項目四-營業(yè)稅核算與申報

稅費核算與申報

Taxcalculationanddeclaration項目四營業(yè)稅核算與申報Project4Businesstaxcalculationanddeclaration新世紀高職高專會計與電算化會計類課程規(guī)劃教材項目四營業(yè)稅核算與申報知識目標1、了解營業(yè)稅納稅人的規(guī)定，熟記扣繳義務(wù)人、九個稅目及稅率的規(guī)定。2、掌握七個行業(yè)及兩種應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅額的計算方法。3、掌握營業(yè)稅賬戶設(shè)置的內(nèi)容以及會計處理。4、掌握營業(yè)稅納稅申報表的填制方法。技能目標1、根據(jù)營業(yè)稅的基本知識，能識別哪些業(yè)務(wù)交營業(yè)稅。2、能夠為企業(yè)正確核算營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額。3、能夠運用財務(wù)知識，編寫營業(yè)稅的計提及稅款繳納的會計分錄，并填制記賬憑證。4、能夠熟練填制營業(yè)稅納稅申報表，并進行網(wǎng)上申報。項目四營業(yè)稅核算與申報

主要內(nèi)容子任務(wù)一了解營業(yè)稅子任務(wù)二計算交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)三計算建筑業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)五計算郵電通信業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)六計算文化體育業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)七計算娛樂業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)八計算服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅額子任務(wù)九計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅額子任務(wù)十計算銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅額

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額任務(wù)二進行營業(yè)稅會計業(yè)務(wù)處理任務(wù)三申報及繳納營業(yè)稅任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念二、營業(yè)稅的特點三、營業(yè)稅基本法律內(nèi)容一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅二、營業(yè)稅的特點(一)一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)

(二)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率

見稅目稅率表(三)計算簡便、便于征管任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅三、營業(yè)稅基本法律內(nèi)容（一）營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（二）營業(yè)稅的征稅范圍（三）營業(yè)稅的稅目（四）營業(yè)稅的稅率（五）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1.營業(yè)稅的納稅人2.扣繳義務(wù)人任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅1.營業(yè)稅的納稅人凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅“我國境內(nèi)”的含義1.是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)：2.在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游；4.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)（但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險除外）；5.境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)；6.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；7.所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（不動產(chǎn)所在地）任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅1.對于提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一般來說，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地原則確定是否屬于中國境內(nèi)提供，但是，對于某些特殊應(yīng)稅勞務(wù)，需要做出特殊規(guī)定。

①對于境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，屬于中國境外提供應(yīng)稅勞務(wù)，對其取得的各項收入，不征收營業(yè)稅。2.對于運輸勞務(wù)，應(yīng)以在境內(nèi)載運旅客或貨物出境為境內(nèi)提供地“我國境內(nèi)”的含義任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅3.對于旅游勞務(wù)，應(yīng)以在境內(nèi)組織旅客出境旅游為境內(nèi)提供此項勞務(wù)。4.對于保險勞務(wù)，在原則上應(yīng)以被保險標的物的所在地為標準。如果保險標的物在境內(nèi)，無論是否由境內(nèi)保險機構(gòu)提供，均屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。但如果保險標的物在境外，無論是否由境內(nèi)保險機構(gòu)提供，均不繳納營業(yè)稅。

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅6.對于無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際使用的地點確認為境內(nèi)轉(zhuǎn)讓。例如，當某外國公司將其擁有的專利轉(zhuǎn)讓給中國公司使用時，該中國公司就是營業(yè)稅的納稅人。反之，當我國公司將擁有的專利轉(zhuǎn)讓給外國公司使用時，我國公司不需要就該項業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因為無形資產(chǎn)的使用地在中國境外?！咀鲋袑W1】

【做中學2】任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅做中學1：在下列各項勞務(wù)中，屬于營業(yè)稅的征稅范圍的是（）。

A.某國際列車裝運一批貨物從中國境內(nèi)運往俄羅斯

B.某汽車運輸公司從俄羅斯運回一批貨物入境

C.某國內(nèi)旅行社組織旅客去境外旅游

D.某外國旅行社組織旅客到中國旅游

【講解】

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅做中學1：【答案】AC【解析】選項B涉及的運輸業(yè)務(wù)，其起運地不在中國境內(nèi)，因此不屬于在中國境內(nèi)提供運輸服務(wù)的活動，不征收營業(yè)稅。選項D涉及的旅游業(yè)務(wù)，不屬于從中國境內(nèi)組織旅客出境旅游的項目，不征收營業(yè)稅任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅做中學2：下列各項保險收入，應(yīng)當繳納營業(yè)稅的有（）。

A.境內(nèi)某保險公司為某公司境內(nèi)財產(chǎn)提供的保險

B.境外某保險機構(gòu)為某公司境內(nèi)貨物提供的保險

C.境內(nèi)出口信用保險公司為某外貿(mào)公司辦理的出口信用保險

D.境內(nèi)某保險公司開展的一年期以上的返還性人身保險

【講解】任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅做中學2：【答案】AB

【解析】中國出口信用保險公司為某外貿(mào)公司辦理的出口信用保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅；保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅

2.營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

應(yīng)稅業(yè)務(wù)納稅人扣繳義務(wù)人委托貸款業(yè)務(wù)委托方受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)分包和轉(zhuǎn)包的建筑安裝業(yè)務(wù)分包人和轉(zhuǎn)包人總承包人境外單位和個人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)境外單位和個人代理人、受讓人或購買人演出業(yè)務(wù)演出單位和個人售票人分保險業(yè)務(wù)分保險人初保人個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓個人受讓人任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅（二）營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)和銷售的不動產(chǎn)。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅（三）營業(yè)稅的稅目1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)9、銷售的不動產(chǎn)任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅自2009年1月1日起，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率，由省級人民政府確定。納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的銷售額。不分別核算或者不能準確提供銷售額的，從高適用稅率。

（四）營業(yè)稅的稅率稅目稅率（%）稅目稅率（%）一、交通運輸業(yè)3六、娛樂業(yè)5～20

二、建筑業(yè)3七、服務(wù)業(yè)5三、金融保險業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5四、郵電通訊業(yè)3九、銷售不動產(chǎn)5五、文化體育業(yè)3任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅（五）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策1.營業(yè)稅的起征點按月納稅的為月營業(yè)額1000元到5000元；按次納稅的為每次（日）營業(yè)額100元。2.營業(yè)稅的免稅規(guī)定任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)一了解營業(yè)稅（1）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。

（2）聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。

（3）運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)二計算交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅額

1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額作為營業(yè)額計算營業(yè)稅稅額。2.從事建筑業(yè)勞務(wù)的（不含裝飾勞務(wù)），無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。3.從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額中還應(yīng)包括設(shè)備的價款。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)三計算建筑業(yè)營業(yè)稅稅額4.納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。5.納稅人從事裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費用。6.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)三計算建筑業(yè)營業(yè)稅稅額1.一般貸款業(yè)務(wù)是以貸款利息收入作為營業(yè)額計算營業(yè)稅稅額。而轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)自2009年1月1日起，也按貸款利息收入全額作為營業(yè)額計算營業(yè)稅稅額。2.金融機構(gòu)從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額計算營業(yè)稅稅額。這里所稱“期貨”是指非貨物期貨。貨物期貨征收增值稅，不征收營業(yè)稅。3.納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。再以直線法計算出本期營業(yè)額作為本期稅基。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額4.現(xiàn)在實際征收過程中，對初保人按其向投保人收取的保費收入金額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。

5.保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算。按上述規(guī)定計算儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額以后，在計算保險企業(yè)其他業(yè)務(wù)營業(yè)額時，應(yīng)相應(yīng)從“保費收入”賬戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務(wù)的保費收入。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額6.保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。已沖減的應(yīng)收未收保費在會計核算期限以后收回的，應(yīng)并入當期營業(yè)額中。7.保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。8.中國境內(nèi)保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境內(nèi)保險人應(yīng)扣繳境外再保險人就其取得的分保收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。【做中學1】

【做中學2】任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額【做中學1】下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

【講解】任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額【答案】C

【解析】一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為全部利息收入，轉(zhuǎn)讓股票、融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)一般都為收入與成本的差額。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額

【做中學2】某保險公司2003年6月份業(yè)務(wù)收入如下：

保費收入賬戶記載的保費收入共計5000萬元，其中儲金業(yè)務(wù)收入2000萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司當月還取得追償款10萬元。

【講解】任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額【答案】儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額=（7000＋9000）÷2×3%÷12=20（萬元）

儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）

稅法規(guī)定，保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅

因此，該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅=（5000-2000）×5%+1=151（萬元）

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)四計算金融保險業(yè)營業(yè)稅稅額1.郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊，應(yīng)為混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，計繳營業(yè)稅；2.電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等，應(yīng)計繳營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個人從事上述業(yè)務(wù)，則計征增值稅。3.電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率（3%）計算應(yīng)交營業(yè)稅，而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費收入則應(yīng)分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營時，則均按服務(wù)業(yè)計繳營業(yè)稅。4.郵電單位與其他單位合作、共同為用戶提供服務(wù)并由郵電單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)五計算郵電通信業(yè)營業(yè)稅稅額單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

注釋：這是因為提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人不是文化體育業(yè)的納稅人，提供演出場所的單位的場租收入按租賃征收營業(yè)稅；演出公司或者經(jīng)紀人的收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)六計算文化體育業(yè)營業(yè)稅稅額經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒費和飲料費及其他收費，作為營業(yè)額計算營業(yè)稅。

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)七計算娛樂業(yè)營業(yè)稅稅額1.旅游業(yè)（1）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。（3）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)八計算服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅額2.廣告代理業(yè)

以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。3.代理業(yè)

以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。（1）電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

（2）對拍賣方向委托方收取的手續(xù)費，應(yīng)當征收營業(yè)稅。

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)八計算服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅額4.經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，出租方取得的租金收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計算應(yīng)納營業(yè)稅。5.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進場費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目全額計繳營業(yè)稅。

【做中學】任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)八計算服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅額【做中學】下列各項中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）

A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入的余額計征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后的余額計征營業(yè)稅

C.對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業(yè)的費用后的余額計征營業(yè)稅

【解答】

任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)八計算服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅額【答案】C、D

【解析】娛樂業(yè)計征營業(yè)稅的收入為向顧客收取的全部收入，拍賣行計征營業(yè)稅的收入向委托方收取的手續(xù)費。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)八計算服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅額納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從售讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。任務(wù)一計算營業(yè)稅稅額

子任務(wù)九計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅稅額1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余