企業(yè)會計準則解釋第3號

企業(yè)會計準則解釋第3號篇1：企業(yè)會計準則解釋第3號

一、采納成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會計處理?

答：采納成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當根據(jù)享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在推斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值的份額等類似狀況。消失類似狀況時，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值預備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有掌握、共同掌握或重大影響的，應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有掌握、共同掌握或重大影響的，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價值時，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關(guān)公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得轉(zhuǎn)變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價值的，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估量變更和差錯更正》進行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的平安生產(chǎn)費，應當如何進行會計處理?

答：高危行業(yè)企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。

企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待平安項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，根據(jù)形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表全部者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府賜予的搬遷補償款應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

五、在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?

答：企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨便變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方供應的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獵取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，詳細包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿意了全部可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等)，企業(yè)應當確認已得到服務(wù)相對應的成本費用。

在等待期內(nèi)假如取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額馬上計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿意非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿意的，企業(yè)應當將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建筑協(xié)議相關(guān)的收入?

答：企業(yè)自行建筑或通過分包商建筑房地產(chǎn)，應當依據(jù)房地產(chǎn)建筑協(xié)議條款和實際狀況，推斷確認收入應適用的會計準則。

房地產(chǎn)購買方在建筑工程開頭前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建筑過程中打算主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建筑協(xié)議符合建筑合同定義，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第15號——建筑合同》確認收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的力量有限(如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動)的，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認收入。

七、利潤表應當作哪些調(diào)整?

答：(一)企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目的`序號在原有基礎(chǔ)上順延。

(二)企業(yè)應當在附注中具體披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

(三)企業(yè)合并利潤表也應根據(jù)上述規(guī)定進行調(diào)整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司全部者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。

(四)企業(yè)供應前期比較信息時，比較利潤表應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應當如何改進報告分部信息?

答：企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及根據(jù)主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

(一)經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿意下列條件的組成部分：

1.該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用;

2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以打算向其配置資源、評價其業(yè)績;

3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。

企業(yè)存在相像經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿意《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。

(二)企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部時，應當滿意《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿意規(guī)定條件，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。

報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應當以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報告分部予以合并。

(三)企業(yè)報告分部確定后，應當披露下列信息：

1.確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型;

2.每一報告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息，包括利潤(虧損)總額組成項目及計量的相關(guān)會計政策信息;

3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量的相關(guān)會計政策。

(四)除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應當披露下列信息：

1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入;

2.企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流淌資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同)總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流淌資產(chǎn)總額;

3.企業(yè)對主要客戶的依靠程度。

篇2：企業(yè)會計準則第3號

第一章總則

其次條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

第三條本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

(一)已出租的土地使用權(quán)。

(二)持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

(三)已出租的建筑物。

第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

(一)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、供應勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

(二)作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

(一)企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第15號——建筑合同》。

(二)投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

其次章確認和初始計量

第六條投資性房地產(chǎn)同時滿意下列條件的，才能予以確認：

(一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠牢靠地計量。

第七條投資性房地產(chǎn)應當根據(jù)成本進行初始計量。

(一)外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

(二)自行建筑投資性房地產(chǎn)的成本，由建筑該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

(三)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，根據(jù)相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。

第八條與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿意本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿意本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

第三章后續(xù)計量

第九條企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。

采納成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》。

采納成本模式計量的土地使用權(quán)的'后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量。采納公允價值模式計量的，應當同時滿意下列條件：

(一)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;

(二)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估量。

第十一條采納公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

第十二條企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨便變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估量變更和差錯更正》處理。

已采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第四章轉(zhuǎn)換

第十三條企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生轉(zhuǎn)變，滿意下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

(一)投資性房地產(chǎn)開頭自用。

(二)作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

(三)自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。

(四)自用建筑物停止自用，改為出租。

第十四條在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

第十五條采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)根據(jù)轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入全部者權(quán)益。

第五章處置

第十七條當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出訪用且估計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。

第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

第六章披露

第十九條企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

(一)投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。

(二)采納成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值預備的計提狀況。

(三)采納公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。

(四)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換狀況、理由，以及對損益或全部者權(quán)益的影響。

(五)當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

篇3：《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》

第一章總則第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

其次條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

第三條本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

（一）已出租的土地使用權(quán)。

（二）持有并預備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（三）已出租的建筑物。

第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、供應勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第15號——建筑合同》。

（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

其次章確認和初始計量

第六條投資性房地產(chǎn)同時滿意下列條件的，才能予以確認：

（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠牢靠地計量。

第七條投資性房地產(chǎn)應當根據(jù)成本進行初始計量。

（一）外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

（二）自行建筑投資性房地產(chǎn)的成本，由建筑該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，根據(jù)相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。

第八條與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿意本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿意本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

第三章后續(xù)計量

第九條企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采納成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。

采納成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》。

采納成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量。采納公允價值模式計量的，應當同時滿意下列條件：

（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估量。

第十一條采納公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

第十二條企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨便變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估量變更和差錯更正》處理。

已采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

篇4：企業(yè)會計準則解釋第7號

企業(yè)會計準則解釋第7號

企業(yè)會計準則解釋第7號

一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而丟失掌握權(quán)但能實施共同掌握或施加重大影響的，投資方應如何進行會計處理?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。

投資方應當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

(一)在個別財務(wù)報表中，應當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，根據(jù)新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，根據(jù)新的持股比例視同自取得投資時即采納權(quán)益法核算進行調(diào)整。

(二)在合并財務(wù)報表中，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

二、重新計量設(shè)定受益方案凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應如何進行會計處理?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》等準則。

重新計量設(shè)定受益方案凈負債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益方案終止時應當在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未安排利潤。方案終止，指該方案已不存在，即本企業(yè)已解除該方案所產(chǎn)生的全部將來義務(wù)。

三、子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應如何計算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。

子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積安排股利，扣除金額應在“少數(shù)股東損益”項目中列示。

子公司發(fā)行不行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,應扣除當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不行累積安排股利，扣除金額應在“少數(shù)股東損益”項目中列示。

本解釋發(fā)布前企業(yè)的合并財務(wù)報表未根據(jù)上述規(guī)定列報的，應當對可比期間的數(shù)據(jù)進行相應調(diào)整。

四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應如何進行會計處理?

答：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的(不包括反向購買形成的子公司改為分公司的狀況)，應按以下規(guī)定進行會計處理：

(一)原母公司(即子公司改為分公司后的總公司)應當對原子公司(即子公司改為分公司后的分公司)的'相關(guān)資產(chǎn)、負債，根據(jù)原母公司自購買日所取得的該原子公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值(如為同一掌握下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價值)以及購買日(或合并日)計算的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計算至改為分公司日的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值確認。在此基礎(chǔ)上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特別項目按如下原則處理：

1.原為非同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入留存收益;原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應根據(jù)原母公司合并該原子公司的合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。原為同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財務(wù)報表中確認的最終掌握方收購原子公司時形成的商譽，按其在合并財務(wù)報表中的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。

2.原子公司提取但尚未使用的平安生產(chǎn)費或一般風險預備，分別狀況處理：原為非同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，根據(jù)購買日起開頭持續(xù)計算至改為分公司日的原子公司平安生產(chǎn)費或一般風險預備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險預備;原為同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，根據(jù)合并日原子公司平安生產(chǎn)費或一般風險預備賬面價值持續(xù)計算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險預備。

3.原為非同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益;原為同一掌握下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時，應當按購買日(或合并日)所取得的原子公司各項資產(chǎn)、負債公允價值(或賬面價值)為基礎(chǔ)計算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。

原子公司實現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他全部者權(quán)益變動等，應參照上述原則計算調(diào)整，并相應轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項下其他綜合收益和資本公積等項目。

4.原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項資產(chǎn)、負債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(二)除上述狀況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他緣由產(chǎn)生的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的臨時性差異，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

(三)其他方式取得的子公司改為分公司的，應比照上述(一)和(二)原則進行會計處理。

五、對于授予限制性股票的股權(quán)激勵方案，企業(yè)應如何進行會計處理?等待期內(nèi)企業(yè)應如何考慮限制性股票對每股收益計算的影響?

答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

(一)授予限制性股票的會計處理

上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵支配中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予肯定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖;假如全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司根據(jù)事先商定的價格馬上進行回購。

對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵方案，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應

當依據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價)，根據(jù)職工繳納的認股款，借記“銀行存款”等科目，根據(jù)股本金額，貸記“股本”科目，根據(jù)其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目;同時,就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)，根據(jù)發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”(包括未滿意條件而須馬上回購的部分)等科目。

上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定推斷等待期,進行與股份支付相關(guān)的會計處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認的負債，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，根據(jù)應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應的股本金額，借記“股本”科目，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，根據(jù)解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，根據(jù)解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。

(二)等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理和基本每股收益的計算

上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理及基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷實行不同的方法：

1.現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估量應當保持全都。對于估計將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤安排進行會計處理，借記“利潤安排——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;同時，按安排的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關(guān)的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應當作為會計估量變更處理，直到解鎖日估計不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除當期安排給估計將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應包含限制性股票的股數(shù)。

2.現(xiàn)金股利不行撤銷，即不論是否達到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估量應當保持全都。對于估計將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤安排進行會計處理，借記“利潤安排——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當期成本費用，借記“管理費用”等科目，貸記“應付股利——應付限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制

性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應當作為會計估量變更處理，直到解鎖日估計不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計算基本每股收益時，應當將估計將來可解鎖限制性股票作為同一般股一起參與剩余利潤安排的其他權(quán)益工具處理，分子應扣除歸屬于估計將來可解鎖限制性股票的凈利潤;分母不應包含限制性股票的股數(shù)。

(三)等待期內(nèi)稀釋每股收益的計算

等待期內(nèi)計算稀釋每股收益時，應視解鎖條件不同實行不同的方法：

1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應假設(shè)資產(chǎn)負債表日尚未解鎖的限制性股票已于當期期初(或晚于期初的授予日)全部解鎖，并參照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。其中，行權(quán)價格為限制性股票的發(fā)行價格加上資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務(wù)按《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》有關(guān)規(guī)定計算確定的公允價值。鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時，分子應加回計算基本每股收益分子時已扣除的當期安排給估計將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于估計將來可解鎖限制性股票的凈利潤。

2.解鎖條件包含業(yè)績條件的，企業(yè)應假設(shè)資產(chǎn)負債表日即為

解鎖日并據(jù)以推斷資產(chǎn)負債表日的實際業(yè)績狀況是否滿意解鎖要求的業(yè)績條件。若滿意業(yè)績條件的，應當參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計算稀釋性每股收益;若不滿意業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。

本解釋發(fā)布前限制性股票未根據(jù)上述規(guī)定處理的，應當追溯調(diào)整，并重新計算各列報期間的每股收益，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

六、本解釋中除特殊注明外，其他問題的會計處理規(guī)定適用于年度及以后期間的財務(wù)報告。

篇5：企業(yè)會計準則解釋第7號全文

企業(yè)會計準則解釋第7號（2022全文）

答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

(一)授予限制性股票的會計處理

上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵支配中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予肯定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖;假如全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司根據(jù)事先商定的價格馬上進行回購。

對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵方案，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應

當依據(jù)收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價)，根據(jù)職工繳納的認股款，借記“銀行存款”等科目，根據(jù)股本金額，貸記“股本”科目，根據(jù)其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目;同時,就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)，根據(jù)發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”(包括未滿意條件而須馬上回購的部分)等科目。

上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定推斷等待期,進行與股份支付相關(guān)的會計處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認的負債，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，根據(jù)應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應的股本金額，借記“股本”科目，根據(jù)注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，根據(jù)解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，根據(jù)解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。

(二)等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理和基本每股收益的計算

上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理及基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷實行不同的方法：

1.現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估量應當保持全都。對于估計將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤安排進行會計處理，借記“利潤安排——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;同時，按安排的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關(guān)的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應當作為會計估量變更處理，直到解鎖日估計不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除當期安排給估計將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應包含限制性股票的.股數(shù)。

2.現(xiàn)金股利不行撤銷，即不論是否達到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權(quán)獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

等待期內(nèi)，上市公司在核算應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估量將來解鎖條件的滿意狀況,該估量與進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估量應當保持全都。對于估計將來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤安排進行會計處理，借記“利潤安排——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于估計將來不行解鎖限制性股票持有者，上市公司應安排給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當期成本費用，借記“管理費用”等科目，貸記“應付股利——應付限制性股票股利”科目;實際支付時，借記“應付股利——限制

性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不行解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估量不同的，應當作為會計估量變更處理，直到解鎖日估計不行解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量全都。

等待期內(nèi)計算基本每股收益時，應當將估計將來可解鎖限制性股票作為同一般股一起參與剩余利潤安排的其他權(quán)益工具處理，分子應扣除歸屬于估計將來可解鎖限制性股票的凈利潤;分母不應包含限制性股票的股數(shù)。

(三)等待期內(nèi)稀釋每股收益的計算

等待期內(nèi)計算稀釋每股收益時，應視解鎖條件不同實行不同的方法：

1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的，企業(yè)應假設(shè)資產(chǎn)負債表日尚未解鎖的限制性股票已于當期期初(或晚于期初的授予日)全部解鎖，并參照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。其中，行權(quán)價格為限制性股票的發(fā)行價格加上資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務(wù)按《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》有關(guān)規(guī)定計算確定的公允價值。鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時，分子應加回計算基本每股收益分子時已扣除的當期安排給估計將來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于估計將來可解鎖限制性股票的凈利潤。

2.解鎖條件包含業(yè)績條件的，企業(yè)應假設(shè)資產(chǎn)負債表日即為

解鎖日并據(jù)以推斷資產(chǎn)負債表日的實際業(yè)績狀況是否滿意解鎖要求的業(yè)績條件。若滿意業(yè)績條件的，應當參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計算稀釋性每股收益;若不滿意業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。

本解釋發(fā)布前限制性股票未根據(jù)上述規(guī)定處理的，應當追溯調(diào)整，并重新計算各列報期間的每股收益，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

六、本解釋中除特殊注明外，其他問題的會計處理規(guī)定適用于20年度及以后期間的財務(wù)報告。

篇6：企業(yè)會計準則解釋第6號

一、非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的`但在其財務(wù)報表中未確認的無形資產(chǎn)?

答：非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充辨別認和合理推斷，滿意以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：

(一)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

(二)能夠從被購買方中分別或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

企業(yè)應當在附注中披露在非同一掌握下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。

二、企業(yè)開展信用風險緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)，應當如何進行會計處理?

答：信用風險緩釋工具，是指信用風險緩釋合約、信用風險緩釋憑證及其他用于管理信用風險的信用衍生產(chǎn)品。信用風險緩釋合約，是指交易雙方達成的、商定在將來肯定期限內(nèi)，信用愛護買方根據(jù)商定的標準和方式向信用愛護賣方支付信用愛護費用，由信用愛護賣方就商定的標的債務(wù)向信用愛護買方供應信用風險愛護的金融合約。信用風險緩釋憑證，是指由標的實體以外的機構(gòu)創(chuàng)設(shè)，為憑證持有人就標的債務(wù)供應信用風險愛護的、可交易流通的有價憑證。

信用愛護買方和賣方應當依據(jù)信用風險緩釋工具的合同條款，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，推斷信用風險緩釋工具是否屬于財務(wù)擔保合同，并分別下列狀況進行處理：

(一)屬于財務(wù)擔保合同的信用風險緩釋工具，除融資性擔保公司依據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條的規(guī)定處理外，信用愛護買方和賣方應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中有關(guān)財務(wù)擔保合同的規(guī)定進行會計處理。其中，信用愛護買方支付的信用愛護費用和信用愛護賣方取得的信用愛護收入，應當在財務(wù)擔保合同期間內(nèi)根據(jù)合理的基礎(chǔ)進行攤銷，計入各期損益。

(二)不屬于財務(wù)擔保合同的其他信用風險緩釋工具，信用愛護買方和賣方應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將其歸類為衍生工具進行會計處理。

財務(wù)擔保合同，是指當特定債務(wù)人到期不能根據(jù)最初或修改后的債務(wù)工具條款償付時，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

開展信用風險緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)的信用愛護買方和賣方，應當依據(jù)信用風險緩釋工具的分類，分別根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》以及《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》進行列報。

三、企業(yè)采納附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，是否應當終止確認該金融資產(chǎn)?

答：企業(yè)對采納附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應當依據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風險和酬勞是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風險和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風險和酬勞的，不應當終止確認該金融資產(chǎn);既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風險和酬勞的，應當連續(xù)推斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了掌握，并依據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進行會計處理。

四、銀行業(yè)金融機構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，應當如何進行會計處理?

答：銀行業(yè)金融機構(gòu)應當依據(jù)托付行(發(fā)起行、開證行)與受托行(代付行)簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款推斷同業(yè)代付交易的實質(zhì)，根據(jù)融資資金的供應方不同以及代付本金和利息的償還責任不同，分別下列狀況進行處理：

(一)假如托付行擔當合同義務(wù)在商定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，托付行應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應當將相關(guān)交易作為向托付行拆出資金處理。

(二)假如申請人擔當合同義務(wù)向受托行在商定還款日償還代付本金和利息(無論還款是否通過托付行)，托付行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的狀況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關(guān)交易中的擔保部分，托付行應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對財務(wù)擔保合同的規(guī)定處理;對于相關(guān)交易中的代理責任部分，托付行應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》處理。受托行應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。

銀行業(yè)金融機構(gòu)應當嚴格遵循《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》和其他相關(guān)準則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負債、貸款承諾、擔保、代理責任等相關(guān)信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債不得隨便抵銷。

本條解釋既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。

五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至丟失掌握權(quán)，應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至丟失掌握權(quán)的，應當根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好年報工作的通知》(財會〔2022〕16號)和《企業(yè)會計準則解釋第4號》(財會〔2022〕15號)的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權(quán)投資直至丟失掌握權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并丟失掌握權(quán)的交易進行會計處理;但是，在丟失掌握權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應當確認為其他綜合收益，在丟失掌握權(quán)時一并轉(zhuǎn)入丟失掌握權(quán)當期的損益。

處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種狀況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：

(1)這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的狀況下訂立的;

(2)這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果;

(3)一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;

(4)一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

六、企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應如何進行會計處理?

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關(guān)利得計入全部者權(quán)益(資本公積)。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整方案，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份根據(jù)其在讓渡之日的公允價值計入全部者權(quán)益(資本公積)，削減所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當期損益?？毓晒蓶|根據(jù)破產(chǎn)重整方案讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

七、本解釋自1月1日施行，不要求追溯調(diào)整。

篇7：企業(yè)會計準則解釋第6號

1.小企業(yè)會計準則

2.20企業(yè)會計準則講解

3.《企業(yè)會計準則第11號》應用指南

4.企業(yè)會計準則第20號

5.《企業(yè)會計準則解釋第8號》

6.不能不知的《企業(yè)會計準則》六要素

7.《企業(yè)會計準則——基本準則》全文

8.企業(yè)會計準則解釋第3號

9.企業(yè)會計準則解釋第1號

10.企業(yè)會計準則解釋第2號

篇8：企業(yè)會計準則解釋第6號

一、企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認的估計負債發(fā)生變動的，應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)應當進一步規(guī)范關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費用的會計核算，依據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的棄置費用進行會計處理。

本解釋所稱的棄置費用形成的估計負債在確認后，根據(jù)實際利率法計算的利息費用應當確認為財務(wù)費用;由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等緣由，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、估計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的估計負債變動，應根據(jù)以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

(1)對于估計負債的削減，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。假如估計負債的削減額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。

(2)對于估計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

根據(jù)上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，估計負債的全部后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

二、依據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，在同一掌握下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當根據(jù)合并日在被合并方的賬面價值計量。在被合并方是最終掌握方以前年度從第三方收購來的狀況下，合并方在編制財務(wù)報表時，應如何確定被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值?

答：同一掌握下的企業(yè)合并，是指參加合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終掌握，且該掌握不是臨時性的。從最終掌握方的角度看，其在合并前后實際掌握的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關(guān)交易事項不應視為購買。合并方編制財務(wù)報表時，在被合并方是最終掌握方以前年度從第三方收購來的狀況下，應視同合并后形成的報告主體自最終掌握方開頭實施掌握時起，始終是一體化存續(xù)下來的，應以被合并方的資產(chǎn)、負債(包括最終掌握方收購被合并方而形成的商譽)在最終掌握方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)，進行相關(guān)會計處理。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應不早于雙方處于最終掌握方的掌握之下孰晚的時間。

本解釋發(fā)布前同一掌握下的企業(yè)合并未根據(jù)上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

三、本解釋自發(fā)布之日起施行。

篇9：企業(yè)會計準則解釋第4號

一、同一掌握下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估詢問等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應當如何進行會計處理?

答：非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估詢問等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應當計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額。

二、非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應當如何進行分類或指定?

答：非同一掌握下的企業(yè)合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應當依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應當依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。

三、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一掌握下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一掌握下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

(一)在個別財務(wù)報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當期投資收益，

(二)在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當根據(jù)該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、根據(jù)公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他緣由丟失了對原有子公司掌握權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應當如何進行會計處理?

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他緣由丟失了對原有子公司掌握權(quán)的，應當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：

(一)在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理;同時，對于剩余股權(quán)，應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐莆栈蛑卮笥绊懙模从嘘P(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

(二)在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應當根據(jù)其在丟失掌握權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開頭持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入丟失掌握權(quán)當期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在丟失掌握權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在丟失掌握權(quán)日的公允價值、根據(jù)公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當如何進行會計處理?

篇10：企業(yè)會計準則解釋第2號

一、同時發(fā)行A股和H股的上市公司，應當如何運用會計政策及會計估量?

答：內(nèi)地企業(yè)會計準則和香港財務(wù)報告準則實現(xiàn)等效后，同時發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應當在A股和H股財務(wù)報告中采納相同的會計政策、運用相同的會計估量進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務(wù)報告中采納不同的會計處理。

二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應當如何處理?企業(yè)或其子公司進行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值應當如何調(diào)整?

答：(一)母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與根據(jù)新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開頭持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整全部者權(quán)益(資本公積)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易