第1章 籌資業(yè)務核算

籌資業(yè)務核算企業(yè)會計實務1人民郵電出版社項目一知識目標技能目標素養(yǎng)目標1．熟悉吸收直接投資業(yè)務、銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置2．掌握吸收直接投資業(yè)務、短期借款業(yè)務、長期借款業(yè)務的核算方法1．能正確識別和審核籌資業(yè)務原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準確編制吸收直接投資業(yè)務的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準確編制短期借款、長期借款業(yè)務的記賬憑證知識目標技能目標素養(yǎng)目標1．培養(yǎng)認真、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L2．培養(yǎng)積極思考、勇于探索的創(chuàng)新思維習慣3．培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力知識目標技能目標素養(yǎng)目標目錄任務一吸收直接投資業(yè)務核算任務二銀行借款業(yè)務核算目錄任務一吸收直接投資業(yè)務核算任務二銀行借款業(yè)務核算（一）吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置（二）吸收直接投資業(yè)務核算該賬戶屬于所有者權益類賬戶。貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，借方登記投資者投入資本的減少，期末貸方余額反映企業(yè)實收資本總額。該賬戶可按投資者設置明細賬戶，進行明細分類核算。“實收資本”賬戶1吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算2“股本”賬戶該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內實際發(fā)行股票的數(shù)額。該賬戶貸方登記實際發(fā)行的股票票面總額，借方登記股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映股份有限公司期末股本總額。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算“資本公積”賬戶3該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)資本公積的增減變動情況。該賬戶貸方登記資本公積增加數(shù)額；借方登記資本公積減少數(shù)額；期末貸方余額，表示資本公積結余數(shù)額。該賬戶下應設置“資本（或股本）溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶，進行明細核算。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“銀行存款”賬戶；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”賬戶；實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶。接受現(xiàn)金資產投資1吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算1．股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產投資股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折價發(fā)行股票）。當股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產時，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積--股本溢價”賬戶。股份有限公司發(fā)行股票所支付的相關手續(xù)費、傭金等交易費用，如為溢價發(fā)行，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），無溢價或溢價不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算接受現(xiàn)金資產投資12．股份有限公司發(fā)行股票業(yè)務2接受非現(xiàn)金資產投資吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應以投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”賬戶；以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，貸記“實收資本”“股本”賬戶；1．接受投入固定資產投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價或股本溢價”賬戶。2接受非現(xiàn)金資產投資‘‘企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應以投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為材料物資的入賬價值；以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬；投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算2．接受投入材料物資練一練練一練1-1晴天有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為13000元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。晴天有限責任公司對原材料按實際成本進行日常核算。完成晴天有限責任公司賬務處理。借：原材料

100000應交稅費--應交增值稅（進項稅額）13000貸：實收資本--B公司

1130002接受非現(xiàn)金資產投資‘‘企業(yè)收到以無形資產方式投入的資本，應以投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為無形資產的入賬價值，借記“無形資產”賬戶；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“實收資本”“股本”賬戶；投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價或股本溢價”賬戶。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算3．接受投入無形資產實收資本增減變動業(yè)務3我國有關法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動，如企業(yè)擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到市場監(jiān)督管理部門的處罰。（1）符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資；（2）企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算實收資本增減變動業(yè)務3吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算1．實收資本（或股本）的增加增加資本的途徑核算方法接受投資者追加投資同一般企業(yè)接受資產投資業(yè)務資本公積轉增資本經(jīng)股東（大）會或類似機構決議借：資本公積--資本溢價（股本溢價）

貸：實收資本/股本盈余公積轉增資本經(jīng)股東（大）會或類似機構決議借：盈余公積

貸：實收資本/股本實收資本增減變動業(yè)務3在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時，應按照減資金額，借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶。吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算2．實收資本（或股本）的減少實收資本增減變動業(yè)務3吸收直接投資業(yè)務核算的賬戶設置吸收直接投資業(yè)務核算2．實收資本（或股本）的減少股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，在收購股票時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”賬戶；按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶；購回股票支付的價款高于面值總額的，按其差額，借記“資本公積--股本溢價”賬戶，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積以及未分配利潤，借記“盈余公積”“利潤分配--未分配利潤”賬戶。購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”賬戶；按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶；按其差額，貸記“資本公積--股本溢價”賬戶。引例分析引例分析借：銀行存款

3000000

原材料1000000

固定資產--機器設備619469.03應交稅費--應交增值稅（進項稅額）80530.97

無形資產300000貸：實收資本--北京萬佳投資有限公司2500000

實收資本--北京天逸投資有限公司1500000

實收資本--北京萬發(fā)投資有限公司1000000目錄任務一吸收直接投資業(yè)務核算任務二銀行借款業(yè)務核算（一）銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置（二）短期借款業(yè)務核算（三）長期借款業(yè)務核算“短期借款”賬戶1該賬戶屬于負債類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)短期借款的取得、償還和結存情況。該賬戶貸方登記企業(yè)實際借入的各種借款，借方登記償還的各種借款；期末余額在貸方，反映尚未歸還的各種借款累計總額。該賬戶可按債權人、借款種類和幣種設置明細賬戶，進行明細分類核算。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算“長期借款”賬戶2該賬戶屬于負債類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)長期借款的本金、利息以及外幣借款的折合差額情況。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的本金、轉銷的利息差額，借方登記償還的本金以及取得借款時實收金額和借款本金的差額；期末余額在貸方，反映尚未歸還的長期借款的攤余成本。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別設“本金”“利息調整”“應計利息”等明細賬戶，進行明細分類核算。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算“應付利息”賬戶3該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應付利息的發(fā)生、支付情況。該賬戶貸方登記按照合同約定計算的應付利息，借方登記實際支付的利息，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的利息。該賬戶一般應按債權人設置明細賬戶，進行明細分類核算。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算“財務費用”賬戶4該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產所需資金而發(fā)生籌資的費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財務費用，包括利息支出、匯兌損失以及相關手續(xù)費等，貸方登記平時發(fā)生的沖減財務費用的利息收益、匯兌收益以及于期末轉入“本年利潤”賬戶借方的財務費用凈額。由于期末時將本期確認的財務費用凈額結轉到“本年利潤”賬戶，因此，結賬后本賬戶無余額。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算1短期借款取得的核算企業(yè)從銀行或其他金融機構借入短期借款時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等內容。根據(jù)合同中注明的借款金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算2短期借款利息的核算企業(yè)應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息”賬戶；根據(jù)當期應計利息，借記“財務費用”賬戶；根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”賬戶。若企業(yè)借入的短期借款利息是按月支付的，或利息是在借款到期時與本金一起償還且利息數(shù)額不大，可以簡化核算手續(xù)，不采用預提辦法，而在實際支付或收到銀行計息通知時，直接將利息記入“財務費用”賬戶。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算2短期借款利息的核算企業(yè)的短期借款應按期結算或支付利息，短期借款利息一般按單利計算，計算公式為：短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款月利息=借款本金×年利率÷12短期借款日利息=借款本金×年利率÷360銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算3短期借款償還的核算企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。長期借款一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及企業(yè)保持長期經(jīng)營能力等方面，是企業(yè)非流動負債的重要組成部分。長期借款按照付息方式與本金的償還方式，可分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款、分期償還本息長期借款。長期借款按所借幣種，可分為人民幣長期借款和外幣長期借款。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算長期借款取得的核算1企業(yè)從銀行或其他金融機構借入長期借款時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等內容。根據(jù)合同中注明的借款金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算長期借款利息的核算2長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應當資本化的利息支出，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用；屬于研發(fā)期間并能夠資本化的利息支出，計入研發(fā)支出。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算長期借款償還的核算3企業(yè)在長期借款到期償還借款本金或者償還到期一次還本付息借款利息時，借記“長期借款--本金”或“長期借款--應計利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行借款業(yè)務核算的賬戶設置短期借款業(yè)務核算長期借款業(yè)務核算引例分析引例分析2月1日，取得短期借款借：銀行存款

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