新政府會計制度下科學(xué)事業(yè)單位科研項目經(jīng)費核算研究

科研項目按照其性質(zhì)主要分為兩大類，一類是以計劃任務(wù)書為約束的政府科技計劃項目，此類項目一般具有一定規(guī)模，參與的企事業(yè)單位數(shù)量較多，在項目的立項、實施、驗收等環(huán)節(jié)承擔(dān)單位履行相應(yīng)的管理職能，此類項目的預(yù)算資金是串聯(lián)整個項目周期的管理條線。另一類是市場運行為主以合同約束雙方權(quán)利與義務(wù)的研發(fā)技術(shù)類項目，主要有政府購買服務(wù)、國內(nèi)外企事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)而設(shè)立的“四技”類項目。科研項目的資金使用和管理均應(yīng)按照國家在府會計制度規(guī)定以及相關(guān)資金提供方的具體要求管理和使用。一、科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費核算存在的問題（一）財務(wù)會計和預(yù)算會計未同步，取得的撥款資金會計記賬方式不妥當(dāng)預(yù)算會計是反映項目預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等的預(yù)算執(zhí)行信息，僅僅從貨幣資金的收支角度反映項目預(yù)算的執(zhí)行。財務(wù)會計從權(quán)責(zé)發(fā)生的角度核算項目收入和費用，全面反映項目實施運行的費用成本。僅從預(yù)算會計的維度核算項目資金使用的效果，不能真實反映項目的實際費用。沿用舊制度的做法，將跨期實施的項目資金在財務(wù)會計核算中全部計入收入，承擔(dān)單位取得的轉(zhuǎn)撥經(jīng)費也一并計入當(dāng)期收入?？蒲许椖抠Y金預(yù)算的科目設(shè)置，開支范圍，財務(wù)驗收規(guī)范有明確的規(guī)定，科研預(yù)算中無轉(zhuǎn)撥經(jīng)費專用科目，項目牽頭承擔(dān)單位和課題承擔(dān)單位確認(rèn)的項目資金收入僅限于本單位承擔(dān)部分的經(jīng)費經(jīng)費預(yù)算，所以承擔(dān)項目、課題的單位往往還承擔(dān)著代行立項部門轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的功能。按照相關(guān)規(guī)定，相關(guān)合作項目款財務(wù)會計全部計入“預(yù)收賬款”科目，預(yù)算會計計入“預(yù)算事業(yè)收入”不妥當(dāng)。（二）科研項目預(yù)算的實施和會計核算結(jié)合度不高，相關(guān)管理及服務(wù)成本未能在項目經(jīng)費中核算完整科研項目的預(yù)算編制主要是科研人員按照項目資金管理辦法定義的預(yù)算科目結(jié)合科研任務(wù)對預(yù)計發(fā)生的各類支出進(jìn)行的經(jīng)費概算，由于對預(yù)算內(nèi)容的理解、口徑和財務(wù)管理存在的差異，編制過程中科研人員和財務(wù)缺乏有效的溝通，在實際執(zhí)行科技任務(wù)過程中科研人員對預(yù)算執(zhí)行有缺乏實際使用的分析和跟蹤，特別是近年來國家對科研人員的減負(fù)力度不斷加大，越來越多預(yù)算的變更由研究組長自行決定，減少了單位內(nèi)部對科研預(yù)算調(diào)整的審批環(huán)節(jié)，加劇了預(yù)算目標(biāo)與實際核算的差異。政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定要求科學(xué)事業(yè)單位按照合同完工進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，提高了核算管理要求。不同類型的科研合同在選擇合同進(jìn)度方法上衡量標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，具體實施不僅需要合理的技術(shù)方法外如何和項目任務(wù)的實際實施進(jìn)度相結(jié)合需要專業(yè)的管理程序?？蒲许椖康馁Y金由直接費用和間接費用組成，其中間接費用是指承擔(dān)單位在組織實施項目過程中發(fā)生的在直接費用中列支的相關(guān)費用，它是直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例核定的，僅僅是對科學(xué)事業(yè)單位實際提供的管理服務(wù)的補(bǔ)助支出，并沒有完整反映項目承擔(dān)單位對科研項目的真實投入。（三）間接經(jīng)費計提和使用隨意性較大，較難體現(xiàn)計提經(jīng)費和項目之間的配比關(guān)系間接費用在科研項目中分兩部分，一是指承擔(dān)單位在科研項目組織實施過程中無法在直接費用中列支的相關(guān)費用，主要包括承擔(dān)單位為科技項目提供的房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗，以及有關(guān)管理費用的補(bǔ)助支出；另一部分是激勵科研人員的績效支出。對前者計提的依據(jù)比較隨意，一般是在收到項目經(jīng)費時直接將間接經(jīng)費計提，沒有實際配比承擔(dān)單位對科研項目提供保障的費用支出。按照政府會計的核算要求，在財務(wù)會計計提間接費用的同時預(yù)算會計通過非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財政撥款結(jié)余科目實現(xiàn)預(yù)轉(zhuǎn)銷，在實際發(fā)生支出時預(yù)算會計才計入“事業(yè)支出”。該筆預(yù)提費用的實際支付和預(yù)算執(zhí)行是不匹配的，若不加強(qiáng)管理甚至?xí)霈F(xiàn)項目執(zhí)行期已經(jīng)結(jié)束，而預(yù)算尚未執(zhí)行完畢的情況，可能會影響科研項目得結(jié)題驗收。（四）對科研項目核算管理定位模糊，雙分錄核算體系對項目明細(xì)核算要求不清晰政府預(yù)算會計明確規(guī)定事業(yè)單位因開展科研以及輔助活動的專項資金，要按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，所以一般情況下通過預(yù)算會計實現(xiàn)項目獨立核算是常規(guī)思路，但是預(yù)算會計的收付實現(xiàn)局限了項目核算和經(jīng)費驗收管理，難以反映項目資金的績效。預(yù)算會計僅從資金的流入和流出為依據(jù)進(jìn)行記賬，一筆業(yè)務(wù)會分兩次甚至多次入賬。比如勞務(wù)費，在實際支付時如果涉及個人所得稅的，一般業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月將個人實際取得部分計入核算的項目，個稅部分是在實際匯繳稅務(wù)部門時再計入核算的項目，支付是不同步的?？蒲许椖吭隍炇諏徲嫮h(huán)節(jié)對支付的款項認(rèn)定也不僅僅以貨幣資金的流出為依據(jù)，還要和科研項目對支出費用取得的結(jié)果，例如測試化驗加工的報告以及發(fā)票等相關(guān)結(jié)算依據(jù)才能認(rèn)定為預(yù)算的有效執(zhí)行，體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則和資金的實際使用效益。因此按照用反映資金流量的預(yù)算會計來核算科技項目，會存在同一個業(yè)務(wù)存在跨期支付的情況，實際支出分散在不同月份甚至年份。由于科研人員知識結(jié)構(gòu)的差異，一項業(yè)務(wù)在會計核算中多次出現(xiàn)，不利于科研和管理人員對項目任務(wù)書約定的科研預(yù)算的執(zhí)行和分析管理。二、新政府會計制度下完善科研事業(yè)單位科研項目經(jīng)費核算的建議（一）科研項目應(yīng)在政府會計“雙分錄中”中同時輔助核算明細(xì)，規(guī)范收入記賬方式科研項目在執(zhí)行政府會計制度時財務(wù)會計核和預(yù)算會計都應(yīng)該按照項目進(jìn)行明細(xì)核算，在當(dāng)前會計核算電子化條件成熟的條件下，財務(wù)和會計同時進(jìn)行項目明細(xì)核算，不會增加會計人員的負(fù)擔(dān)，通過對財務(wù)會計和預(yù)算會計同時進(jìn)行項目核算，能全面地反映科技項目資金使用效益，完整有效地對項目的預(yù)算執(zhí)行實施績效評價。項目牽頭承擔(dān)單位和課題承擔(dān)單位取得的轉(zhuǎn)撥資金財務(wù)會計應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”科目并按照項目核算。項目牽頭承擔(dān)單位和課題承擔(dān)單位根據(jù)任務(wù)約定或進(jìn)度實際轉(zhuǎn)撥時只需借記“其他應(yīng)付款”科目并按照項目核算。轉(zhuǎn)撥資金最終不形成項目牽頭單位或者課題承擔(dān)單位的預(yù)算事業(yè)收入，故預(yù)算會計不必核算。（二）建立“業(yè)財”融合的管理機(jī)制，完善信息化建設(shè)，提高項目核算能力鑒于目前國家對科研人員的減負(fù)力度不斷加大，科研人員對科研項目的自主權(quán)也進(jìn)一步擴(kuò)大，由于各種研究任務(wù)實施的特殊性，對科研項目預(yù)算管理，科研預(yù)算科目的使用變化較大。財務(wù)人員應(yīng)該熟悉了解各類科研計劃項目的運作模式、管理制度，樹立起財務(wù)管理為科研服務(wù)的理念，同時科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮科研財務(wù)助理的作用，通過培訓(xùn)，交流等形式完善科研財務(wù)助理對財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，通過科研財務(wù)助理這個科研人員和財務(wù)人員的溝通橋梁，從科研項目預(yù)算，預(yù)算調(diào)整，財務(wù)報銷多個方面入手，加強(qiáng)溝通和交流。并充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息交流的便利和優(yōu)勢，在科研項目預(yù)算執(zhí)行過程中及時掌握情況，為項目的會計核算，財務(wù)驗收提供專業(yè)化指導(dǎo)。為滿足科研項目財務(wù)會計核算中單位投入的公共管理的分?jǐn)偤推ヅ?，?yīng)呼吁提高間接經(jīng)費提取的比例，如將直接經(jīng)費中的設(shè)備費也計入提取的基數(shù)中去?？蒲许椖吭谪攧?wù)會計核算中按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，是費用和收入配比的原則，按照相關(guān)規(guī)定，可采用成本法、工作量法和完工進(jìn)度法確定合同完成進(jìn)度。上述方法的實施需要建立完整的工作程序，建議結(jié)合科研項目，年度預(yù)算以及中期檢查結(jié)果，按照實際發(fā)生的費用，評估任務(wù)完成情況，合理反映項目執(zhí)行進(jìn)度。鑒于科研任務(wù)的專業(yè)性和復(fù)雜性，財務(wù)部門需要和科研業(yè)務(wù)管理部門，建立良好的協(xié)作關(guān)系，以科學(xué)的評估任務(wù)完成進(jìn)度。通過信息化建設(shè)一個涵蓋科研項目立項、預(yù)算、審核、實施、調(diào)整、核算、內(nèi)部監(jiān)督等科技項目管理內(nèi)容的數(shù)據(jù)庫，并將信息交流整合一起，實現(xiàn)科研項目各類數(shù)據(jù)的管理共享，既有利于對科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)項目的各類數(shù)據(jù)分析，同時方便各類人員的溝通，為科技項目實施和數(shù)據(jù)的使用和對規(guī)范履行提供環(huán)境支撐。（三）完善間接經(jīng)費管理，推進(jìn)項目全成本核算間接經(jīng)費的計提應(yīng)該反映出科研項目在實施工程中課題承擔(dān)單位提供的管理服務(wù)的合理分?jǐn)?，通過對本單位承擔(dān)的科技項目分析尋找合理的共同點折算成比例對房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗合理分?jǐn)偅渌嚓P(guān)管理費用的補(bǔ)助也應(yīng)按照貢獻(xiàn)大小在所承擔(dān)科研項目之間分?jǐn)倯?yīng)承擔(dān)的份額。上述分?jǐn)偛粌H僅以項目預(yù)算金額為限，應(yīng)反映項目在實施中的實際耗用。建議對提取的間接費用做好日常備查，在科研項目合同期內(nèi)按照分?jǐn)傎M用的種類和金額，有計劃的均衡支出，以完成項目的預(yù)算支出。（四）以財務(wù)會計為主，細(xì)化核算內(nèi)容從項目預(yù)算資金使用績效評價的角度看財務(wù)會計的核算更能反映項目資金使用的績效成果。通過會計軟件能夠完全滿足科研項目全部預(yù)算包括轉(zhuǎn)撥經(jīng)費在項目全部執(zhí)行期內(nèi)的流動情況，費用類、資產(chǎn)類以及往來款項都可以以項目為主線通過財務(wù)軟件的設(shè)置而反映在一張報表上且一目了然。科研項目預(yù)算會計的明細(xì)核算則可以作為財務(wù)會計補(bǔ)充和延伸。