會計(jì)基礎(chǔ)知識稅務(wù)版(第九章)

會計(jì)基礎(chǔ)知識?稅務(wù)版9

財(cái)產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點(diǎn)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)的會計(jì)賬簿進(jìn)行對賬/錯賬更正等審核工作后,就可以結(jié)賬并編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告了。但為了確保財(cái)務(wù)會計(jì)報告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性，《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》第二十條要求，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告前應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，即進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的基礎(chǔ)。本部分主要介紹實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度，財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容、方法以及清查的內(nèi)容、方法以及清查結(jié)果的處理。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1.1財(cái)產(chǎn)清查的含義1.財(cái)產(chǎn)清查的含義財(cái)產(chǎn)清查也叫財(cái)產(chǎn)檢查，是指通過盤點(diǎn)實(shí)物及存款、核對賬目、查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算的專門方法。2.財(cái)產(chǎn)清查的原因（1）在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；（2）財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化；9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類（3）在財(cái)產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯誤；（4）由于管理不善或工作人員失職，造成財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等；（5）貪污盜竊、營私舞弊造成的損失；（6）自然災(zāi)害造成的非常損失；（7）未達(dá)賬項(xiàng)引起的帳賬、帳實(shí)不符等。3.財(cái)產(chǎn)清查的意義（1）保證帳實(shí)相符，使會計(jì)資料真實(shí)可靠；（2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類（3）挖掘財(cái)產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；（4）保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行；小知識：《會計(jì)法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報表的有關(guān)內(nèi)容相符。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍的不同分為全面清查和局部清查（1）全面清查全面清查是指對所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對。其清查對象主要包括：原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、現(xiàn)金、短期存（借）款、有價證券及外幣、在途物資、委托加工物資、往來款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等。全面清查范圍廣，工作量大，一般在年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時進(jìn)行。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類（2）局部清查局部清查也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要只對財(cái)產(chǎn)中某些重點(diǎn)部分進(jìn)行的清查。如流動資金中變化較頻繁的原材料、庫存商品等，除年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要隨時輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。各種貴重物資要每月至少清查一次，庫存現(xiàn)金要天天核對，銀行存（借）款要按銀行對賬單逐筆核對。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類2.按財(cái)產(chǎn)清查的時間分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查時間的不同分為定期清查和不定期清查。（1）定期清查定期清查是指在規(guī)定的時間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在年、季、月終了后進(jìn)行。（2）不定期清查不定期清查也稱臨時清查，是指根據(jù)實(shí)際需要臨時進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員、企業(yè)撤銷、合并或發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失等情況時所進(jìn)行的清查。定期清查和不定期清查的范圍應(yīng)視具體情況而定，可 全面清查也可局部清查。財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1.3財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，它是以賬簿記錄為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動數(shù)依據(jù)會計(jì)憑證在明細(xì)賬、日記賬中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時在賬上結(jié)算出各種財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，在財(cái)產(chǎn)清查時，根據(jù)賬面記錄確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資盤盈和盤虧，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時了解各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理。缺點(diǎn)：核算工作量大。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類2.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制，是以期末具體盤點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常根據(jù)有關(guān)憑證在相關(guān)賬簿澡登記財(cái)產(chǎn)物資的增加為數(shù)，不登記減少數(shù)，不登記減少數(shù)，每到期末，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)按“期初結(jié)存+本期增加數(shù)－本期實(shí)存數(shù)＝本期減少數(shù)”的公式，倒算出本期的減少數(shù)，記入相關(guān)明細(xì)賬。優(yōu)點(diǎn)：日常工作量小，簡化核算手續(xù)。缺點(diǎn)：不能隨時反映財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存動態(tài)，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于賬簿記錄來加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理工作。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法1.庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查，包括人民幣和各種外幣的清查，都是采用實(shí)地盤點(diǎn)即通過點(diǎn)票數(shù)來確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后以實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明帳實(shí)是否相符。（1）每日業(yè)務(wù)終了，出納人員都應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。（2）專門班子清查盤點(diǎn)時，出納人員必須在場，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)，還應(yīng)注意有無違反現(xiàn)金管理制度的現(xiàn)象，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表，并由盤點(diǎn)人員和出納人員簽章。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法2.銀行存款的清查銀行存款的清查是通過存款單位與開戶銀行核對賬目進(jìn)行的。具體方法：1.在核對賬目前，存款單位檢查銀行存款日記賬記錄是否完整正確，逐一核對銀行存款收款憑證和付款憑證是否全部入賬。2.收到銀行對賬單后，應(yīng)將銀行存款賬戶與對賬單逐筆核對增減額和同一日期的余額。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法

對于賬簿記錄錯記、漏記、應(yīng)及時查清更正；

對于由于雙方憑證傳遞時間上的差異而發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在查明后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯；如果不相等，說明記賬有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并予以更正。未達(dá)賬項(xiàng)所謂“未達(dá)帳項(xiàng)”，是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法企業(yè)單位與銀行之間的未達(dá)帳項(xiàng)，有以下四種情況：（1）存款單位已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）存款單位已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，存款單位尚未收款入賬；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，存款單位尚未付款入賬。上述（1）、（4）兩種情況會使存款單位賬戶賬面余 額大于開啟銀行對賬單存款余額；（2）、（3）兩種情況會使存款單位銀行存款賬戶余 額小于開戶對賬單存款余額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年

月

日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬賬面余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減；銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法例9－1：E:\快盤\國稅會計(jì)培訓(xùn)\第九章例題\例9－1.xls經(jīng)過調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，既不等于本單位銀行存款日記賬賬面余額，也不等于銀行對賬單存款余額，而是本單位銀行存款的實(shí)有數(shù)。銀行存款的清查方法，也適用于對銀行借款的清查。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法3.往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)清查是通過同對方單位核對項(xiàng)目進(jìn)行的，往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)等。具體方法：

首先檢查本單位各項(xiàng)往來款項(xiàng)賬簿記錄，確認(rèn)無誤后，編制對賬單，通過電函、信函寄發(fā)或派人送交對方面詢等方式，請對方進(jìn)行核對。對賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆抄列，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。

對方單位核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不符，應(yīng)將有關(guān)情況在回單上注明，或另抄對賬單退回，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法4.實(shí)物清查對于各種實(shí)物如材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等，都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查。（1）實(shí)物盤點(diǎn)即通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量。其適用的范圍較廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法（2）技術(shù)推算采用這種方法，對于財(cái)產(chǎn)物資不是逐一清點(diǎn)計(jì)數(shù)，而是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量。這種方法只適用于成堆量大而價值又不高難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。實(shí)物盤點(diǎn)后，填寫盤存單盤存單是記錄實(shí)物結(jié)果的書面文件，也是反遇財(cái)產(chǎn)物資在盤點(diǎn)日期實(shí)有數(shù)的原始憑證，參加清查人員和實(shí)物保管人員均應(yīng)在盤點(diǎn)單上簽名。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法根據(jù)盤存單和相關(guān)賬簿資料編制實(shí)存賬存對比表。實(shí) 存賬存對比表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析 賬實(shí)不符的原因和劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法

稅法中關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的處理，不同稅種都有明確的規(guī)定，包括損失的認(rèn)定、損失金額的確定等問題。如《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，在提交稅法規(guī)定的證明材料后，經(jīng)過審批可以稅前扣除。稅務(wù)人員在面對財(cái)產(chǎn)損失，必須充分運(yùn)用企業(yè)財(cái)產(chǎn)清 查中使用的原始資料，在確定其真實(shí)性的基礎(chǔ)上，結(jié) 合稅法的規(guī)定，做了賬正確的稅務(wù)處理。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

通過財(cái)產(chǎn)清查，確定清查資料和賬簿記錄之間的差異，查明原因，區(qū)別不同性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，針對發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)，在查明其性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。

對財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)物資的差異以及對差異的處理，都應(yīng)當(dāng)在賬簿上予以反映，及時進(jìn)行賬簿記錄調(diào)整。首先將已查明的盤盈、盤虧和毀損情況，根據(jù)清查中的原始憑證，編制記賬憑證，在賬簿上據(jù)實(shí)登記；然后按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，對差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，即對財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方發(fā)生額：

發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額發(fā)生額：

發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額余額：余額：尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)額大于尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額的差額尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額大于尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額的差額9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理9.3.1固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計(jì)處理1.盤盈借：固定資產(chǎn)（按盤盈固定資產(chǎn)的重置價值）貸：以前年度損益調(diào)整2.盤虧

發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)賬面原始價值減去累計(jì)折舊的差額）累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)賬面原始價值）9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

報經(jīng)批準(zhǔn)，根據(jù)處理意見作為營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢9.3.2流動資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計(jì)處理1.盤盈

發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料等（按盤盈流動資產(chǎn)的價值）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理2.盤虧

出