第五章-流動(dòng)資產(chǎn)1

第五章流動(dòng)資產(chǎn)Ⅰ學(xué)習(xí)目標(biāo)◆庫存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆其他貨幣資金的核算◆應(yīng)收票據(jù)的核算◆應(yīng)收賬款的核算◆預(yù)付賬款的核算◆其他應(yīng)收款的核算第一節(jié)貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的、存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。（二）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.庫存現(xiàn)金收入與支出的范圍◆執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。2.企業(yè)庫存現(xiàn)金限額的確定◆企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開戶銀行核定。3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理◆當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行?！舨坏米КF(xiàn)金（以收抵支）。

◆使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開戶行審批?！艚⒔∪F(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符。（三）日常庫存現(xiàn)金收支的核算1.賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補(bǔ)助

期末余額×××銀行存款××××××管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬××××××2.核算舉例：

【例5-1】公司銷售產(chǎn)品，價(jià)款300元，增值稅銷項(xiàng)稅額51元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51

【例5-2】從銀行提取現(xiàn)金3000元。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。

【例5-3】用庫存現(xiàn)金500元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費(fèi)用500貸：庫存現(xiàn)金500★“管理費(fèi)用”，費(fèi)用類賬戶，表示增加。

【例5-4】現(xiàn)金3500元送存銀行。借：銀行存款3500貸：庫存現(xiàn)金3500

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示增加。（四）內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的會(huì)計(jì)處理

1.備用金清查的概念(1)概念

◆

企業(yè)事前支付給各所屬部門其日常零星開支所需的一筆固定金額的現(xiàn)金。(2)核算

◆可在“其他應(yīng)收款”下設(shè)“備用金”科目。◆可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。單獨(dú)設(shè)置時(shí)，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門撥給各部門周轉(zhuǎn)使用時(shí)，借“備用金”，貸“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；財(cái)務(wù)部門根據(jù)備用金報(bào)銷清單定期補(bǔ)足備用金時(shí)，借“管理費(fèi)用”，貸“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。（四）庫存現(xiàn)金清查的核算

★

財(cái)產(chǎn)清查：會(huì)計(jì)核算方法之一；對(duì)賬的內(nèi)容之一。1.庫存現(xiàn)金清查的概念與方法(1)概念

◆

將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。(2)方法

◆實(shí)地盤點(diǎn)法。2.庫存現(xiàn)金清查的原因

會(huì)計(jì)人員操作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（★重要的原始憑證）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人簽章出納員簽章盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)“現(xiàn)金日記賬”的余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額

4.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶（核算內(nèi)容具有兩種不同性質(zhì)：既核算盤虧，又核算盤盈）。賬戶結(jié)構(gòu)：比較特殊，見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)金盤虧◆現(xiàn)金盤虧處理◆登記現(xiàn)金盤盈◆現(xiàn)金盤盈處理營業(yè)外收入

×××庫存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款等××××××雙重性質(zhì)賬戶盤虧、盤盈【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未處理的盤虧賬面調(diào)整賬面調(diào)整盤虧處理盤盈處理★余額方向不確定，是雙重性質(zhì)賬戶的顯著特征5.核算舉例

【例5-5】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款200元。由于出納員的失誤造成。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：其他應(yīng)收款200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

【例5-6】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款300元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：管理費(fèi)用300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

【例5-7】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款1000元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：庫存現(xiàn)金1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：營業(yè)外收入1000二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算的相關(guān)問題1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存放銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

▲狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。

▲廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2.企業(yè)在銀行的開戶基本存款戶（結(jié)算戶）專項(xiàng)存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)）3.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（1）銀行票據(jù)結(jié)算方式

◆銀行匯票結(jié)算方式

◆銀行本票結(jié)算方式

◆商業(yè)匯票結(jié)算方式

◆支票結(jié)算（2）其他結(jié)算方式

◆匯兌結(jié)算方式

◆委托收款結(jié)算方式

◆托收承付結(jié)算方式等

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算

1.賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用

◆銷售收入◆購辦公品×××應(yīng)交稅費(fèi)◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫存現(xiàn)金×××

×××應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2.核算舉例

【例5-8】收到上月賒銷貨款200000元，存入銀行。借：銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款200000

【例5-9】開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款3500元。

借：管理費(fèi)用3500貸：銀行存款3500(三)銀行存款的清查1.概念

★將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單”的進(jìn)行核對(duì)的方法。2.與銀行對(duì)賬目的及可能出現(xiàn)的情況（1）目的：保證雙方記錄相符。（2）可能出現(xiàn)的情況

●存在未達(dá)賬項(xiàng)—應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。

●發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬—應(yīng)及時(shí)溝通、更正。

3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)與開戶銀行之間，由于傳遞單證（原始憑證）需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等，而造成對(duì)于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，其中一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的賬項(xiàng)。4.未達(dá)賬項(xiàng)的種類（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理在對(duì)賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。＝－＋銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法

——編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例

【例5-10】天天公司2×14年1月31日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為305100元，同日的銀行對(duì)賬單余額為297600元。經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）：（1）公司于1月30日開出支票購買辦公用品1500元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

類型：企業(yè)已付，銀行未付（2）1月30日公司開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款15000元，銀行已記賬，但尚未通知公司。類型：銀行已收，企業(yè)未收（3）1月31日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)1000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。類型：銀行已付，企業(yè)未付（4）公司于1月31日收到客戶交來的購貨支票，金額23000元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算,銀行方暫未記賬。類型：企業(yè)已收，銀行未收(類型1)297600305100③1000②15000④23000①1500319100319100

8.對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問題的強(qiáng)調(diào)（1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。（2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)賬面記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。

三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念

◆除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種具有專門用途的貨幣資金。（二）其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款▲信用保證金存款▲在途貨幣資金等

（三）賬戶設(shè)置

——以外埠（城市、城鎮(zhèn)）采購業(yè)務(wù)為例

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××在途物資等×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××進(jìn)項(xiàng)稅額原材料××××××驗(yàn)收入庫（四）核算舉例

【例5-11(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款100000元給采購地銀行開立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款100000貸：銀行存款100000

【例5-11(2)】從采購專戶支付貨款80000元，增值稅13600元。借：在途物資80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅13600貸：其他貨幣資金—外埠存款93600

【例5-11（4）】采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款6

400元轉(zhuǎn)回本地銀行。借：銀行存款6400※貸：其他貨幣資金—外埠存款6400

※

100000-93600=6400（元）【例5-11（3）】采購材料入庫。

借：原材料80000

貸：在途物資80000第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

◆應(yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念

◆企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品或提供勞務(wù)而持有的、尚未到期的商業(yè)款項(xiàng)。是企業(yè)擁有的債權(quán)。（二）應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分為：銀行承兌和企業(yè)承兌(銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票)兩種。2.按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。（三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一般應(yīng)無條件付款）。2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。3.具有更高的流動(dòng)性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。★特別提醒：支票不屬于“票據(jù)”！

（四）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定

會(huì)計(jì)上的兩種確認(rèn)方法：1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。2.帶息票據(jù)：收到時(shí)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。在持有票據(jù)的會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.賬戶設(shè)置

賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借款利息等費(fèi)用記入借方利息收入記入貸方：沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用——與發(fā)生的借款利息記入該賬戶借方處理方法相一致；而不作為企業(yè)的收入確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲面額▲到期收回?cái)?shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××銷項(xiàng)稅額2.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算

【例5-12】公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元。收到一張商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17000并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中記錄，以備查考

【例5-13】（續(xù)5-12）上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000

【例5-14】（續(xù)5-12）上述匯票到期，公司沒有收到票據(jù)款項(xiàng)。借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000

(2)帶息票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計(jì)算利息的票據(jù)。2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間

會(huì)計(jì)年度中期期末、年末、到期時(shí)。

★如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。

4）核算舉例

【例5-15】公司于2×14年10月31日銷售B產(chǎn)品一批。價(jià)款500000元，增值稅85000元。收到一張銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月(該年11月至次年4月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12＝0.5%

）3）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間

收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅85000

【例5-16】(續(xù)5-15)年度（2×14年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：

585000×6%÷12×2＝5850（元）

★其中的“2”為20×4年11、12兩個(gè)月。

★票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)收票據(jù)5850貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5850

【例5-17】(續(xù)5-15、5-16)票據(jù)到期（2×15年4月30日）收回款項(xiàng)：

★實(shí)際收款金額：

585000+585000×6%÷12×6＝602550（元）

★應(yīng)計(jì)入收款年度（2×15年）的票據(jù)利息：

585000×6%÷12×4＝11700（元）

★其中的“4”為2×15年的1、2、3、4四個(gè)月。

借：銀行存款602550貸：應(yīng)收票據(jù)590850※財(cái)務(wù)費(fèi)用11700※

“590850”為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)(585000+5850)。二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)沒有收到款項(xiàng)而形成的債權(quán)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)

●包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)

●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，就確認(rèn)為哪個(gè)期間的收入。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解!）（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定(計(jì)量)1.基本確定方法

◆按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

【例5-18】公司賒銷商品一批，售價(jià)200000元，增值稅34000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：

200000＋34000＋500＝234500（元）

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶，即總價(jià)法。在我國對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)扣除。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù))

【補(bǔ)例】公司賒銷商品一批,售價(jià)585000元(價(jià)款、稅金)，賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：

★應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即凈價(jià)法。在我國對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。10天以內(nèi)收到貨款：585000×2%＝11700（元）

20天以內(nèi)收到貨款：585000×1%＝5850（元）

20天以上收到貨款：585000×0%＝0（元）

10天以內(nèi)應(yīng)收貨款：585000－11700＝573300（元）10天以上應(yīng)收貨款：585000－5850＝579150（元）20天以上應(yīng)收貨款：585000－0＝585000（元）

折扣條件各收款期應(yīng)收回的貨款：應(yīng)收貨款－現(xiàn)金折扣凈額應(yīng)給予購貨方的現(xiàn)金折扣（四）賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲含價(jià)款、稅金▲收回價(jià)款數(shù)

和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價(jià)款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（五）核算舉例

【例5-18】公司賒銷商品一批，售價(jià)為200000元，增值稅34000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元。已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款234500貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34000銀行存款500

★應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。

★應(yīng)交稅費(fèi)34000元為售價(jià)乘以稅率17%所得。

【例5-19】

（續(xù)5-18）公司在約定的付款日收到對(duì)方所欠款項(xiàng)。借：銀行存款234500貸：應(yīng)收賬款234500【例5-20】（續(xù)5-18）上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對(duì)方開具的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)234500貸：應(yīng)收賬款234500

【例5-21】賒銷商品一批，售價(jià)500000元，增值稅85000元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，N/30。（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅85000（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到借：銀行存款573300（實(shí)收款）財(cái)務(wù)費(fèi)用11700（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款585000★11700為現(xiàn)金折扣；573300為實(shí)際收到的貨款。（3）如果上述款項(xiàng)在10天之后，20天內(nèi)收到借：銀行存款579150（實(shí)收款）財(cái)務(wù)費(fèi)用5850（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款585000（4）如果上述款項(xiàng)在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到。（沒有折扣！）借：銀行存款585000貸：應(yīng)收賬款585000（六）壞賬損失的核算1.壞賬損失的概念企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。2.處理方法(1)直接轉(zhuǎn)銷法將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用（“管理費(fèi)用”）的一種做法。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡單。缺點(diǎn)：會(huì)造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)期利潤水平，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。(2)備抵法按照謹(jǐn)慎性要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”賬戶

，待下期發(fā)生壞賬沖銷壞賬準(zhǔn)備的一種做法。（參見下頁賬戶）

我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法。

優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款×××

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)銀行存款××××××②××××××年末余額:上年多提數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù)◆各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù))

B年×××C年×××A年×××壞賬沖銷后又收回補(bǔ)提沖銷（2）核算舉例

【例5-22（1）】新世紀(jì)股份公司2×12年年末應(yīng)收賬款賬戶余額為1000000元,計(jì)算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為100000元。借：資產(chǎn)減值損失

100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

【例5-22（2）】該公司2×13年11月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款120000元無法收回。借：壞賬準(zhǔn)備120000

貸：應(yīng)收賬款120000

【例5-22（3）】2×13年年末，應(yīng)收賬款余額為900000元。應(yīng)持有壞賬準(zhǔn)備金額：900000×10%=90000調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備余額：100000-120000=-20000應(yīng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額：900000+20000=110000借：資產(chǎn)減值損失110000

貸：壞賬準(zhǔn)備110000

（2）同時(shí)做正常收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

【例5-22（4）】該公司2×14年2月收回在上年已確認(rèn)的壞賬20000元。（1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或勞務(wù)提供方一定金額款項(xiàng)而形成的債權(quán)。（二）賬戶設(shè)置銀行存款預(yù)付賬款原材料等××××××預(yù)付數(shù)收貨數(shù)價(jià)款數(shù)

◆價(jià)稅款◆價(jià)款數(shù)、×××◆補(bǔ)付數(shù)支付稅金應(yīng)交稅費(fèi)期末余額交納數(shù)×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）核算舉例

【例5-23】公司用銀行存款20000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購甲材料。借：預(yù)付賬款—某單位20000貸：銀行存款20000

【例5-24（1）】（續(xù)5-23）訂購的甲材料到貨。價(jià)款40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68000元。借：原材料—甲材料40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6800貸：預(yù)付賬款—某企業(yè)46800

【例5-24（2）】訂購甲材料款不足部分26800元（應(yīng)付46800－預(yù)付20000）用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位26800

貸：銀行存款26800★這時(shí)的26800元雖然也記入“預(yù)付賬款”賬戶借方，但為補(bǔ)付數(shù)，是為了結(jié)平該賬戶的記錄，而不是預(yù)付款數(shù)。四、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的概念企業(yè)產(chǎn)生的除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)的臨時(shí)債權(quán)。如職工個(gè)人的欠款等。（二）賬戶設(shè)置