【A有限公司會(huì)計(jì)信息失真問題探究9200字（論文）】

A有限公司會(huì)計(jì)信息失真問題研究目錄TOC\o"1-2"\h\u316541緒論 197121.1研究背景 144341.2研究?jī)?nèi)容 2162781.3研究方法 256291.4國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 361142理論基礎(chǔ) 4186492.1會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn) 4512.2會(huì)計(jì)信息失真的分類 4288892.3會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)容 5149693A有限公司會(huì)計(jì)信息失真問題分析 5112143.1A有限公司簡(jiǎn)介 5190383.2A有限公司會(huì)計(jì)失真情況介紹 6162413.3A有限公司財(cái)務(wù)信息失真分析 6134744A公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升對(duì)策 8173464.1完善和健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 8180464.2充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 9310754.3提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng) 1033454.4加強(qiáng)企業(yè)管理層誠(chéng)信建設(shè)，完善企業(yè)業(yè)績(jī)考察體系 1029665結(jié)束語(yǔ) 109494參考文獻(xiàn) 12[摘要]改革開放幾十年以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。不過大部分上市公司由于受利益的驅(qū)動(dòng)，對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛報(bào)漏報(bào)，無(wú)視法律法規(guī)的約束，給經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的沖擊。為了使財(cái)務(wù)信息使用者得到真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，促使企業(yè)健康發(fā)展，本文以A有限公司為研究對(duì)象，通過對(duì)其失真問題分析，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)失真；作假舞弊1緒論1.1研究背景國(guó)內(nèi)近幾年來(lái)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假的案例頻頻出現(xiàn)在大眾的視野中，使越來(lái)越多的投資人對(duì)會(huì)計(jì)這一行業(yè)喪失了信心，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展埋下了不小的隱患。財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，其后果就是直接導(dǎo)致投資者目標(biāo)轉(zhuǎn)移，把市場(chǎng)轉(zhuǎn)向國(guó)外，這種現(xiàn)象對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重沖擊。數(shù)據(jù)表明，近些年來(lái)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假違規(guī)的案例頻發(fā)，到2020年，已有數(shù)百余家上市企業(yè)由于不同程度的違規(guī)而被調(diào)查。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性對(duì)外界有著重要的作用，因?yàn)檫@是大部分投資者的參考依據(jù)，也是企業(yè)自身信用度的表現(xiàn)，更是經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)失真的行為會(huì)引起信用感危機(jī)，對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)的影響巨大，必須得到高度重視。國(guó)家這些年來(lái)也采取了許多手段來(lái)應(yīng)對(duì)這些現(xiàn)象，法律的不斷完善，市場(chǎng)監(jiān)管的質(zhì)量越來(lái)越嚴(yán)格。但是受利益的驅(qū)動(dòng)，仍有許多企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)鉆法律的空子，虛構(gòu)數(shù)據(jù)，填制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取利潤(rùn)最大化。他們對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改,對(duì)外界提供虛假的財(cái)務(wù)信息,嚴(yán)重誤導(dǎo)著投資者投資行為,使我國(guó)上市公司面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)加劇，對(duì)市場(chǎng)秩序造成了嚴(yán)重沖擊。本文以A有限公司為例，對(duì)其失真問題進(jìn)行分析，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策，對(duì)其他企業(yè)也具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。1.2研究?jī)?nèi)容本篇以A有限公司的案例為基礎(chǔ),針對(duì)其公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象進(jìn)行分析研究，然后找出相應(yīng)的對(duì)策，希望對(duì)其他公司起到借鑒作用，主要分為4章展開論述:（1）緒論，介紹了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的背景，會(huì)計(jì)失真的研究手段和主要的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)失真的研究成果。（2）理論基礎(chǔ)，主要包括會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息失真的分類和表現(xiàn)。（3）A有限公司會(huì)計(jì)信息失真問題分析，首先介紹了公司的基本情況，然后對(duì)財(cái)務(wù)失真現(xiàn)象事件進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，最后從幾個(gè)方面對(duì)該公司失真現(xiàn)象進(jìn)行舉例分析。（4）A公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升對(duì)策，針對(duì)公司出現(xiàn)的失真問題，從根源出發(fā)找到相應(yīng)的對(duì)策。1.3研究方法1.3.1文獻(xiàn)研究法通過在網(wǎng)絡(luò)上查找相關(guān)信息，圖書館借相關(guān)閱書籍翻閱，了解到關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息作假的各方面資料，并從大量資料中找到需要的研究成果，然后找出解決對(duì)策，對(duì)提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性提供理論依據(jù)。1.3.2案例分析法本文以A公司為案例來(lái)進(jìn)行分析，通過相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析，使文章的真實(shí)性和可靠性提高，增強(qiáng)了說(shuō)服力。舉例分析最后找出解決辦法。1.3.3定性分析法根據(jù)之前會(huì)計(jì)失真問題的研究成果，歸納分析，找到普遍的解決對(duì)策。論文以理論研究為主,運(yùn)用歸納方法定并結(jié)合所學(xué)知識(shí),對(duì)全文研究進(jìn)行分析，為上市公司的失真問題提出解決辦法。1.3.4定量分析法定量分析法主要是將信息以數(shù)據(jù)圖表的形式進(jìn)行分析，通過公司的財(cái)務(wù)報(bào)表獲取數(shù)據(jù)，進(jìn)行整理，分析公司的基本情況，比較直觀。1.4國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性一直都是社會(huì)關(guān)注的問題，它是信息使用者的重要參考依據(jù)，也是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)作假的出現(xiàn)自然吸引大批國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行研究分析，近些年來(lái)也有了一定的理論研究成果。1.4.1國(guó)外研究現(xiàn)狀Joke（2019）將失真定義為欺騙別人，并獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為，是一種犯罪行為。先進(jìn)行欺騙然后在獲利，與一般的作假意義不同。Kim(2019)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的根源，主要是公司管理層為了追求利益，無(wú)視法律法規(guī)所造成的現(xiàn)象。Bologna和Williams（2020）認(rèn)為會(huì)計(jì)作假是一種故意行為，主要目的是獲取最大利益，欺騙投資商。Ells（2020）將財(cái)務(wù)報(bào)告失真定義為通過相關(guān)手段，來(lái)?yè)p害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。從概念來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告失真與管理失真的關(guān)系是前者包含于后者的關(guān)系。Mops(2020)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)，是財(cái)務(wù)人員沒有遵循職業(yè)準(zhǔn)則，公司領(lǐng)導(dǎo)法律意思和責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致的，他們沒有抵擋住利益的誘惑，造成了財(cái)務(wù)失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。Wills(2021)提出公司的會(huì)計(jì)信息作假主要有倆個(gè)方面，會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)授意，前者是違法的行為，后者是授意改動(dòng)數(shù)據(jù)，屬于合法行為。1.4.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀徐龍（2019）提出會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的解決辦法，國(guó)家要完善法律法規(guī)，財(cái)務(wù)人員要提高職業(yè)素養(yǎng)，領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，加大市場(chǎng)監(jiān)管的力度等幾個(gè)方面進(jìn)行論述，總結(jié)了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的普遍對(duì)策。林雪（2019）指出了會(huì)計(jì)失真的主要原因，他認(rèn)為我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)作假事件頻出的原因是收利益驅(qū)動(dòng)，利潤(rùn)分配不合理，解決此問題的關(guān)鍵是明確產(chǎn)權(quán)，平衡不同利益者的權(quán)益，有利于降低利益相關(guān)者之間因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而產(chǎn)生的矛盾，這是一種值得借鑒的辦法。吳連勝（2020）提出的會(huì)計(jì)信息三分法，對(duì)如何解決失真問題有了一定參考。會(huì)計(jì)作假主要包括會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)操縱，這些現(xiàn)象對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了不好的影響。葛順（2020）提出了如何提高信息質(zhì)量的研究方向，他從會(huì)計(jì)信息需求質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量的闡述和分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的供給與會(huì)計(jì)信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。解決矛盾的基本思路是：改善會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。王夢(mèng)(2020)認(rèn)為我國(guó)傳統(tǒng)的文化特性也是影響公司會(huì)計(jì)信息失真的原因之一,道家的無(wú)為而治，任由市場(chǎng)自由發(fā)展，這種傳統(tǒng)的文化深深影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的操作行為。2理論基礎(chǔ)2.1會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)2.1.1經(jīng)營(yíng)成果失真部分上市公司為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，通過虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的手段，掩飾公司的虧損狀況，吸引投資人投資，謀取大量經(jīng)濟(jì)利益，有的公司采用做倆套賬的方法，一套反映正常的經(jīng)營(yíng)成果，一套虛構(gòu)數(shù)據(jù)，欺騙公眾。以此來(lái)實(shí)現(xiàn)非法收入。2.1.2編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告（1）資產(chǎn)負(fù)債表作假。部分公司因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和誘惑，針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)用、應(yīng)收賬款以及存貨等賬目，進(jìn)行隨意的修改，以此達(dá)到獲利目的。（2）實(shí)收資本作假。例如應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的，歸納到預(yù)收賬款這一科目當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的應(yīng)付工資科目進(jìn)行虛假修改，通過人為的非法手段提高了企業(yè)的成本水平，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)及稅收出現(xiàn)流失的不良現(xiàn)象。（3）利潤(rùn)表作假。針對(duì)利潤(rùn)表中的相關(guān)科目，更改數(shù)據(jù)，虛構(gòu)利潤(rùn)，混淆投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的判斷，吸引投資來(lái)牟利。2.1.3資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真我國(guó)當(dāng)前的大部分上市公司，存在著較為嚴(yán)重的資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真問題。由于企業(yè)當(dāng)中缺少完善的管理體系，內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較混亂，管理過于雜亂，證賬存在著極大不相符的問題，造成了企業(yè)賬面的資產(chǎn)價(jià)值早已無(wú)法最為真實(shí)地表現(xiàn)出當(dāng)前企業(yè)實(shí)際擁有的，早已報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也并未在賬面上進(jìn)行報(bào)廢處理。在實(shí)施資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的時(shí)候，部分環(huán)節(jié)存在著一定的虛假標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作也喪失其真實(shí)性。2.2會(huì)計(jì)信息失真的分類會(huì)計(jì)信息失真主要分為主觀性失真和客觀性失真?zhèn)z種，客觀性失真主要是會(huì)計(jì)法律法規(guī)不盡完善，相關(guān)的會(huì)計(jì)理論不夠成熟，財(cái)務(wù)人員自身能力不達(dá)標(biāo)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性造成的。主觀性失真主要是人為因素，公司領(lǐng)導(dǎo)層的直接授意，會(huì)計(jì)人員的參與，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行掩飾修改來(lái)達(dá)到某種目的。針對(duì)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的分析，要考慮全面，從這倆方面進(jìn)行研究，才能對(duì)其有更全面的認(rèn)識(shí)，最后找出解決對(duì)策。所以會(huì)計(jì)信息失真按照主客觀因素進(jìn)行分類,一類為客觀性失真,一類為主觀性失真,這兩者的區(qū)別在于上市公司管理層是否人為故意造成會(huì)計(jì)信息失真,是否為了達(dá)成某種目的，從中獲利利潤(rùn)。2.3會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)容會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求的表現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映的不真實(shí)，不完整，不可靠。會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)容主要包括標(biāo)準(zhǔn)性失真，違法性失真，專業(yè)性失真。（1）標(biāo)準(zhǔn)性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善，不標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的，主要分為倆方面：一種會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的會(huì)計(jì)信息能否絕對(duì)真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；一種是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是否達(dá)到要求。（2）違法性失真是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員或財(cái)務(wù)人員故意違反法律法規(guī)而導(dǎo)致的信息作假，這種行為對(duì)社會(huì)的危害極大，通常是利益引起的。（3）專業(yè)性失真是指財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，不能滿足復(fù)雜的會(huì)計(jì)工作，造成工作失誤。3A有限公司會(huì)計(jì)信息失真問題分析3.1A有限公司簡(jiǎn)介A有限公司于2005注冊(cè)，于2007年六月份，在我國(guó)北京市證券交易所正式掛牌上市，這是一家高新醫(yī)藥科技股份制的公司，研究的主要內(nèi)容是醫(yī)藥方面，經(jīng)營(yíng)范圍較全面。通過近些年來(lái)的不斷成長(zhǎng)與發(fā)展，A有限公司取到了許多研究成果，獲得了我國(guó)不少的榮譽(yù)稱號(hào)，并被列為河北省的著名商標(biāo)范疇。A有限公司主要經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品包括口服液、安神片、手術(shù)用藥以及動(dòng)物疫苗等等諸多的醫(yī)藥品。公司始終堅(jiān)持誠(chéng)信為本、質(zhì)量第一的經(jīng)營(yíng)原則，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有著不錯(cuò)的地位。公司堅(jiān)持以創(chuàng)新為動(dòng)力，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)公司每年投入大量的資金進(jìn)行醫(yī)藥研究，2018年累計(jì)投入研發(fā)資金30億元，占總收入的比重達(dá)到四分之一左右。公司一直堅(jiān)持著科研為本，創(chuàng)造健康生活，促使社會(huì)健康發(fā)展的理念，拼搏進(jìn)取、勇于創(chuàng)新，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的新跨越和新突破。公司在各方面也取得了一系列成果：搭建了完善的研發(fā)平臺(tái)，取得了可喜的研究成果，產(chǎn)品國(guó)際化以及承擔(dān)地方科研項(xiàng)目。3.2A有限公司會(huì)計(jì)失真情況介紹對(duì)A有限公司來(lái)說(shuō)，2017年是公司發(fā)展的黃金階段，營(yíng)業(yè)收入與之前相比取到了質(zhì)的飛越，同時(shí)這年也是發(fā)展轉(zhuǎn)折的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。從這一年開始，該公司向動(dòng)物疫苗的研發(fā)領(lǐng)域投入了大量的資金，隨后公司的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了巨大的改變：這一年公司取得了6億元人民幣的營(yíng)業(yè)總收入，與去年年的同期相比，增長(zhǎng)了120個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)的數(shù)額巨大，讓人驚嘆，并且獲得了1億元人民幣的凈利潤(rùn)，和16年的同期相比，增長(zhǎng)了168百分點(diǎn)。在整個(gè)營(yíng)業(yè)收入比重當(dāng)中，僅僅動(dòng)物疫苗研發(fā)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入就占據(jù)了一半以上的比重；到了2018年的時(shí)候，A公司的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)繼續(xù)增加，公司發(fā)展持續(xù)向好。從數(shù)據(jù)上來(lái)看，取得這樣的成果通常是公司經(jīng)營(yíng)方面的巨大成功，然而透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對(duì)比公司前幾年的數(shù)據(jù)，營(yíng)業(yè)收入取得翻倍甚至數(shù)倍的增長(zhǎng)，往往是不現(xiàn)實(shí)的，巨大收入的背后，潛藏著一系列的數(shù)據(jù)造假不實(shí)的違法現(xiàn)象。從2017年的年報(bào)當(dāng)中能夠看出，公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在明顯漏洞，領(lǐng)導(dǎo)層為了獲得投資，指示會(huì)計(jì)人員虛構(gòu)了大量不實(shí)數(shù)據(jù)，欺騙投資者。這樣的行為違反了我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重誤導(dǎo)了大量的投資者，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性十分值得深入調(diào)查和探究。同時(shí)，經(jīng)常為A有限公司出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也沒有揭露其中存在的作假現(xiàn)象，這是一個(gè)非常典型代表性的財(cái)務(wù)造假事件。2019年2月，對(duì)于A有限公司的會(huì)計(jì)信息失真案件的調(diào)查工作結(jié)果公布，并做出了下面的處罰決定：針對(duì)A公司給予嚴(yán)重的警告處罰，禁止參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一年，并對(duì)該公司的董事長(zhǎng)、董事以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給予嚴(yán)重警告處罰，同時(shí)給予不同程度的罰款。同時(shí)要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部整改，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并加強(qiáng)對(duì)該公司的監(jiān)管。3.3A有限公司財(cái)務(wù)信息失真分析3.3.1營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)失真分析表3-12015-2019年A公司利潤(rùn)表項(xiàng)目20152016201720182019營(yíng)業(yè)收入2333341325687604.864247445.992761550.225609687.8凈利潤(rùn)5222721.096178754.0817317606.221789950.95615780.52依據(jù)上表3-1的內(nèi)容能夠發(fā)現(xiàn)，在15年及16年這兩年當(dāng)中，A有限公司的凈利潤(rùn)始終處于500-600萬(wàn)的水平。但是，到了2017年的時(shí)候，A有限公司因?yàn)樯a(chǎn)出大量的動(dòng)物疫苗，參與公司經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中。所以2017年該公司收獲了5.4億元人民幣的總收入，與16年同期相比增長(zhǎng)了120多個(gè)百分點(diǎn)，凈利潤(rùn)更是突破了1個(gè)億的大關(guān)，與16年同期相比增長(zhǎng)了160多個(gè)百分點(diǎn)。在2018年的時(shí)候，A公司獲得了9300萬(wàn)元人民幣的總收入，并且凈利潤(rùn)高達(dá)1億元左右，這兩個(gè)數(shù)據(jù)與16年同期相比增長(zhǎng)了120多個(gè)百分點(diǎn)。通過以上數(shù)據(jù)能夠清晰地發(fā)現(xiàn)，A公司的營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)的變化狀況發(fā)生了巨大變化，這龐大的數(shù)據(jù)被后不得不引起人們的關(guān)注。例（3-1）A公司成立于2005年，是一家醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)。2008-2011年，該公司凈利潤(rùn)分別是2565萬(wàn)元、3959萬(wàn)元、5554萬(wàn)元和6026萬(wàn)元，四年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.21億元。可是其中有9000萬(wàn)元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)只有2000萬(wàn)元左右，近八成為虛構(gòu)手段所得。嚴(yán)重違反了我國(guó)的法律法規(guī)，造成了嚴(yán)重的社會(huì)后果。

2012年8月30日，北交所對(duì)A公司半年報(bào)存在虛假記載和重大遺漏的情況公開譴責(zé)，稱該公司在2012年半年度報(bào)告中虛增營(yíng)業(yè)收入1億元，虛增營(yíng)業(yè)成本1.26億元、虛增凈利潤(rùn)4026萬(wàn)元。且上述數(shù)據(jù)金額巨大，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表作假的行為。通過虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)吸引投資來(lái)獲取利益，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了沖擊。例（3-2）2013年5月，因A公司涉嫌信息披露違規(guī)被立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在涉嫌虛構(gòu)收入、虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。上市公司A公司惡性財(cái)務(wù)造假案嚴(yán)重影響了投資人的判斷，而且對(duì)于資源的合理配置和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也帶來(lái)了非常惡劣的后果。

3.3.2經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款與凈利潤(rùn)失真分析表3-2A公司2015-2019現(xiàn)金流量表項(xiàng)目20152016201720182019經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量2566596128014521518190558712199872540應(yīng)收賬款77721323046063173009785995849652449425凈利潤(rùn)5339721610785417310636217289505618780從上表3-2可以看出，對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，從凈利潤(rùn)的數(shù)據(jù)上來(lái)看，公司是這幾年時(shí)盈利的。該公司曾經(jīng)對(duì)外表示，近幾年年來(lái)研究的產(chǎn)品一直保持0.6的毛利率，從毛利率比例來(lái)看，這些產(chǎn)品的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)明顯，具有非常龐大的現(xiàn)金流量，然而實(shí)際卻不盡如此。A公司2015年實(shí)現(xiàn)5339萬(wàn)凈利潤(rùn)、2016年實(shí)現(xiàn)6108萬(wàn)凈利潤(rùn)、2017年實(shí)現(xiàn)17314萬(wàn)凈利潤(rùn)、2018年實(shí)現(xiàn)21748.9萬(wàn)凈利潤(rùn)、2019年實(shí)現(xiàn)56258.7萬(wàn)凈利潤(rùn)?？梢钥闯觯B續(xù)的利潤(rùn)增長(zhǎng)速度非?？?，背后資金流出速度也隨之加快。這主要是由于賒銷收入高估，而成本低估導(dǎo)致的。例（3-3）2018年5月10日，A公司發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》稱，公司通過核查，2017年之前，該公司業(yè)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，費(fèi)用及款項(xiàng)收付方面存在證賬不符的情況，并將之解釋為會(huì)計(jì)失誤處理所導(dǎo)致。與此同時(shí)，公司董事長(zhǎng)發(fā)表道歉信，卻并沒有提及財(cái)務(wù)差錯(cuò)出現(xiàn)的具體原因，只是簡(jiǎn)要說(shuō)明了公司在內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理等方面不完善。在A公司的現(xiàn)金流量表中發(fā)現(xiàn)，近幾年公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額占凈利潤(rùn)比重較低，說(shuō)明公司近幾年來(lái)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用了大量的現(xiàn)金。由此我們通過對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，發(fā)現(xiàn)A公司在現(xiàn)金流量上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)邏輯存在很大的出入，可以初步判定公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一定的問題，值得深入研究。例（3-4）A公司自2012年至2016年8月間，共投入資金5.8億元炒作本公司股票，并通過修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等幾種手段，將獲取的高額利潤(rùn)作為公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入向外界公布，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入虛增12.08億元。例（3-5）A公司公司于2012年設(shè)立了幾家分公司，然后向這些分公司發(fā)行了8000萬(wàn)元的普通股，A公司在沒有收到認(rèn)股款的情況下，就把它記錄為實(shí)收股本部分，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)。虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益8000萬(wàn)元。實(shí)際上，這8000萬(wàn)元根本就不存在。3.3.3掩飾交易事實(shí)掩飾交易事實(shí)就是通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)交易掩蓋的目的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中修改相關(guān)數(shù)據(jù)，掩人耳目，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)等行為。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，擔(dān)保事項(xiàng)與企業(yè)訴訟從屬于表外業(yè)務(wù)，但如果面對(duì)連帶責(zé)任，可能相應(yīng)損失較大，屬于重大或有事項(xiàng)。對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中如果沒有按照規(guī)定披露擔(dān)保事項(xiàng)或重大訴訟，將被視為掩飾交易事實(shí)，可利用其他應(yīng)付款與其他應(yīng)收款來(lái)實(shí)現(xiàn)。在A公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有詳細(xì)說(shuō)明與之存在密切關(guān)系的客戶信息。根據(jù)報(bào)道可知，不管是注冊(cè)信息、還是管理層信息等都存在相同點(diǎn)，令人疑惑。而這些存疑的信息在該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中卻沒有提及，外界毫不知情。例（3-6）在最新回復(fù)上交所問詢的公告中，A公司承認(rèn)，截至2019年7月19日，公司及子公司擁有現(xiàn)金總額為1.27億元，其中受限金額1.23億元，未受限金額377.87萬(wàn)元。公司一季報(bào)報(bào)表中的期末18.16億元貨幣資金，近17億元資金憑空蒸發(fā)。這種現(xiàn)象是嚴(yán)重違法的，隨后對(duì)其也展開了調(diào)查。例（3-7）2019年4月，A公司披露了《關(guān)于公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的公告》，經(jīng)公司自查，公司相關(guān)人員在處理2017年部分業(yè)務(wù)時(shí)存在虛假記載。然后相關(guān)部門高度重視并對(duì)其展開了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司通過虛假合同虛增營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本分別為9042萬(wàn)元和6072萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)32036萬(wàn)元，掩飾交易事，最后對(duì)該公司進(jìn)行嚴(yán)重警告并處罰。4A公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升對(duì)策4.1完善和健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)4.1.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)降低大股東持股比例,應(yīng)當(dāng)促使大股東適當(dāng)減持一部分股份,增加其他法人和個(gè)人的持股比例,讓控股方式變?yōu)橄鄬?duì)控股而不是絕對(duì)控股,改變一股獨(dú)大的現(xiàn)象,讓其他股東能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生制約。具體來(lái)說(shuō)可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓減持、集中競(jìng)價(jià)交易等方式，引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者和戰(zhàn)略投資者。機(jī)構(gòu)投資者在國(guó)外資本市場(chǎng)中十分成熟且發(fā)揮重要的監(jiān)管機(jī)制,他們的經(jīng)驗(yàn)和監(jiān)管能力比一般的個(gè)人投資者高得多,A公司可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者,利用其在資本市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)參與到公司監(jiān)管中。同時(shí)保證其持股比重,讓投資者有能力來(lái)制約股東的行為。通過機(jī)構(gòu)投資者的介入提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。讓員工參與員工持股制度,實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化,使得員工個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成一致,員工也能在企業(yè)日常運(yùn)行中發(fā)揮主人翁的作用,激勵(lì)員工對(duì)企業(yè)運(yùn)行監(jiān)督,從而減少舞弊行為和違規(guī)行為的發(fā)生。4.1.2完善董事會(huì)制度明確董事會(huì)與管間之間的權(quán)利。研究表明,董事與管理者的兩職讓一人擔(dān)任容易造成股東與管理者的合謀,管理者權(quán)力過大,得不到有效制約,從而損害到其他中小股東的利益。因此,針對(duì)A公司而言,必須明確界定兩者之間的職能范圍,使得董事長(zhǎng)和總經(jīng)理崗位由不同的人擔(dān)任,減少權(quán)利集中,讓董事會(huì)更多地發(fā)揮指導(dǎo)與監(jiān)督的作用,減少因個(gè)人權(quán)力集中造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)的情況。4.1.3保障監(jiān)事會(huì)職能明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能,通過完善公司制度保障其擁有足夠的權(quán)利和自主性,保障監(jiān)事的權(quán)益,讓監(jiān)事敢說(shuō)敢言,減少權(quán)力的滲透。保證監(jiān)事的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力,公司的職工監(jiān)事不具備財(cái)務(wù)知識(shí)背景,這就導(dǎo)致其不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn),因此公司在選用監(jiān)事會(huì)成員的時(shí)候要考慮具有綜合知識(shí)背景的人選。提高監(jiān)事會(huì)的工作積極性和行使監(jiān)督權(quán)的意愿,可以通過設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制,比如說(shuō)對(duì)于監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)公司提出改善意見的,要給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),讓其不僅僅作為看客,而是愿意加入到監(jiān)督隊(duì)伍中來(lái)。4.2充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能一個(gè)公司要想得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，必須要有完善的治理體系，其中內(nèi)部審計(jì)占有重要的地位，上述公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象，很大一部分原因就是內(nèi)部審計(jì)工作不到位，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。因此A公司必須要提高內(nèi)部審計(jì)這部分在公司的地位，展示其獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)中，構(gòu)成相互聯(lián)系和制約的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。股東可以通過監(jiān)事會(huì)完成監(jiān)督董事會(huì)的工作，由董事會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)工作，完成監(jiān)督管理者與總經(jīng)理的目的。內(nèi)部審計(jì)需要工作人員有較高的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)能力，因此公司要重點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，招募經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才。公司治理必須將結(jié)合內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，不斷完善內(nèi)部控制制度。4.3提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)工作的直接參與者，自身素質(zhì)將會(huì)直接影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，如果專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，不能適應(yīng)復(fù)雜的工作，將會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，給公司帶來(lái)無(wú)法估量的損失。因此會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)守職業(yè)準(zhǔn)則，堅(jiān)決不觸碰道德底線，努力適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。A公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，很大原因是會(huì)計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的異常，沒及時(shí)上報(bào)，忽視公司存在的數(shù)據(jù)問題。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)本公司的報(bào)告也沒有指出異常，從中也可看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制存在不足。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，面對(duì)這種情況應(yīng)該有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制業(yè)務(wù)質(zhì)量流程，多加審核來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4加強(qiáng)企業(yè)管理層誠(chéng)信建設(shè)，完善企業(yè)業(yè)績(jī)考察體系對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，有一個(gè)好的管理層是長(zhǎng)期發(fā)展的根本。在公司面臨困境的時(shí)候他們能站出來(lái)，勇于承擔(dān)，找到對(duì)策解決困難。但是目前大部分公司的管理層由于經(jīng)不住利益的誘惑，選擇弄虛作假，向外界提供虛假的財(cái)務(wù)信息，成為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的阻力，因此必須要加管理層的誠(chéng)信建設(shè)。對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，可以加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)管力度，努力提升他們的責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，樹立良好的企業(yè)信譽(yù)?？梢越⒐芾韺诱\(chéng)信檔案，如果出現(xiàn)失信的行為，堅(jiān)決辭退永不錄用。同時(shí)也要完善企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系，不要只看業(yè)績(jī)?cè)?，?yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行全面考核，從經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面入手，加強(qiáng)對(duì)他們考核力度。結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)信息失真的治理不是一朝一夕的事，它有一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，需要政府、企業(yè)以及個(gè)人的共同努力。從整體上看可以從宏觀和微觀倆個(gè)層面進(jìn)行治理。從微觀角度看，企業(yè)內(nèi)部要建立完善的運(yùn)營(yíng)體系，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系與監(jiān)督，防止出現(xiàn)公司只有一個(gè)聲音的現(xiàn)象，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力來(lái)適應(yīng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作，遵循法律法規(guī)，加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，不做財(cái)務(wù)造假的幫兇。

從宏觀角度看，國(guó)家要完善會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，與時(shí)俱進(jìn)，積極查找現(xiàn)有的漏洞。建立符合時(shí)代要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，健全監(jiān)督制度。讓企業(yè)在法制的軌跡上正常運(yùn)營(yíng)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是國(guó)家進(jìn)行宏觀管理的重要參考，在復(fù)雜多變的新時(shí)代下，企業(yè)要想走出一條自己的路，一定要注意財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，給自身樹立一個(gè)良好的社會(huì)形象。國(guó)家和企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假帶來(lái)的嚴(yán)重后果，積極尋找對(duì)策解決，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著健康的方向發(fā)展。

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