，原因待查，編制會計分錄如下：借：庫存商品——食品組

11520（480×24）待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢400（20×20）貸：在途物資——匯豐公司

10000

商品進銷差價——食品組

1920（480×（24-20）

經(jīng)查明，上述短缺商品10千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系由供貨單位補發(fā)商品，商品已收到入庫。另外10千克為運輸部門責(zé)任，責(zé)令其賠償。借：庫存商品——食品組

240（10×24）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益200（10×20）商品進銷差價——食品組

40（10×4）借：其他應(yīng)收款——運輸單位

226貸：待處理財產(chǎn)損溢

200（10×20）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）26實訓(xùn)任務(wù)

9日，金橋商場收到從惠州奧華公司購進的電池節(jié)800節(jié)，單價1.50元，貨款1200元，款項已支付。商品運到，實收電池900節(jié)，溢余100節(jié)，原因待查，含稅售價2.26元/節(jié)。

經(jīng)與惠州奧華公司聯(lián)系，溢余100節(jié)系惠州奧華公司多發(fā)，商場同意購進。12日，收到惠州奧華公司補來的增值稅專用發(fā)票，貨款150元，增值稅額19.5元，以電匯支付其貨款。

9日，收到電池，實收900節(jié)，溢余100節(jié)時，進價1.50元/節(jié)，含稅售價2.26元/節(jié)，其會計分錄為:

借:庫存商品——電器柜

2034

貸:在途物資——電池1200

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

商品進銷差價——電器柜

684購進商品發(fā)生溢余時:根據(jù)例(4)編制會計分錄

溢余100節(jié)，經(jīng)查明，系供貨方多發(fā)商品，公司同意購進，12日收到惠州奧華公司開具的增值稅專用發(fā)票，并補付貨款時:

借:待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢150

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)19.5

貸：銀行存款

169.5購進商品發(fā)生溢余時:根據(jù)例(4)編制會計分錄購進商品發(fā)生短缺時:根據(jù)例(4)編制會計分錄

假定9日公司收到惠州奧華公司購進電池時，實收700節(jié)，短少100節(jié)時，進價1.50元/節(jié)，含稅售價2.26元/節(jié)，其會計分錄為:

借:庫存商品——電器柜

1582

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

貸:在途物資—電池

1200

商品進銷差價—電器柜

532購進商品發(fā)生短缺時:根據(jù)例(4)編制會計分錄

短少100節(jié)，經(jīng)查明，系供貨方少發(fā)商品，惠州奧華公司同意退還貨款。12日，收到惠洲奧華公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票，并收到退還貨款時，其會計分錄為:

借:銀行存款

169.5

貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢150

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)19.5購進商品發(fā)生短缺時:根據(jù)例(4)編制會計分錄

假定短少100節(jié)，經(jīng)查明，系運輸單位過失造成的，則應(yīng)編制的會計分錄為:

借:其他應(yīng)收款169.5

貸:待處理財產(chǎn)損溢一-待處理流動資產(chǎn)損溢150應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)19.5延時符知識1零售企業(yè)商品購進業(yè)務(wù)的核算

零售企業(yè)購進的商品在驗收人庫后，由于商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符等各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)雙方協(xié)商后，可將原購進商品退還原供貨單位。發(fā)生進貨退出時，應(yīng)由有關(guān)部門填寫紅字“進貨單”，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出和索取折讓證明單”（以下簡稱“證明單”），將紅字”進貨單“和”證明單“的證明聯(lián)送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

然后按商品含稅零售價沖減”庫存商品“賬戶，相應(yīng)調(diào)整”商品進銷差價“賬戶。同時還應(yīng)將收回的進貨稅額予以沖銷。2.零售企業(yè)進貨退出的賬務(wù)處理

【工作實例1-39】益友商廈2019年8月從興發(fā)公司購進洗發(fā)水500箱，每箱進價200元，增值稅額13000元，含稅零售價292.5元，貨款已付。

在拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有20箱存在嚴重的質(zhì)量缺陷，予以退貨，收回的價款已存入銀行。益友商廈編制會計分錄如下：（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票，支付貨款時：借：在途物資——興發(fā)公司100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款113000（2）根據(jù)“入庫單”，商品驗收入庫時：借：庫存商品——百貨組146250（500×292.5）貸：在途物資——興發(fā)公司100000商品進銷差價——百貨組46250（3）退出商品，收回價款時：借：銀行存款4520商品進銷差價1850貸：庫存商品5850應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）520實訓(xùn)任務(wù)

12日，從深圳大華公司購進電水壺200個，單價75元，貨款15000元，增值稅額1950元，含稅售價113元/個，收到大華公司增值稅專用發(fā)票，商品已驗收入庫，審核后以電匯支付。

18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商，大華公司同意退貨，退貨手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到。商品進貨退回:根據(jù)例(5)編制會計分錄12日，收到電水壺支付貨款時編制會計分錄為:

借:庫存商品——電器22600

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)1950

貸:銀行存款16950

商品進銷差價——電器柜7600商品進貨退回:根據(jù)例(5)編制會計分錄18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量與合同不符，經(jīng)協(xié)商同意退貨，并取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票通知單，辦妥退貨手續(xù):

借:應(yīng)收賬款16950

商品進銷差價——電器柜7600

貸:庫存商品——電器柜

22600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

1950收到深圳大華公司退還的貨款時：借：銀行存款16950

貸：應(yīng)收賬款——深圳大華公司16950（1）購進商品，支付貨款時：借：在途物資100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款

113000（2）商品驗收入庫時：借：庫存商品141250貸：在途物資100000商品進銷差價41250延時符知識點1零售企業(yè)商品購進業(yè)務(wù)的核算

天隆商場2017年8月購進洗發(fā)水500箱，每箱進價200元，增值稅額26元，含稅零售價282.5元，貨款已付。在拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有20箱存在嚴重的質(zhì)量缺陷，予以退貨，收回的價款已存入銀行。天隆商場會計處理如下：

實訓(xùn)任務(wù)延時符（3）退出商品，收回價款時：借：銀行存款4520商品進銷差價1650

貸：庫存商品5650

應(yīng)交增值稅（進項稅額）520

在會計實務(wù)中，為了真實反映每個供貨單位提供商品質(zhì)量狀況，一般將上述一筆會計分錄分為兩筆進行處理，即：借：銀行存款4520

貸：在途物資4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）520借：在途物資4520商品進銷差價1650貸：庫存商品5650企業(yè)購進商品后，有時會出現(xiàn)由于供貨方計價錯誤、商品品種錯發(fā)、等級錯發(fā)或發(fā)貨時按暫估價結(jié)算等原因，而發(fā)生進貨退補價的情形。

發(fā)生進貨退補價業(yè)務(wù)時，購貨方應(yīng)根據(jù)供貨方填制的增值稅專用發(fā)票及“銷貨更正單”,據(jù)以進行賬務(wù)處理。3.進貨退補價的核算（1）只更正購進價格的核算

當(dāng)供貨方開來更正發(fā)票時，由于只更正購進價格，沒有影響到商品的零售價格，因此，核算時只調(diào)整“商品進銷差價”或“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，而不用調(diào)整“庫存商品”賬戶。補價核算

若是供貨方補收貨款，則應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票增加商品購進成本或商品銷售成本和增值稅進項稅額，借記“商品進銷差價”“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值額(進項稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等賬戶；

如果該商品已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶。退價核算

若是供貨單位退還貨款，應(yīng)根據(jù)其紅字增值稅專用發(fā)票沖減商品購進成本或商品銷售成本和增值稅進項稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“商品進銷差價”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值額(進項稅額)”賬戶；

如果該商品已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

【工作實例1-41】益友商廈上月30日從中山華泰公司購進護眼臺燈200臺，單價130元，商品已驗收入庫，貨款已全部結(jié)清。

今收到中山華泰公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺135元錯記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票，應(yīng)補付貨款1000元，增值稅130元，貨款尚未支付。（1）只更正購進價格的核算收到中山華泰公司現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票時：借：商品進銷差價——電器柜

1000（5×200）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值額(進項稅額)130貸:應(yīng)付賬款——中山華泰公司1130如果該護眼燈已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借:主營業(yè)務(wù)成本——電器柜1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值額(進項稅額)130貸:應(yīng)付賬款——中山華泰公司1130

如果商品未銷售，調(diào)整“商品進銷差價”賬戶；商品已銷售并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本：調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”

假定收到中山華泰公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺125元錯記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及紅字增值稅發(fā)票，應(yīng)退貨款1000元，增值稅額130元。

貨款尚未收到時:

借:應(yīng)收賬款一中山華泰公司

1130

貸:商品進銷差價一電器柜

1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值額(進項稅額)

130

（1）只更正購進價格的核算

假定收到中山華泰公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺125元錯記為130元，現(xiàn)開來銷貨更正單及紅字增值稅發(fā)票，應(yīng)退貨款1000元，增值稅額130元。

如果該護眼臺燈已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時:

借:應(yīng)收賬款一中山華泰公司1130

貸:主營業(yè)務(wù)成本一一電器柜

1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值額(進項稅額)130（1）只更正購進價格的核算

核算方法與只更正購進價格的核算方法相同，同時還要增加庫存商品的售價金額和進價成本。（2）購進價格和零售價格同時更正

【工作實例1-42】益友商廈10日前從遠達百貨公司購進雨傘400把，每把購進單價15元，零售單價20元，商品已由百貨柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正增值稅專用發(fā)票，每把雨傘購進單價為14元，零售單價為18.80元，應(yīng)退貨款400元，增值稅額52元，貨款尚未收到。（假設(shè)該商品尚未出售）編制如下會計分錄如下。（1）沖減在途物資和進項稅額時：借：應(yīng)收賬款——遠達百貨公司452貸：在途物資——遠達百貨公司

400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

52（2）沖減庫存商品的售價金額和進價成本時：借：在途物資——遠達百貨公司400商品進銷差價——百貨柜80貸：庫存商品——百貨柜480三、商品銷售核算（一）商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售的業(yè)務(wù)程序

零售企業(yè)銷貨主要是收取現(xiàn)金，刷信用卡，也有少量采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算的。不論采用哪一種收款方式，每日營業(yè)終了都必須將銷貨款清點后繳存到銀行。解繳貨款的方式有集中解繳和分散解繳兩種。

企業(yè)在進行商品銷售核算時，首先要考慮商品銷售是否符合收人確認條件，不符合收人確認務(wù)件但商品已發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等賬戶進行核算。

集中解繳是每天營業(yè)結(jié)束后，由各門店(柜組)或收款員按其所收貨款，填制“內(nèi)部交款單”及“商品進銷存日報表”，連同所收的貨款，一并送交財會部門，財會部門將各門店或柜組的銷貨款集中匯總后填制“繳款單”送存銀行，取得銀行繳款單回單。集中解繳

(一)商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算分散解繳是在每天營業(yè)結(jié)束后，由各門店(柜組)或收款員負責(zé)，按其所收的銷貨款，填制“繳款單”，將現(xiàn)金直接繳存銀行，取得銀行繳款單回單后，填制“內(nèi)部交款單”“商品進銷存日報表”，并送交財會部。分散解繳

(一)商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算

2.商品銷售的具體核算

由于企業(yè)的庫存商品是按售價反映的，其售價與進價及增值稅銷項稅額的差額在“商品進銷差價”賬戶中反映。

因此，當(dāng)已銷商品在“庫存商品”賬戶中轉(zhuǎn)銷后，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷這部分已銷商品的進銷差價，從而求得商品的銷售成本。

2.商品銷售的具體核算

但由于逐筆計算已銷商品進銷差價的工作量很大，所以，在實際工作中，平時不轉(zhuǎn)銷已鎮(zhèn)商品的進銷差價，月末采用一定方法計算出全月已銷售商品實現(xiàn)的進銷差價后，一次轉(zhuǎn)銷“商品進銷差價”、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)成本金額就是已銷商品的進價成本。

2.商品銷售的具體核算核算步驟：第一步，按照含稅售價價計收入第二步，將“庫存商品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”第三步，調(diào)整已銷商品增值稅稅額第四步，轉(zhuǎn)銷已銷商品進銷差價

【工作實例1-43】益友商廈9月20日各營業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入如表1-5所示。其中，信用卡結(jié)算手續(xù)費為5‰。營業(yè)柜組銷售額庫存現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票信用卡現(xiàn)金溢缺服裝組6427034560239805730

家電組119790545704242022800

食品組28102810

百貨組1653016530

合計2034001084706640028530

根據(jù)各柜組的交款單及現(xiàn)金、支票、信用卡簽購單確認銷售收入，應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金108470銀行存款94787.35財務(wù)費用142.65貸：主營業(yè)務(wù)收入——服裝組64270——家電組119790——食品組2810——百貨組16530將全部現(xiàn)金銷售款送存銀行，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款108470貸：庫存現(xiàn)金108470結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本，應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本—服裝組64270—家電組119790—食品組2810—百貨組16530貸：庫存商品—服裝組64270—家電組119790—食品組2810—百貨組16530

3.月末主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整

第一步：計算應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其計算公式如下：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）＝本月銷售收入發(fā)生額/(1+13%)×13%

第二步：調(diào)整賬務(wù)將銷項稅額從銷售收入中分解出來。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【工作實例1-43】繼上例假設(shè)9月末的“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額為203400元，主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整計算如下：銷售額=203400/(1+13%)=180000（元）銷項稅額=203400-180000=23400（元）

根據(jù)以上計算結(jié)算，應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入23400貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）234004.月末主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整

實行售價金額核算的企業(yè)，平時按含稅售價轉(zhuǎn)銷庫存商品，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，月末需計算已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進銷差價”賬戶余額，以正確計算庫存商品價值和商品銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。

計算已銷商品進銷差價的方法有綜合差價率計算法、分類(或柜組)差價率計算法和盤點商品實際進銷差價計算法三種。（1）綜合差價率計算法

綜合差價率計算法是根據(jù)月末調(diào)整前“商品進銷差價”賬戶余額和“庫存商品”“受托代銷商品”賬戶余額及本月商品銷售額(含稅)，計算綜合差價率，并按商品的存銷比例，分攤商品進銷差價的方法。計算步驟

首先：計算本月存銷商品的綜合差價率

綜合差價率=月末結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額÷[月末庫存商品賬戶余額+月末受托代銷商品賬戶余額+本月商品銷售額(含稅)]

其次，計算本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價

本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本月商品銷售額（含稅)×綜合差價率

月末應(yīng)保留的進銷差價=月末分攤前商品進銷差價賬戶余額－本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價

(1)綜合差價率計算法

【工作實例1-44】益友商廈2022年3月31日有關(guān)賬戶余額如下：結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷差價”賬戶余額：46020“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額：159100月末“庫存商品”賬戶余額：110900月末“受托代銷商品”賬戶余額：36800

計算綜合進銷差價率，并分攤已銷商品的進銷差價綜合差價率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=159100×15%=23865(元)根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借:商品進銷差價23865貸:主營業(yè)務(wù)成本23865本月主營業(yè)務(wù)成本=159100-23865=135235(元)(2)分類(或柜組)差價率計算法

分類（或柜組）差價率計算法是按商品大類或營業(yè)柜組分別計算綜合差價率，然后據(jù)以計算各大類或柜組銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，并匯總計算全部銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價的方法。

采用這種方法，“商品進銷差價”“庫存商品”“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，均按商品大類或柜組分戶設(shè)置明細賬。其計算方法與綜合差價率法基本相同。【工作實例1-45】益友商廈下設(shè)服裝、家電、食品和百貨4個營業(yè)柜組，9月30日有關(guān)賬戶的余額如表1-6、表1-7所所示。表1-6營業(yè)柜組賬戶余額表單位：元營業(yè)柜組調(diào)整前商品進銷差價賬戶余額期末庫存商品賬戶余額期末受托代銷商品賬戶余額主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額服裝組1447080589350

4548800家電組21706001178700

5848500食品組162800294675

1949500百貨組1085340884025580006498320合計486582029467505800018845120

表1-7營業(yè)柜組進銷差價分配余額表單位：元營業(yè)柜組調(diào)整前商品進銷差價賬戶余額①期末庫存商品賬戶余額②期末受托代銷商品賬戶余額③主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額④分柜組差價率⑤=①÷(②+③+④）已銷商品進銷差價⑥=④×⑤期末商品進銷差價⑦=①-⑥服裝組1447080589350

454880028.16%1280942.08166137.92家電組21706001178700

584850030.89%1806601.65363998.35食品組162800294675

19495007.25%141338.7521461.25百貨組108534088402558000649832014.59%948104.89137235.11合計486582029467505800018845120——4176987.37688832.63根據(jù)上表計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：商品進銷差價—服裝組1280942.08—家電組1806601.65—食品組141338.75—百貨組948104.89貸：主營業(yè)務(wù)成本—服裝組1280942.08—家電組1806601.65—食品組141338.75—百貨組948104.89

例如：春柳自選商場月末“商品進銷差價”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“庫存商品”帳戶余額如下表：請計算各類商品本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。商品大類月末進銷差價余額庫存商品余額委托代銷商品余額主營業(yè)務(wù)收入A類 4,200

12,800 2,000

15,300B類

3,600

11,600 2,500

21,000C類

2,400

20,300 2,15018,700D類

2,500

15,400 20,700合計

12,70060,100

6,650 75,700分類(或柜組)差價率實訓(xùn)題A柜組差價率=4200/（12800+2000+15300）*100%=13.95%A柜組應(yīng)分攤進銷差價=13.95%*15300=2134.88B柜組差價率=3600/（11600+2500+21000）*100%=10.25%B柜組應(yīng)分攤進銷差價=10.25%*21000=2153.85C柜組差價率=2400/（20300+2150+18700）*100%=5.83%C柜組應(yīng)分攤進銷差價=5.83%*18700=1090.21D柜組差價率=2500/（15400+0+20700）*100%=6.93%D柜組應(yīng)分攤的進銷差價=6.93%*20700=1433.52分類(或柜組)差價率例題（2）分類(或柜組)差價率計算法

采用這種方法，計算的結(jié)果較綜合差價率計算法準確，但是由于同類(或柜組)商品不同品種的進銷差價可能不一致，存銷比例也不盡相同，因此，仍與已銷商品應(yīng)分攤的實際進銷差價有一定差距。

為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應(yīng)采用盤點商品實際進銷差價計算法對商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整。(3)盤點商品實際進銷差價計算法

盤點商品實際進銷差價計算法又稱實際差價率計算法，是根據(jù)庫存商品實際盤點的結(jié)果，先求出庫存商品實際應(yīng)保留的進銷差價，然后倒擠求出銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價的方法。其計算公式為:(3)盤點商品實際進銷差價計算法期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價=全部庫存商品實際含稅售價總金額－全部庫存商品實際進價總金額

已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額－期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價

【工作實例1-46】益友商廈采用實際進銷差價計算法，12月31日各柜組商品盤點的有關(guān)資料如表1-8所示。各柜組分攤差價前“商品進銷差價”賬戶的余額分別為：家電柜265000元，五金柜250000元，小家電柜200000元。

商品盤存匯總表表1-82022年12月31日單位：元柜組庫存商品售價金額庫存商品進價金額受托代銷商品售價金額受托代銷商品售價金額商品進銷差價家電組550000450000150000120000130000五金組600000450000120000100000170000小家電500000380000

120000各營業(yè)柜組計算已銷商品進銷差價如下：家電柜已銷商品進銷差價=265000-130000=135000（元）五金柜已銷商品進銷差價=250000-170000=80000（元）小家電柜已銷商品進銷差價=200000-120000=80000（元）借：商品進銷差價——家電柜135000——五金柜

80000——小家電柜80000貸：主營業(yè)務(wù)成本——家電柜135000——五金柜

80000——小家電柜80000商品代銷視同買斷方式收取手續(xù)費方式

是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，代銷商品實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。（二）受托代銷商品業(yè)務(wù)延時符知識點2零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算

受托方在收到代銷商品時，按含稅售價借記“受托代銷商品”賬戶，按不含稅接收價貸記“受托代銷商品款”賬戶，按其差額貸記“商品進銷差價”賬戶。1.視同買斷方式受托方受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)處理基本相同，只是還需增設(shè)“受托代銷商品”賬戶和“受托代銷商品款”賬戶。受托代銷商品受托代銷商品款增設(shè)賬戶賬戶設(shè)置52、受托代銷商品代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本收到委托方發(fā)來的代銷商品時尚未售出的代銷商品1該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。3按委托單位設(shè)置明細賬?！竟ぷ鲗嵗?-47】吉祥超市為增值稅一般納稅人。2019年11月接受佳佳公司委托，代銷剃須刀300個，接收價67.8元/個，零售價113元/個，本月代銷170個。具體核算方法（1）收到剃須刀時：借：受托代銷商品——剃須刀33900貸：受托代銷商品款18000商品進銷差價15900（2）售出170件,貨款存入銀行：借：銀行存款19210

貸：主營業(yè)務(wù)收入

19210同時按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本——代銷商品成本19210

貸受托代銷商品——剃須刀19210

（3）向委托方開具代銷清單，收到委托公司開具的增值稅專用發(fā)票時：借：受托代銷商品款10200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）1326貸：應(yīng)付賬款——佳佳公司11526（4）按接收價與委托方結(jié)算代銷商品款時借：應(yīng)付賬款——佳佳公司11526貸：銀行存款11526（5）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項稅額時：銷項稅額=19210÷(1+13%)×13%=2210(元)借：主營業(yè)務(wù)收入2210貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2210延時符2.收取手續(xù)費方式手續(xù)費方式與視同買斷方式相比，主要特點是：（1）在交付商品時，委托方不能確認收入，受托方也不能作為商品購進處理。（2）受托方在商品售出后，按實際售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單則可確認收入。

【工作實例1-48】吉祥超市接受佳佳電器公司委托，代銷星星牌電飯煲100個，每個售價120元，增值稅率13%。本月售出50個。委托代銷合同規(guī)定代銷手續(xù)費為銷售額的10%,每月末結(jié)算一次。

要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會計分錄。（1）收到委托代銷的電飯煲時：借：受托代銷商品12000貸：受托代銷商品款12000②本月售出50個，將收到的貨款6000元和增值稅額780元存入銀行時:借：銀行存款6780貸：應(yīng)付賬款——佳佳電器公司

6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)780同時，注銷已售代銷商品：借：受托代銷商品款6000貸：受托代銷商品6000③月末，收到長城電器公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明貨款6000元，增值稅780元時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)780貸：應(yīng)付賬款——佳佳電器公司780④根據(jù)代銷合同，扣除代銷手續(xù)費600元(6000×10%)后，支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款—佳佳電器公司6780貸：其他業(yè)務(wù)收入600銀行存款6180三、零售商品儲存的核算

零售商品儲存的核算，包括零售商品的調(diào)價、商品削價、商品的盤點溢缺、商品的內(nèi)部調(diào)拔的核算以及零售商品儲存的明細分類核算。（一）商品調(diào)價的核算

商品調(diào)價是商品流通企業(yè)根據(jù)國家物價政策或市場情況，對某些正常商品的價格進行適當(dāng)?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。

由于零售商品按售價核算，商品銷售價格的變動直接影響“庫存商品”的金額。對于因調(diào)價而增值或減值的金額要在“庫存商品”賬戶中作增減記錄。

1．調(diào)高銷售價時，按調(diào)增的差價總額借：庫存商品——××實物負責(zé)小組××貸：商品進銷差價2．調(diào)低銷售價時，按調(diào)減差價總額借：商品進銷差價××貸：庫存商品——××實物負責(zé)小組××

【工作實例1-48】益友商廈從2022年4月5日起對意大利老人頭牌皮鞋的零售價格進行調(diào)整，編制“商品調(diào)價差額調(diào)整單”如表1-9所示：表1-9商品調(diào)價差額調(diào)整單單位：元品名型號單位盤存數(shù)量新價原價增加減少調(diào)高金額調(diào)低金額皮鞋

雙3098089090

2700

合計

30

2700借：庫存商品2700

貸：商品進銷差價2700（二）商品削價的核算

商業(yè)零售企業(yè)由于在運輸、保管過程中管理不善發(fā)生商品殘損變質(zhì)，或因進貨不對路、存量過多等原因造成庫存商品冷背呆滯需要進行削價處理。

企業(yè)對削價商品的處理與批發(fā)商品基本相同，所不同的是：削價后的新售價高于可變現(xiàn)凈值的，其降低部分以減少“商品進銷差價”及“庫存商品”處理；削價后的新售價低于可變現(xiàn)凈值的，除將原商品進銷差價沖減外，其新售價低于原進價部分由“存貨跌價準備”彌補。1.商品削價后的新售價>原進價時，其削價損失體現(xiàn)在商品經(jīng)營損益內(nèi)。借：商品進銷差價（削價的金額）貸：庫存商品2.商品削價后的新售價<原進價時，除了要沖轉(zhuǎn)原商品進銷差價外，還要將其低于原進價的部分沖減存貨跌價準備。借：商品進銷差價（削價的金額，不能超過原有的進銷差價）存貨跌價準備貸：庫存商品

【工作實例1-49】益友商廈鞋帽組20雙女皮鞋式樣陳舊，其原零售單價為190元，經(jīng)批準削價為135.60元，該女皮鞋每雙進價為142元。估計銷售費用為3元，增值稅率為13％，計算其可變現(xiàn)凈值：削價后不含增值稅售價=135.60×20÷1.13=2400（元）可變現(xiàn)凈值=2400-（3×20）=2340(元)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=142×20-2340=500(元)(1)根據(jù)削價減少的售價金額調(diào)整其賬面價值：借：商品進銷差價—鞋帽組680貸：庫存商品—鞋帽組【(190-135.6)×20】680（2）同時，根據(jù)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失500貸：存貨跌價準備500（3）銷售削價的女皮鞋15雙，收入現(xiàn)金2034元：借：庫存現(xiàn)金2034貸：主營業(yè)務(wù)收入—鞋帽組2034（4）同時，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—鞋帽組1659存貨跌價準備375貸：庫存商品—鞋帽組2034延時符知識點2零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算

商品銷售長短款的核算零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄的應(yīng)于每日營業(yè)終了將收款憑證或柜臺記錄加總與所收銷貨款相核對如實收銷貨款大于收款憑證或柜臺記錄稱為“長款”反之則稱為“短款”。

發(fā)生長短款時應(yīng)在“內(nèi)部繳款單”上注明應(yīng)收、實收數(shù)額以及長短的金額。發(fā)生長短款不能相互抵消而應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶分別進行處理。

舉例：市百貨大樓某日化妝品柜銷貨記錄為1983元，實收1938元，短款45元，副食品柜銷貨記錄為5117元，實收5171元，長款54元。原因待查。（三）商品盤點溢余和短缺的核算1.盤點溢余的核算商品盤點溢余在查明原因之前，按盤點金額借記“庫存商品”賬戶，按進價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其差額貸記“商品進銷差價”，查明原因并決定處理后，再予以轉(zhuǎn)銷。【工作實例1-50】益友商廈月末盤點，百貨組實際庫存金額大于賬面結(jié)存金額240元，按上月末分類差價率14%計算，進銷差價金額為33.60元。經(jīng)查明原因，系商品自然升溢。發(fā)現(xiàn)溢余時：借：庫存商品——百貨組240貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢206.40（240×（1-14%））商品進銷差價——百貨組33.60（240×14%）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

206.40貸：管理費用

206.402.商品盤點短缺的核算

商品盤點短缺是指商品盤存的金額小于賬面結(jié)存的金額。商品盤點短缺在未查明原因之前，按照短缺商品的售價金額貸記“庫存商品”賬戶，同時將短缺商品的進價、進銷差價等分別記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶、“商品進銷差價”賬戶。

待查明原因之后，再由“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的賬戶。

【工作實例1-51】益友商廈期末盤點，百貨組實際庫存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元，按上期末商品進銷差價15%計算，進銷差價金額為27元。經(jīng)查上項短缺商品屬于自然損耗。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢153（180×（1-15%））商品進銷差價——百貨組