【基于解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）的抗風(fēng)險(xiǎn)能力影響因素實(shí)證探究（論文）7300字】

引言作為第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于各大企業(yè)之外，除了能夠保障市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，它在為市場提供真實(shí)可靠的發(fā)展信息和維護(hù)資本市場穩(wěn)定等方面也充當(dāng)著不可缺失的角色。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)并在若干競爭對手中提高社會地位，會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中必須重視抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。但由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、業(yè)務(wù)需求的激增以及各個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)的交叉融合的合作關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所的工作日益復(fù)雜，會計(jì)師日常工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也變得復(fù)雜且多樣，這對會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力產(chǎn)生了一定的挑戰(zhàn)。目前國內(nèi)對會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的理論研究較少，大部分還停留在逐條分析風(fēng)險(xiǎn)的層面上。本文將在陳述各風(fēng)險(xiǎn)因素后，對各風(fēng)險(xiǎn)之間的相互影響關(guān)系進(jìn)行量化分析，為評估會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的高低強(qiáng)弱提供依據(jù)。促進(jìn)其逐步完善現(xiàn)有的抗風(fēng)險(xiǎn)體系，在做到避免經(jīng)營失敗的同時(shí)，提高自身在行業(yè)內(nèi)的競爭力。抗風(fēng)險(xiǎn)能力的理論基礎(chǔ)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的內(nèi)涵抗風(fēng)險(xiǎn)能力是指企業(yè)或其他組織在面臨和處理危機(jī)時(shí)所反映出來的相關(guān)應(yīng)對能力，通常包含以下七個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、風(fēng)險(xiǎn)舒緩能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、風(fēng)險(xiǎn)化解能力（張書林，2020）。會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力是指會計(jì)師事務(wù)所在面對不斷惡化的行業(yè)環(huán)境、宏觀政策以及不可抗力時(shí)保持正常運(yùn)營模式并能夠長遠(yuǎn)發(fā)展的基本素質(zhì)，包括在審計(jì)過程中在總體層面上認(rèn)知其可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)的能力、及時(shí)察覺和鑒別可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的能力、有效阻止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能力、及時(shí)舒緩風(fēng)險(xiǎn)的能力、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后有效干預(yù)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和隨后對風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)能力。會計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大致來自兩個(gè)方面：主體和環(huán)境，這兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素對會計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展都會產(chǎn)生極大的影響。因此本文把會計(jì)師事務(wù)所在這兩方面風(fēng)險(xiǎn)下維持正常運(yùn)營并具有長遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿Φ乃心芰y(tǒng)稱為會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。據(jù)國內(nèi)學(xué)者的研究表示，我國的審計(jì)行業(yè)起步較晚，關(guān)于事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制的理論還處于向西方借鑒學(xué)習(xí)的狀態(tài)，同時(shí)在實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)控制制度也不能與國際各個(gè)大牌事務(wù)所相提并論，所以目前我國會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力普遍不高（李冬麗，2015），無論是從理論研究還是實(shí)際業(yè)務(wù)的角度來看，我國的會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范（陳明君，2020）?？癸L(fēng)險(xiǎn)能力的評估方法評估會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力通?？梢允褂弥笜?biāo)體系評估法和有形損失評估法（張書林，2020）。1、指標(biāo)體系評估法指標(biāo)體系評估法本質(zhì)上是定性分析與定量分析的結(jié)合。定性分析的要點(diǎn)是判斷會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)過程中是否始終堅(jiān)持積極面對風(fēng)險(xiǎn)，是否積極采用科學(xué)的決策應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，是否在最大限度上降低了風(fēng)險(xiǎn)的破壞力；定量分析的要點(diǎn)是從風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、風(fēng)險(xiǎn)舒緩能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力、風(fēng)險(xiǎn)化解能力及風(fēng)險(xiǎn)善后能力七個(gè)方面，設(shè)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力的指標(biāo)，并以百分制確定相應(yīng)的權(quán)重分值后進(jìn)行量化打分，以最終分?jǐn)?shù)作為評估會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的標(biāo)準(zhǔn)。2、有形損失評估法有形損失評估法是指對會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)造成的有形損失進(jìn)行評估。由于會計(jì)師事務(wù)所存在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)不及時(shí)、處置風(fēng)險(xiǎn)不得力、化解風(fēng)險(xiǎn)不得法等問題，使審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到的財(cái)產(chǎn)安全往往會遭受到有形損失。有關(guān)部門在調(diào)查中可以通過對有形財(cái)產(chǎn)的損失進(jìn)行評估，從而對會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力做出相對應(yīng)的判斷。三、關(guān)于我國會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的文獻(xiàn)綜述從會計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)不外乎來自于主體和環(huán)境兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)都會對會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。（一）影響會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的主體因素會計(jì)師事務(wù)所需要面對的主體風(fēng)險(xiǎn)大致可從事務(wù)所和審計(jì)人員兩個(gè)角度來分析。1、會計(jì)師事務(wù)所需面對的主體風(fēng)險(xiǎn)從會計(jì)師事務(wù)所的角度來看，事務(wù)所的組織形式、資本規(guī)模和獨(dú)立性等因素都會影響會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。近年來，與審計(jì)法律有關(guān)的責(zé)任糾紛案件屢見不鮮。據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的官方統(tǒng)計(jì)，截至2018年12月31日，全國9005家合伙和有限責(zé)任制事務(wù)所分別占會計(jì)師事務(wù)所總數(shù)的比例分別為55.75%和43.31%。因有限責(zé)任制制度本身限制，責(zé)任人無需承擔(dān)由于失職對事務(wù)所造成的重大后果，這大大削弱了對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督與規(guī)范的力度。但是，自2010年我國推行事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制以來，大部分參與轉(zhuǎn)變制度的事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量顯著提高，這表明合伙制更加適用于我國現(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展（韓惠玲，2019）.同時(shí)，事務(wù)所的規(guī)模可以在一定程度上反映出注冊會計(jì)師的審計(jì)水平以及事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和收入管理的準(zhǔn)確性（Behnetal，2008）。會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與其審計(jì)質(zhì)量存在一定正比關(guān)系。國內(nèi)研究也表明資本規(guī)模相對較小的會計(jì)師事務(wù)所普遍都存在管理人員較少、權(quán)力相對集中、內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)和團(tuán)隊(duì)管理制度不健全等問題，大部分的中小所都缺乏成熟完善的質(zhì)量控制系統(tǒng)，在內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)管等方面均存在很多不足，內(nèi)控機(jī)制沒有起到其應(yīng)發(fā)揮的作用，同時(shí)也為注冊會計(jì)師違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定創(chuàng)造了可乘之機(jī)（查宇豐，2018）。此外，我國部分事務(wù)所迫于行業(yè)壓力和利益，選擇掛靠政府部門來穩(wěn)定審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量，這將導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所無法達(dá)到完全的獨(dú)立、無法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性、增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并降低了其抗風(fēng)險(xiǎn)能力（鄧妍鑫、崔丹，2016）。2、注冊會計(jì)師需面對的主體風(fēng)險(xiǎn)從注冊會計(jì)師的角度來看，其專業(yè)技能、職業(yè)態(tài)度和收入水平等因素會對會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力產(chǎn)生影響。在貿(mào)易全球化的行業(yè)背景下，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性顯著增加，各種新興技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也增加了處理會計(jì)信息的難度，各大會計(jì)師事務(wù)所為各自利益持續(xù)擴(kuò)大業(yè)務(wù)模塊與業(yè)務(wù)渠道，擴(kuò)大審計(jì)的工作量。在此背景下，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)會知識，還要對其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域有足夠的了解，掌握開展審計(jì)工作所必要的知識與技能，這對事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求（郭胤宏，2018）。同時(shí)，注冊會計(jì)師的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)也會影響審計(jì)質(zhì)量，成為影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要因素。如果注冊會計(jì)師在其必須掌握的職業(yè)技能、專業(yè)技術(shù)以及工作經(jīng)驗(yàn)上有所欠缺，則十分容易導(dǎo)致判斷失誤，增加不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性（鄭石橋，2020）。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著重培養(yǎng)注冊會計(jì)師的專業(yè)能力和相關(guān)的職業(yè)道德（聶小輝，2017）。同時(shí)，一些注冊會計(jì)師僅專注于追求專業(yè)素質(zhì)，忽略了注冊會計(jì)師必須具備的良好執(zhí)業(yè)態(tài)度。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員尤其是注冊會計(jì)師容易受到其他因素的影響，例如重要顧客流失等原因，造成獨(dú)立性的缺失，這大大增加注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德基本原則和相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，對會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力造成影響。此外，如果注冊會計(jì)師的收入水平較行業(yè)內(nèi)平均水平差異太大，很難保證低收入的注冊會計(jì)師不會受到金錢的誘惑，違反職業(yè)道德，影響審計(jì)質(zhì)量。（二）影響會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素會計(jì)師事務(wù)所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要?dú)w因于以下三個(gè)原因：行業(yè)內(nèi)的相關(guān)準(zhǔn)則體系不完善、處罰標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格以及行業(yè)內(nèi)的惡性競爭。近些年來我國關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)與準(zhǔn)則體系仍在發(fā)展完善中，因此會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中能夠參考與遵循的標(biāo)準(zhǔn)十分有限，這使注冊會計(jì)師難以把握審計(jì)的分寸，并在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。同時(shí)，我國的監(jiān)管處罰力度仍然不足，缺乏警示作用，達(dá)不到震懾效果，導(dǎo)致很多有過違規(guī)記錄的注冊會計(jì)師并沒有從中吸取教訓(xùn)，也沒有讓其他注冊會計(jì)師引以為鑒，增加了人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（周宏亮，2019）。此外，現(xiàn)階段我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)部競爭異常激烈。據(jù)近年來中注協(xié)的調(diào)查顯示，我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)存在低價(jià)競爭的現(xiàn)象，一些會計(jì)師事務(wù)所通常會故意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以在競標(biāo)時(shí)贏得更多的審計(jì)項(xiàng)目。而在國際四大會計(jì)師事務(wù)所中也出現(xiàn)了此類不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象，這將會引起人們對審計(jì)行業(yè)的懷疑與不信任，動搖審計(jì)行業(yè)的公信力與社會地位。而低價(jià)競爭的代價(jià)就是過分降低工作成本與開銷，減少本不該減少的審計(jì)程序，減少員工的薪資和福利，加劇了人才的流失，進(jìn)一步地影響了事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力（劉錦梅，2020）。（三）提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力的措施會計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對來自主體方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以通過系統(tǒng)培訓(xùn)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)態(tài)度來提高其綜合素質(zhì)，從而提升審計(jì)質(zhì)量，提高事務(wù)所的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力（聶小輝，2017），同時(shí)審計(jì)人員自身也應(yīng)時(shí)刻保持獨(dú)立性和應(yīng)有的謹(jǐn)慎性（謝小芳，2016）。會計(jì)師事務(wù)所面臨環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政府應(yīng)根據(jù)具體情況制定相應(yīng)的法律法規(guī)，完善法律體系，用以約束和規(guī)范審計(jì)人員的行為，并隨著行業(yè)的發(fā)展對法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改，提高審計(jì)質(zhì)量（薛瑩、王淑芹，2016）。此外，會計(jì)師事務(wù)所還可以通過改變以往的審計(jì)習(xí)慣，例如對于以往年度重要性較低的領(lǐng)域，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試來增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力（張艷，2019）。在審計(jì)過程中，事務(wù)所也應(yīng)積極使用新興科技來應(yīng)對高度重復(fù)的簡單審計(jì)程序，達(dá)到精準(zhǔn)識別風(fēng)險(xiǎn)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力的目的（李克亮，2020）。四、影響會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的風(fēng)險(xiǎn)要素結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行研究分析，歸納出當(dāng)前研究大致從兩個(gè)角度分析可能影響會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的風(fēng)險(xiǎn)因素，分別是主體和環(huán)境。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了如下解析：從審計(jì)主體角度來看，主要分為事務(wù)所和注冊會計(jì)師兩個(gè)角度，主要有事務(wù)所有限責(zé)任制，事務(wù)所資本規(guī)模小，審計(jì)獨(dú)立性缺失、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺及態(tài)度不端正和審計(jì)人員收入水平低等因素；從環(huán)境角度來看，主要有相關(guān)法律法規(guī)不健全、監(jiān)管處罰力度不夠和會計(jì)審計(jì)行業(yè)競爭激烈等因素。各因素的相關(guān)描述見表1.表1會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力影響因素解析分類因素描述代碼主體事務(wù)所有限責(zé)任制與有限責(zé)任制相比，會計(jì)師事務(wù)所合伙制更適合我國現(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。S1事務(wù)所資本規(guī)模小中小型的會計(jì)師事務(wù)所通常沒有有效的內(nèi)控管理機(jī)制。S2審計(jì)獨(dú)立性缺失注冊會計(jì)師應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德基本原則，保持獨(dú)立。S3審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺或執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)避免因自身專業(yè)素質(zhì)水平和工作態(tài)度不端正影響審計(jì)結(jié)果的公正。S4審計(jì)人員收入水平低注冊會計(jì)師的收入水平如果較行業(yè)內(nèi)平均水平相差太大，很大可能會被金錢所誘惑，違反公正獨(dú)立誠信的職業(yè)道德，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。S5環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)不健全會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏可參照的法律法規(guī)，無法統(tǒng)一審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。S6監(jiān)管處罰力度不夠法律法規(guī)不夠全面嚴(yán)厲，對責(zé)任人無法起到威懾與警示作用，同時(shí)使其他從業(yè)人員無所顧忌。S7會計(jì)審計(jì)行業(yè)競爭激烈會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)在競標(biāo)中惡意降價(jià)，導(dǎo)致惡性競爭，影響行業(yè)的整體風(fēng)氣，失去民眾信任S8上述因素相互關(guān)聯(lián)，錯(cuò)綜復(fù)雜，接下來在本文中將通過建立解釋結(jié)構(gòu)模型來分析影響事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力諸多因素之間的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和層級關(guān)系。五、基于解釋結(jié)構(gòu)模型（ISM）的抗風(fēng)險(xiǎn)能力影響因素分析解釋結(jié)構(gòu)模型法也被稱為ISM方法（InterpretiveStructuralModelingMethod）,其基本思路就是在復(fù)雜的系統(tǒng)中提取出多個(gè)影響要素，再根據(jù)調(diào)查反饋列出要素之間是否存在直接關(guān)系。通過對鄰接矩陣的布爾計(jì)算我們可以得到一個(gè)可達(dá)矩陣，然后再運(yùn)用拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)將要素分層，最終將原本復(fù)雜的系統(tǒng)分解成一個(gè)層級清晰的多級結(jié)構(gòu)模型。構(gòu)建鄰接矩陣首先就表1中各因素之間是否有直接影響關(guān)系向七位專家進(jìn)行問卷調(diào)查，這些專家包括兩位大學(xué)的高級教師和五位會計(jì)師事務(wù)所的管理人員。對于有分歧的關(guān)系判定采取“少數(shù)服從多數(shù)”的基本原則。如果鄰接矩陣中的行要素直接影響列要素，則賦值為1；若無直接影響，則賦值為0。最后列出如下鄰接矩陣（見表2）.表2鄰接矩陣MS1S2S3S4S5S6S7S8S100100001S210101001S300000000S400101000S500110000S600000010S700100000S800100000（二）求出可達(dá)矩陣可達(dá)矩陣表示此系統(tǒng)中是否存在從一個(gè)要素到達(dá)另一個(gè)要素的路徑，如果第a行第b列的數(shù)據(jù)為1，表示第a個(gè)要素能夠到達(dá)第b個(gè)要素，這里的“到達(dá)”可理解為影響，即第i個(gè)要素能夠直接或間接地影響第j個(gè)要素。上述鄰接矩陣經(jīng)過計(jì)算后得如下可達(dá)矩陣。表3可達(dá)矩陣S1S2S3S4S5S6S7S8S110100001S211111011S300100000S400111010S500111010S600100110S700100000S800100001（三）求解分層結(jié)果先行集是指能夠到達(dá)i要素的所有其他要素的合集，即直接或間接影響要素a的要素；而要素i的可達(dá)集包含的是要素a可以到達(dá)的其他所有要素，即在這個(gè)系統(tǒng)中能夠被要素a直接或間接影響的要素。若Ｒ(Si)∩A(Si)=Ｒ(Si)，則Si為最上位等級的要素。得出第一層要素后，把它從原來的多級遞階結(jié)構(gòu)中刪去，得到新的多級遞階結(jié)構(gòu)，再用同樣方法求得下一層的要素。重復(fù)此步驟，即可劃分出各要素的層次。根據(jù)計(jì)算可得出三層解釋結(jié)構(gòu)模型（圖1）。圖1拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)模型（四）解釋結(jié)構(gòu)模型結(jié)論通過圖1的分層結(jié)果我們可以看到，第一層為表層直接影響因素，分別為事務(wù)所有限責(zé)任制、事務(wù)所資本規(guī)模小和相關(guān)法律法規(guī)不健全。第二層為中間潛在影響因素，分別為缺失審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺及執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正。第三層為深層根本影響因素，分別為審計(jì)人員收入水平低、監(jiān)管處罰力度不夠和會計(jì)審計(jì)行業(yè)競爭激烈。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照分層結(jié)果來對各風(fēng)險(xiǎn)要素提出改善措施，雖然審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)不可能完全消除，但可以選擇相應(yīng)的對策來合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力?；诮忉尳Y(jié)構(gòu)模型提升會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的對策基于上述解釋結(jié)構(gòu)模型的結(jié)果，本章將依據(jù)分層結(jié)果從根本到表面對以上風(fēng)險(xiǎn)因素提出相對應(yīng)的六個(gè)措施，來提高會計(jì)師事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力。規(guī)范審計(jì)收費(fèi)與薪酬制度由于會計(jì)師事務(wù)所的收入來自被審計(jì)單位，但同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所又需要保持自身獨(dú)立性，因此收費(fèi)過低或過高都將導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)無法順利進(jìn)行或?qū)徲?jì)意見不公正。因此，注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會應(yīng)在對行業(yè)的基本情況進(jìn)行了解后，合理規(guī)定審計(jì)收費(fèi)制度，使審計(jì)人員的薪酬預(yù)期與其專業(yè)勝任能力相匹配，秉持中立公正公開的理念，合理保障員工權(quán)益，保證審計(jì)收費(fèi)的合理性。完善審計(jì)制度我國政府應(yīng)站在會計(jì)師事務(wù)所的立場上，分析各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中的關(guān)鍵審計(jì)步驟，找到其中易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部分進(jìn)行研究和相關(guān)的體制改革。同時(shí)，應(yīng)明確會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并且將分工責(zé)任落實(shí)到每一位審計(jì)人員，避免相互推脫造成審計(jì)失??；審計(jì)小組在審計(jì)過程中應(yīng)合理選擇審計(jì)方法，提前規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)中的程序，明確審計(jì)的流程、分工和步驟；審計(jì)人員應(yīng)依靠自身職業(yè)技能，不可完全依賴經(jīng)驗(yàn)做出職業(yè)判斷，但也要對容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)保持應(yīng)有的警覺，共同建立完善的審計(jì)體制。完善會計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)并加大監(jiān)管懲罰力度我國政府可以參考國外相關(guān)法律法規(guī)并依照我國國情，根據(jù)現(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況制定和完善相應(yīng)的法律體系，并根據(jù)行業(yè)的發(fā)展需要對其進(jìn)行更新，提高法律法規(guī)的適用性與合理性，對審計(jì)工作程序和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為及其他環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)也要加大對審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為的檢舉、監(jiān)督