企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 19固定資產(chǎn)核算3

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目七固定資產(chǎn)核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算；2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．掌握固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算；2.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的核算。能力目標(biāo)能對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。能核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)1.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算；2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)。教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)任務(wù)調(diào)研：請了解企業(yè)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實(shí)施一體化教學(xué)任務(wù)三固定資產(chǎn)持有業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算1．固定資產(chǎn)折舊概述（1）固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃?）影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限、折舊方法以及固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等方面。2．固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提（1）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以下情況除外。①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。用公式表示如下。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊額=上月固定資產(chǎn)折舊額+上月增加固定資產(chǎn)折舊額-上月減少固定資產(chǎn)折舊額（1）不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。①年限平均法，也叫直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。其計(jì)算公式如下。年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率【例7-4】丙公司一臺(tái)大型設(shè)備原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，為簡化計(jì)算，假設(shè)折舊年限為5年。該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值和年折舊額計(jì)算如下。預(yù)計(jì)凈殘值=500000×2%=10000（元）。年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）。②工作量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在規(guī)定的折舊年限內(nèi)可以完成工作量（如汽車的行駛里程、機(jī)器設(shè)備的工作小時(shí)等）的比例計(jì)算折舊額的一種方法。按照這種方法可以正確地為各月使用程度變化相對較大的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例7-5】丙公司有一臺(tái)設(shè)備，賬面原值為360000元，規(guī)定的預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)工作總量為200000小時(shí)，該月實(shí)際完成工時(shí)190小時(shí)。單位工作小時(shí)折舊額=360000×（1-5%）÷200000=1.71（元）。本月折舊額=190×1.71=324.9（元）。③雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下。年折舊率=2÷預(yù)計(jì)的折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【例7-6】承接【例7-4】，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年應(yīng)提折舊額如下。該項(xiàng)設(shè)備的年折舊率=2÷5×100%=40%。雙倍余額遞減法下計(jì)算的每年應(yīng)提折舊額如表7-2所示。由④年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下。年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率按這種方法提取的折舊額在開始年度大，以后隨著折舊年限增加而減少。在折舊年限相同的情況下，年數(shù)總和法比直線法和工作量法的折舊速度要快。【例7-7】承接【例7-4】，用年數(shù)總和法計(jì)算每年應(yīng)提折舊額如下。年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15或年數(shù)總和=（1+5）×5÷2=15。第一年計(jì)算如下。年折舊率=5÷15×100%=33.33%。年折舊額=（500000-10000）×5÷15=163333（元）。年數(shù)總和法下計(jì)算的每年應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額如表7-3所示。表7-3年數(shù)總和法下計(jì)算的每年應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額雙（3）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目；車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目；銷售部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”科目；工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“在建工程”科目；未使用不需用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目；修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)的折舊記入原成本費(fèi)用科目；經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定判斷固定資產(chǎn)取得后所發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)按際發(fā)生的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-9】2020年7月19日，大洋公司對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)30000元，增值稅稅率為13%，增值稅稅額為3900元。大洋公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：管理費(fèi)用30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：銀行存款等33900與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先通過“在建工程”科目核算，然后加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的改良支出，減去變價(jià)收入，形成改良后固定資產(chǎn)的原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。改良完成時(shí)，按重新確定的固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下。（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（4）經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)記入“長期待攤費(fèi)用”科目，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行攤銷。（5）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)