2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之固定資產(chǎn)

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于固定資產(chǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。?1.定義：?固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。?2.特征：(必須同時(shí)具備)(多選)?(1)企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不是直接用于出售。(如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自用的汽車)?(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(注意：無價(jià)值標(biāo)準(zhǔn))?3.科目設(shè)置?(1)“固定資產(chǎn)”科目?“固定資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。?借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;?貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;?余額：期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。?對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。?(2)“累計(jì)折舊”科目?“累計(jì)折舊”科目是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，核算在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟恼叟f金額。?貸方：登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加;?借方：登記已提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷;?期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。?該科目可按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。?(3)“固定資產(chǎn)清理”科目?“固定資產(chǎn)清理”科目為資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。?借方：登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用;?貸方：登記固定資產(chǎn)清理完成的處理;?期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)。?(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。?若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。?【例l0—l3】ABCGS購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為60000元。增值稅稅額為10200元，另支付運(yùn)輸費(fèi)l000元、包裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)ABCGS屬于增值稅一般納稅人。?[答疑編號(hào)1670100501]?『正確答案』?借：固定資產(chǎn)63000?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200?貸：銀行存款73200?【例題·多選題】一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)，下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值核算的有()。?A.包裝費(fèi)?B.保險(xiǎn)費(fèi)?C.購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅?D.運(yùn)輸費(fèi)?[答疑編號(hào)1670100502]?『正確答案』ABD?【例題·多選題】(2010)甲GS于2010年3月2日購(gòu)入不需安裝機(jī)器一臺(tái)，價(jià)格80000元，運(yùn)輸費(fèi)2000元，以銀行存款支付，甲GS會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有()。?A.借：在建工程80000?管理費(fèi)用2000?貸：銀行存款82000?B.借：固定資產(chǎn)80000?管理費(fèi)用2000?貸：銀行存款82000?C.借：在建工程82000?貸：銀行存款82000?D.借：固定資產(chǎn)82000?貸：銀行存款82000?[答疑編號(hào)1670100503]?『正確答案』ABC?購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理圖示如下?(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理?1.折舊的定義?固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因，其價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到相應(yīng)的產(chǎn)品中，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊分?jǐn)偂?企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。?2.影響折舊的因素(多選)：?(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。?(2)預(yù)計(jì)凈殘值。?(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。?(4)固定資產(chǎn)的使用壽命。?①固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。?②固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗。?③固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗。?④法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。?注意：沒有折舊方法?3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的空間范圍?除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：?(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。?(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。?4.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間范圍?(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。?當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;?當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。?(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。?(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。?【例題·判斷題】(2009)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊。()?[答疑編號(hào)1670100504]?『正確答案』×?【例題·單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是()。?A.900000元?B.680000元?C.1250000元?D.1030000元?[答疑編號(hào)1670100505]?【答案】A?【例題·單選題】某GS在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月底計(jì)算成本時(shí)，提取折舊的固定資產(chǎn)原值為()萬元。?A.200?B.300?C.100?D.120?[答疑編號(hào)1670100506]?『正確答案』A?【例題·多選題】ABCGS2010年2月應(yīng)計(jì)提折舊額為120000元，2月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為10000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為25000元;2009年3月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為28000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為21000元。ABCGS2009年3月份和4月份應(yīng)計(jì)提折舊額分別為()元。?A.105000B.127000?C.134000D.112000?[答疑編號(hào)1670100507]?【答案】AD?【例題·單選題】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是()。?A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)?B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)?C.已提足折舊繼續(xù)使用的?D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)?[答疑編號(hào)1670100508]?『正確答案』B?【例題·多選題】(2009)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括()。?A.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力?B.預(yù)計(jì)有形損耗?C.預(yù)計(jì)無形損耗?D.法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用壽命的限制?[答疑編號(hào)1670100509]?『正確答案』ABCD?5.固定資產(chǎn)的折舊方法?企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。?年限平均法計(jì)算公式如下：?年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命(年)?月折舊率=年折舊率/12?月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率?【例題】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：?[答疑編號(hào)1670100601]?『正確答案』年折舊率=(1-2%)/10×100%=9.8%?月折舊率=9.8%÷12≈0.82%?月折舊額=200000×0.82%=1640(元)?【例題·多選題】采用“年限平均法”計(jì)算應(yīng)提折舊額，需要考慮的因素有()?A.規(guī)定的折舊年限?B.固定資產(chǎn)原值?C.實(shí)際凈殘值?D.預(yù)計(jì)凈殘值率?[答疑編號(hào)1670100602]?『正確答案』ABD?【例題·判斷題】固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是固定資產(chǎn)清理時(shí)，實(shí)際收回的殘值收入扣除實(shí)際清理費(fèi)用的數(shù)額。()?[答疑編號(hào)1670100603]?『正確答案』錯(cuò)?6.固定資產(chǎn)折舊的核算?根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目。并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。?對(duì)應(yīng)費(fèi)用科目：?基本生產(chǎn)車間——制造費(fèi)用;?管理部門——管理費(fèi)用;?銷售部門——銷售費(fèi)用;?在建工程用固定資產(chǎn)——在建工程;?經(jīng)營(yíng)出租——其他業(yè)務(wù)成本。?企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。?【例l0-l4】ABCGS有機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)可使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%;辦公樓一幢，原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)可使用50年.預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。?[答疑編號(hào)1670100604]?該GS賬務(wù)處理如下：?(1)分別計(jì)算折舊率和折舊額。?機(jī)器設(shè)備的年折舊率=(1-5%)/10=9.5%?機(jī)器設(shè)備的月折舊率=9.5%/12=0.79%?機(jī)器設(shè)備的月折舊額=200000×0.79%=l580(元)?辦公樓的年折舊率=(1-2%)/50=1.96%?辦公樓的月折舊率=1.96%/12=0.16%?辦公樓的月折舊額=1000000×0.16%=l600(元)?(2)編制會(huì)計(jì)分錄。?借：制造費(fèi)用l580?管理費(fèi)用l600?貸：累計(jì)折舊3180?固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理圖示如下?【例題·判斷題】(2010)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。()?[答疑編號(hào)1670100605]?『正確答案』√?【例題·單選題】(2009)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)殘值為5000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1000元，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，則該機(jī)器設(shè)備的月折舊率是()。?A.1.02%B.12.24%?C.1.04%D.2%?[答疑編號(hào)1670100606]?【答案】A?【解析】該機(jī)器設(shè)備的月折舊率=[1-(5000-1000)÷200000]÷8÷12×100%=1.02%。?(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理?固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損等。?處置的基本程序?1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。?2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)清理?！J記“銀行存款”?3.核算出售收入和殘料變價(jià)收入，計(jì)入固定資產(chǎn)清理?！栌洝般y行存款”或“原材料”?4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償，計(jì)入固定資產(chǎn)清理?！栌洝捌渌麘?yīng)收款”?5.核算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)?！J記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”?6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，計(jì)入固定資產(chǎn)清理。?屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目;?屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目。?【例l0-l5】ABCGS現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備，由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用2500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?[答疑編號(hào)1670100607]?『正確答案』ABCGS?(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理?借：固定資產(chǎn)清理50000?累計(jì)折舊450000?貸：固定資產(chǎn)500000?(2)收回殘料變價(jià)收入?借：銀行存款20000?貸：固定資產(chǎn)清理20000?(3)支付清理費(fèi)用?借：固定資產(chǎn)清理2500?貸：銀行存款2500?(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失?借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失32500?貸：固定資產(chǎn)清理32500?固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理圖示如下：?【例題·單選題】因自然災(zāi)害報(bào)廢的固