2019年注冊會計師《審計》試題（網友回憶版）

2019年注冊會計師《審計》試題（網友回憶版）

［單選題］1.下列審計程序中，不適用于細節(jié)測試的是（）。

A.函證

B.檢查

C.詢問

D.重新執(zhí)行

參考答案：D

參考解析：重新執(zhí)行適用于控制測試。

［單選題］2.運用審計進行細節(jié)測試時，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是

Oo

A.總體規(guī)模較大

B.總體變異性較大

C.誤拒風險較高

D.預計總體錯報較高

參考答案：B

參考解析：如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分

層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的

前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

［單選題］3,確定項目組內部的復核的性質.時間安排和范圍時，注冊會計師不應

當考慮的是0。

A.被審計單位的規(guī)模

B.評估的重大錯報風險

C.項目質量控制復核人員的經驗和能力

D.項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力

參考答案：C

參考解析：注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導.監(jiān)督以及對其

工作進行復核的性質,時間安排和范圍。對項目組成員指導監(jiān)督和復核時應當

考慮的因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度；（2）審計領域（3）評估的

重大錯報風險（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力

［單選題］4.通常無需包含在審計業(yè)務約定書中的是（）。

A.財務報表審計的目標與范圍

B.出具審計報告的日期

C.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

D.管理層和治理層的責任

參考答案：B

參考解析：審計業(yè)務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不

同，但應當包括以下主要內容：（1）財務報表審計的目標與范圍；（2）注冊會

計師的責任：（3）管理層的責任：（4）指出用于編制財務報表所適用的財務

報告編制基礎；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形成和內容以及

對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

［單選題］5.下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性的目的的

是（）

A.識別和評估重大錯報風險

B.決定風險評估程序的性質.時間安排和范圍

C.確定審計中識別出的錯報是否需要累積

D.評價已識別的錯報對審計意見的影響

參考答案：C

參考解析：注冊會計師使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的

有：（1）決定風險評估程序的性質.時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯

報風險；（3）確定進一步審計程序的性質,時間安排和范圍。在整個業(yè)務過程

中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據所獲得的新信息更新重要性。

在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別.賬戶余額和

披露而確定的較低金額的重要性水平來評價己識別的錯報對財務報表的影響和

對審計報告中審計意見的影響。選項C,根據明顯微小錯報臨界值來確定審計中

識別出的錯報是否需要累積。

［單選題］6.下列各項中，不影響審計證據可靠性的是（）

A.被審計單位內部控制是否有效

B.用作審計證據的信息與相關認定之間的關系

C.審計證據的來源

D.審計證據的存在形式

參考答案：B

參考解析：用作審計證據的信息與相關認定之間的關系，指的是審計證據的相

關性，不影響可靠性。

［單選題］7.下列有關財務報表審計的說法中錯誤的是（）

A.審計不涉及為如何利用信息提供建議

B.審計的目的是增強預期使用者對財務報告的信賴程度

C.審計只提供合理保證，不提供絕對保證

D.審計的最終產品是審計報告和己審計財務報表

參考答案：D

參考解析：審計的最終產品是審計報告。

［單選題］8.下列各項中，不屬于在審計工作底稿歸檔期間的事務性變動的是

Oo

A.對審計工作底稿進行分類和整理

B.刪除被取代的審計工作底稿

C.將在審計報告日后獲取的管理層書面聲明放入審計工作底稿

D.將在審計報告日前獲取的.與項目組相關成員進行討論后達成一致意見的審計

證據列入審計工作底稿

參考答案：C

參考解析：審計報告日后獲取的管理層書面聲明屬于新獲取的審計證據，不屬

于事務性變動。

［單選題］9.下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是()。

A.注冊會計師獲取審計證據的能力受到法律上的限制

B.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據

C.管理層可能不提供編制財務報表相關的全部信息

D.管理層在編制財務報表的過程中可能運用到判斷

參考答案：B

參考解析：審計的固有限制源于：(1)財務報告的性質；(2)審計程序的性質;

(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。選項AC,屬于審計程序的

性質導致的固有限制。選項D屬于財務報告的性質。

［單選題］10.下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易.賬戶余額和披露認定層次考慮重

大錯報風險

B.重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.重大錯報風險可進一步區(qū)分為固有風險和檢查風臉

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風臉

參考答案：C

參考解析：認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險，

選項C錯誤。

［單選題］11.下列有關審計證據的充分性和適當性的說法中，錯誤的是()

A.只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據才有證明力

B.審計證據的充分性和適當性分別是對審計證據數(shù)量和質量的衡量

C.審計證據的充分性會影響審計證據的適當性

D.審計證據的適當性會影響審計證據的充分性

參考答案：C

參考解析：注冊會計師需要獲取的審計證據的數(shù)量受審計證據質量的影響。審

計證據質量越高，需要的審計證據數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據的適當性

會影響審計證據的充分性。但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師

僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。選項c錯誤

［單選題］12.對于財務報表審計業(yè)務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制

運行有效性的審計證據時，下列選項中，注冊會計師無需考慮的是()。

A.控制是否是自動化控制

B.控制發(fā)生的頻率

C.控制是否是復雜的人工控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

參考答案：B

參考解析：關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，基

本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

［單選題］13.下列有關審計工作底稿復核的說法中錯誤的是（）。

A.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名和復核時間

B.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿

C.項目質量控制復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿

D.應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿

參考答案：B

參考解析：項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。項目合伙人復核的內容包

括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或

爭議事項：（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。

［單選題］14.下列有關注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說

法中，錯誤的是（）o

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策;注冊會計師應當考慮會計政策的變更

是否能夠提供更可靠.更相關的會計信息

B.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新

的會計準則

C.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協(xié)助被審計單位選用適當

的會計政策

D.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策

參考答案：C

參考解析：在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當關注被審計單位

選用了哪些會計政策.為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產生的影

響（選項C錯誤）。如果被審計單位變更了重要的會計政策;注冊會計師應當考

慮變更的原因及其適當性,即考慮：（1）會計政策變更是否是法律.行政法規(guī)或

者適用的會計準則和相關會計制度要求的變更；（2）會計政策變更是否能夠提

供更可靠，更相關的會計信息（選項A正確）。除此之外，注冊會計師還應當關

注會計政策的變更是否得到恰當處理和充分披露。當新的企業(yè)會計準則頒布施

行時,注冊會計師應考慮被審計單位是否應采用新頒布的會計準則，如果采用，

是否已按照新會計準則的要求做好銜接調整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要

的信息資料（選項B正確）。除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外，

注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注：（1）

是否采用激進的會計政策.方法.估計和判斷（選項D正確）；（2）財會人員是

否擁有足夠的運用會計準則的知識,經驗和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持

會計政策的運用，如人力資源及培訓.信息技術的采用.數(shù)據和信息的采集等。；

［單選題］15.對于內部控制審計業(yè)務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，

錯誤的是（）o

A.注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的

審計證據

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計

證據越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內對控制作出改變,注冊會計師應當對新的控制

和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據,注冊會計師應當獲取補充

證據,將期中測試結果前推至基準日

參考答案：C

參考解析：對于內部控制審計業(yè)務，注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前

一段足夠長的期間內有效運行的審計證據（選項A正確）,在整合審計中，注冊

會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間

保持一致，對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審

計證據越有力（選項B正確）。注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務旨在對基準

日內部控制有效性出具報告。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證

據,注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據，以證實剩余期間控制的

運行情況。在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師應當考慮相關因素

以確定需獲取的補充審計證據（選項D正確）。如果被審計單位為了提高控制

效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計師應當考慮這些變化

并適當予以記錄。如果注冊會計師認為新的控制能夠滿足控制的相關目標，而

且新控制已運行足夠長的時間,足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計

和運行的有效性,則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效

性。但是如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時的

控制風險評估具有重要影響;注冊會計師應當適當?shù)販y試這些被取代的控制的設

計和運行的有效性（選項c錯誤）。

［單選題］16.下列情形中，通?？赡軐е伦詴嫀煂ω攧請蟊碚w的可審計性

產生疑問的是（）o

A.注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮

B.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大疑慮

C.注冊會計師識別出與員工侵占資產相關的舞弊風險

D.注冊會計師識別出被審計單位嚴重違反稅收法規(guī)的行為

參考答案：A

參考解析：如果通過對內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整

體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的

審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取

充分.適當?shù)膶徲嬜C據以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮

（選項a正確）。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

［單選題］17.下列各項中，通常不能應對與會計估計相關的重大錯報風險的是

（）o

A.復核上期財務報表中會計估計的結果

B.測試管理層在作出會計估計時采用的關鍵假設

C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性

參考答案：A

參考解析：在應對評估的重大錯報風險時,注冊會計師應當考慮會計估計的性

質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提

供有關會計估計的審計證據（選項C正確）。（2）測試管理層如何作出會計估

計以及會計估計所依據的數(shù)據（選項B正確）。（3）測試與管理層如何作出會

計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序（選項D正確）。

（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

［單選題］18.下列有關實質性分析程序的說法中，錯誤的是O。

A.實質性分析程序達到的精確度低于細節(jié)測試

B.實質性分析程序提供的審計證據是間接證據；因此無法為相關財務報表認定提

供充分.適當?shù)膶徲嬜C據

C.實質性分析程序并不適用于所有財務報表認定

D.注冊會計師可以對某些財務報表認定同時實施實質性分析程序和細節(jié)測試

參考答案：B

參考解析：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至

可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析

程序（選項B錯誤）。

［單選題］19.下列因素中，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時無需考慮的是

（）O

A.是否為首次接受委托的審計項目

B.前期審計中識別出的錯報的數(shù)量和性質

C.是否存在值得關注的內部控制缺陷

D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目

參考答案：D

參考解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,需要注冊會計師運用職

業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施

風險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質

和范圍（選項B正確）；（3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%o如果存在

下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計項目（選項A正確）（2）連續(xù)審計項目，以前年度

審計調整較多北（9）項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè),管理層能力欠

缺.面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；（4）存在或預期存在值得關注的內部

控制缺陷（選項C正確）。

［單選題］20.在執(zhí)行內部控制審計時，下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法

中，錯誤的是（）。

A.在評價控制缺陷的嚴重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生

B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時,注冊會計師

應當考慮補償性控制的影響

C.在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率

D.如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內部控制的整改;注冊會計

師可以評價認為內部控制在基準日運行有效

參考答案：D

參考解析：控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關,而取決于控制不能防止或

發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項A正確。在確定一項控制缺陷或多項控

制缺陷的組合是否構成重大缺陷時;注冊會計師應當評價補償性控制的影響，選

項B正確。評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的

概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項C正確。

［單選題］21.下列有關信息技術對審計的影響的說法中，錯誤的是（）o

A.被審計單位對信息技術的運用不改變注冊會計師制定審計目標,進行風險評估

和了解內部控制的原則性要求

B.被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取的審計證據的性質

C.被審計單位對信息技術的運用影響審計內容

D.被審計單位對信息技術的運用不影響注冊會計師需要獲取的審計證據的數(shù)量

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤,被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師需要獲取

的審計證據的數(shù)量。

［單選題］22,下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是（）o

A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為存在特別風險

B.注冊會計師應當將涉及重大管埋層判斷和重大審計判斷的事項評估為存在特

別風險

C.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險

D.注冊會計師應當將重大非常規(guī)交易評估為存在特別風險

參考答案：C

參考解析：選項C正確，應當評估為特別風險的事項只有三個：（1）舞弊導致

的重大錯報風險；（2）管理層凌駕于控制之上的風險，（3）超出被審計單位正

常經營過程的重大關聯(lián)方交易導致的重大錯報風險。其余的事項都需要進一步

評估才能確定是否存在特別風險。

［單選題］23.如果注冊會計師識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重

大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（）o

A.注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重

大不確定性

B.注冊會計師應當考慮自管理層對持續(xù)經營能力作出評估后是否存在其他可獲

得的事實或信息

C.注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃對具體

情況是否可行

D.注冊會計師應當根據對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結果;確

定是否與治理層溝通

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤。注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審

計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通,除非治理層全部成員

參與管理被審計單位。與治理層的溝通應當包括下列方面：（1）這些事項或情

況是否構成重大不確定性；（2）管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是

否適當；（3）財務報表中的相關披露是否充分；（4）對審計報告的影響（如適

用）。

［單選題］24.下列有關注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法

中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設

B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結果

C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能

意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據指向點估

計

參考答案：B

參考解析：選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括"所有合理”的

結果，而非所有“可能的結果”。

［多選題］1.下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有（）。

A.審計證據

B.財務報表編制基礎

C.審計業(yè)務的三方關系人

D.審計報告

參考答案：ABCD

參考解析：審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人.財務報表.財務報表編制

基礎.審計證據和審計報告。

［多選題］2.下列情況中，注冊會計師不得利用內部審計工作的有（）

A.內部審計沒有采用系統(tǒng).規(guī)范化的方法

B.評估的認定層次的重大錯報風險較高

C.內部審計的地位不足以支持內部審計人員的客觀性

D.計劃和實施相關的審計程序涉及較多判斷

參考答案：AC

參考解析：選項BD,可以較少的利用內部審計工作，并非不得利用。

［多選題］3.下列各項因素中，注冊會計師在確定財務報表整體重要性時通常需

考慮的有()。

A.被審計單位所處行業(yè)和經濟環(huán)境

B.被審計單位所處的生命周期

C.以前年度是否存在審計難度

D.財務報表預期使用者的范圍

參考答案：ABD

參考解析：注冊會計師在選擇的基準時，會考慮被審計單位的性質.所處的生命

周期以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；在選定的基準確定百分比時，要考慮財務報表

使用者的范圍.注冊會計師在確定財務報表整體重要性時無需考以前年度的審計

情況。

［多選題］4.為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列各項審計程序中，注會

師應當實施的有().

A.確認重大關聯(lián)方交易是否得到適當授權

B.測試編制財務報表過程中作出的會計分錄和其他調整是否適當

C.評價做出被審計單位正常經營過程的重大交易的商業(yè)理由

D.復核會計估計是否存在偏向

參考答案：BCD

參考解析：管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于

控制之上的風險的評估結果如何,注冊會計師都應當設計和實施審計程序。

［多選題］5.運用審計抽樣進行細節(jié)測試時,可以作為抽樣單元的有()

A.一筆交易

B.一個賬戶余額

C.每個貨幣單元

D.交易中的一個記錄

參考答案：ABCD

參考解析：在細節(jié)測試中,注冊會計師應根據審計目標和所實施審計程序的性質

定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個賬戶余額.一筆交易或交易中的一個記錄

(如銷售發(fā)票中的單個項目)，甚至是每個貨幣單元。

［多選題］6.不屬于鑒證業(yè)務的有()

A.財務報表審閱

B.財務報表審計

C.對財務信息執(zhí)行商定程序

D.代編財務信息

參考答案：CD

參考解析：鑒證業(yè)務包括審計.審閱和其他鑒證業(yè)務。相關服務包括稅務代理.

代編財務信息.對財務信息執(zhí)行商定程序等。

［多選題］7.下列選項中，可以作為注冊會計師專家的有0。

A.網絡所的合伙人或員工

B.會計審計領域有專長的個人或者組織

C.被審計單位的管理層的專家

D.會計師事務所的臨時員工

參考答案：ACD

參熹軍析:專家，即注冊會計師的專家,是指在會計或審計以外的某一領域具有

專長的個人或組織,并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分.

適當?shù)膶徲嬜C據。專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其

網絡事務所的合伙人或員工,包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專

家。

［多選題］8.下列各項中，屬于注冊會計師應當進行的初步業(yè)務活動的有（）。

A.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況

B.確定審計范圍和項目組成員

C.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致

D.針對接受或保持客戶關系實施相應質量控制程序

參考答案：ACD

參考解析：注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：（1）針對保持客戶關系和

具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情

況；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。

［多選題］9.在執(zhí)行集團公司內部控制審計時,對于內部控制可能存在重大缺陷的

業(yè)務流程,下列各項中正確的有（）。

A.在接近評價基準日的時間測試內部控制

B.選擇更多的子公司進行控制測試

C.增加相關內部控制測試量

D.親自進行相關測試而非利用他人的工作

參考答案：ABCD

參考解析：在內部控制審計中,對于內部控制可能存在重大缺陷的領域,注冊會

計師應給予充分的關注,具體表現(xiàn)在：對相關的內部控制親自進行測試而非利用

他人工作;在接近內部控制評價基準日的時間測試內部控制;選擇更多的子公司

或業(yè)務部門進行測試;增加相關內部控制的控制測試量等。

［多選題］10.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業(yè)務中均應當實施的有

（）O

A.了解被審計單位的內部控制

B.在臨近審計結束時，運用分析程序對財務報表進行總體復核

C.實施用作風險評估的分析程序

D.將財務報表與會計記錄進行核對

參考答案：ABCD

參考解析：四個選項均屬于在所有審計業(yè)務中應當實施的審計程序。

［問答題］LABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

（1）事務所每年對業(yè)務收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業(yè)務質

量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。

（2）事務所每三年至少一次對所有需按照相關職業(yè)道德需求保持獨立性的人員

獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

（3）對新晉升的合伙人，每年事務所對其已完成的一項業(yè)務進行業(yè)務質量檢

查，若連續(xù)五年合格，以后改為以三年為周期的質量檢查，若連續(xù)兩個周期合

格，以后為五年為周期進行質量檢查。

（4）為確?？陀^性，項目質量復核人員不得對其復核的審計業(yè)務提供咨詢。

（5）如果審計業(yè)務工作底稿中的紙質信息被掃描為電子形式歸檔，則應當將紙

質信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄?。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如

不恰當，簡要說明理由

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當。會計師事務所應建立以質量為導向的業(yè)務評價政策。

（2）不恰當。會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按相關職業(yè)道德要求

保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（3）不恰當。

會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三

年。在每個周期內，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。（4）

恰當。（5）不恰當。根據質量控制準則的規(guī)定，事務所應當按照規(guī)定的保存期

限保存紙質工作底稿。

［問答題］2.ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表,委派

A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務相關的部分事項如下：

（1）DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接

受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將

DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。

（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業(yè)務約定書并征得管理層同意后，與前

任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠

信方面的問題，前任注冊會計師與甲公司管理層存在重大會計.審計等問題上存

在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊.違反法律法規(guī)行為以及值得

關注的內部控制缺陷；甲公司變更會計師事務所的原因。

（3）對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計

記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，

結果滿意。

（4）注冊會計師對2018年末的存貨實施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調節(jié)至期初

存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動情況，據此認可了存貨的期

初余額。

（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人做出關于

其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審

計工作底稿，獲取了有關甲公司回定資產期初余額的審計證據，并在審計報告

的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當。應當將DEF會計師事務以及XYZ會計師事務所均確定

為前任注冊會計師。（2）不恰當。注冊會計師應當在接受委托前與前任注冊會

計師溝通此部分內容。（3）恰當。（4）不恰當。應當對期初存貨項目的計價

實施審計程序。（5）不恰當。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計

意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

［問答題］3.ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018

年度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務相關的

部分事項如下：

（1）因A注冊會計師原為DEF會計事務所的合伙人，負責審計了甲公司2017

年度財務報表，A注冊會計師認為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托

前進行溝通。

（2）丙公司一項工期兩年的在建工程于2018年12月完工結轉固定資產。A注

冊會計師測試了該項在建工程的本期增加額，檢查了與結轉固定資產相關的批

準文件.資產明細清單和驗收報告等,據此認可了該項在建工程的期初余額。

（3）丁公司2017年度財務報表未經審計。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)丁公司2018年末

資產負債表的期初余額存在一項重大的分類錯報，要求管理層進行更正，并檢查

了更正后的資產負債表，認可了管理層對該項差錯的處理。

要求：針對上述第（1）至（3）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。

如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當。前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所

發(fā)生變更時的情況而言的。更換了會計師事務所，需要與前任注冊會計師在接

受委托前進行溝通。（2）恰當。（3）不恰當。應當對本期期初余額實施恰當

的審計程序以確定期初余額不存在重大錯報。

［問答題］4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度

財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

（1）A注冊會計師無法就乙公司2018年末存放在第三方的存貨獲取充分.適當

的審計證據，對財務報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認為除這一事項外，不

存在其他關鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關鍵審計事項部分。

（2）丙公司某子公司于2019年1月1日起停止營業(yè)并開始清算,債權人申報的

債權金額比該子公司2018年末相應的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末

合并財務報表凈資產的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權人就工程款存

在爭議，最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務報表中予以確認。A注冊會

計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在無保留意見的審

計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。

（3）丁公司的某重要子公司2018年末處于停產狀態(tài)，其核心技術人員已離職

成立新公司，與丁公司競爭并占據主要市場份額。管理層擬在三年內自主研發(fā)

替代性技術，基于該假設編制的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯示，收購該子公司形

成的大額商譽不存在減值。A注冊會計師認為技術研發(fā)成功的可能性存在重大不

確定性，在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒財務報表使用者關

注。

（4）戊公司2016年度和2017年度連續(xù)虧損，2018年度實現(xiàn)凈利潤1.4億元，

其中包括控股股東債務豁免收益2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業(yè)實

質，對2018年度財務報表發(fā)表了保留意見。

要求：

針對上述第（1）至（4）項，逐項指出息注冊會計師的做法是否恰當。如不恰

當，簡要說明理由。

參考答案：無

參考解析：（1）不恰當。A注冊會計師應當在關鍵審計事項部分提及形成保留

意見的基礎部分。（2）不恰當。A注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見，而不是

增加強調事項段。（3）不恰當。丁公司的持續(xù)經營假設適當，但是存在重大不

確定性，A注冊會計師應當在無保留意見的審計報告中增加“與持續(xù)經營相關的

重大不確定性”的單獨部分，而不是增加強調事項段。（4）不恰當。應出具否

定意見的審計報告。

［問答題］5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2018年度財

務報表。與集團審計相關的部分事項如下：

（1）聯(lián)營企業(yè)丙公司的管理層和對其執(zhí)行法定審計的注冊會計師拒絕向A注冊

會計師提供有關信息。A注冊會計師通過甲集團公司管理層取得了丙公司2018

年度已審計財務報表，評價了執(zhí)行法定審計的注冊會