02-202409 政府總會計(jì)資產(chǎn)

二、政府總會計(jì)資產(chǎn)《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》指出：資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源?！敦?cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》指出：資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。總會計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時確認(rèn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量。總會計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括：財(cái)政存款、有價證券、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等?？倳?jì)本身沒有庫存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)、材料等實(shí)物資產(chǎn)的核算。第一節(jié)財(cái)政存款財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級政府財(cái)政部門，并由總會計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。一、國庫存款（一）國庫存款的管理要求國庫存款是指各級政府財(cái)政部門存放在中國人民銀行國庫單一賬戶的財(cái)政預(yù)算資金存款。如一般公共預(yù)算資金存款、政府性基金預(yù)算資金存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在管理國庫存款時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1．集中收付，統(tǒng)一調(diào)度國庫存款由總會計(jì)統(tǒng)一調(diào)度，集中支付。其他政府任何職能部門都不能支付國庫存款，調(diào)度國庫存款中的資金。在資金調(diào)度過程中，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，首先滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要，其次要充分發(fā)揮資金的使用效益，把資金用活用好。2．嚴(yán)格控制國庫存款開戶國庫存款由總會計(jì)統(tǒng)一在中國人民銀行開立國庫存款賬戶，嚴(yán)禁在國家規(guī)定之外將國庫存款轉(zhuǎn)存于其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。3．按預(yù)算計(jì)劃和用款進(jìn)度撥款總會計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)核定的年度預(yù)算計(jì)劃或季度、分月用款計(jì)劃從國庫存款中撥付資金，不得辦理無預(yù)算計(jì)劃或超預(yù)算計(jì)劃的資金撥款。4．轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金總會計(jì)的各種撥款憑證只能用于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),不得用于從國庫存款中提取現(xiàn)金。總會計(jì)的職能是行使財(cái)政資金的分配，其不是財(cái)政資金的直接使用者。財(cái)政機(jī)關(guān)自身的行政經(jīng)費(fèi)，屬于政府單位會計(jì)核算的內(nèi)容。5．在存款余額內(nèi)支付,不得透支總會計(jì)在使用籌集的國庫存款時，只能在國庫存款余額內(nèi)辦理資金撥付，不能透支辦理資金撥付。6．憑借特定的合法憑證撥款總會計(jì)的國庫存款不同于一般單位的銀行存款，它不能提取現(xiàn)金，又有多種用途，因而總會計(jì)支撥庫款要使用特定的專用撥款憑證。（二）國庫存款的核算為了反映和監(jiān)督國庫存款的增減變化及其結(jié)存情況，各級總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫存款”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記國庫存款的增加數(shù)，貸方登記國庫存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。該賬戶可按存款的性質(zhì)和種類等分戶進(jìn)行明細(xì)核算國庫存款主要賬務(wù)處理如下：（1）收到預(yù)算收入國庫存款增加時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”“政府性基金預(yù)算本級收入”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”等賬戶。當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時，以紅字記入（采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映）。（2）收到國庫存款利息收入時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等賬戶。（3）收到繳入國庫來源不清的款項(xiàng)時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。（4）國庫存款減少時，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”“政府性基金預(yù)算本級支出”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。國庫存款的增加或減少以中國人民銀行財(cái)政國庫存款賬戶實(shí)際收到或支付的數(shù)額為準(zhǔn)。具體來講，國庫存款的增加以財(cái)政國庫存款賬戶實(shí)際收到的繳款人繳入國庫款項(xiàng)的數(shù)額為準(zhǔn)。國庫存款的減少則分為以下兩種情況：一是在傳統(tǒng)的財(cái)政實(shí)撥資金方式下，財(cái)政國庫存款賬戶的減少以實(shí)際向預(yù)算單位撥付的預(yù)算資金數(shù)額為準(zhǔn)；二是在國庫單一賬戶制度下，以財(cái)政國庫存款賬戶實(shí)際向財(cái)政零余額賬戶存款或預(yù)算單位零余額賬戶用款額度償付或清算資金的數(shù)額為準(zhǔn)。【例1】某市政府財(cái)政發(fā)生下列國庫存款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）收到國庫報(bào)來“一般公共預(yù)算收入日報(bào)表”及繳款書，內(nèi)列當(dāng)日市級一般公共預(yù)算收入3000000元。借：國庫存款---一般公共預(yù)算存款3000000貸：一般公共預(yù)算本級收入3000000（2）收到國庫報(bào)來的“政府性基金預(yù)算收入日報(bào)表”，內(nèi)列當(dāng)日市級政府性基金預(yù)算收入1800000元。借：國庫存款――政府性基金預(yù)算存款1800000貸：政府性基金預(yù)算本級收入1800000（3）收到國庫報(bào)來的“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入日報(bào)表”，內(nèi)列當(dāng)日市級政府收入500000元。借：國庫存款――國有資本經(jīng)營預(yù)算存款500000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入500000（4）用財(cái)政直接支付方式從國庫存款賬戶支付市教育局專項(xiàng)設(shè)備購置款250000元。借：一般公共預(yù)算本級支出250000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款250000（5）收到繳入國庫來源不清的款項(xiàng)100000元。借：國庫存款100000貸：其他應(yīng)付款—收入項(xiàng)目待查款100000二、國庫現(xiàn)金管理存款（一）國庫現(xiàn)金的管理要求國庫現(xiàn)金管理存款是指政府財(cái)政實(shí)行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。國庫現(xiàn)金是指中央或地方政府存放在同級國庫的財(cái)政資金。國庫現(xiàn)金管理是指在確保國庫現(xiàn)金安全和資金支付需要的前提下，為提高財(cái)政資金使用效益，運(yùn)用金融工具有效運(yùn)作庫款的管理活動。中央國庫現(xiàn)金管理的操作方式主要有商業(yè)銀行定期存款和買回國債等，地方國庫現(xiàn)金管理的主要操作方式是商業(yè)銀行定期存款。商業(yè)銀行定期存款是指將暫時閑置的國庫現(xiàn)金按一定期限存放商業(yè)銀行，商業(yè)銀行提供足額質(zhì)押并向財(cái)政部門支付利息的交易行為。商業(yè)銀行定期存款的期限一般在1年（含1年）以內(nèi)。買回國債是指財(cái)政部門利用國庫現(xiàn)金從國債市場買回未到期的可流通國債，并予以注銷或持有至到期的交易行為。國庫現(xiàn)金管理遵循以下三項(xiàng)原則：（1）安全性、流動性、收益性相統(tǒng)一原則。在確保財(cái)政資金安全、財(cái)政支出支付流動性需求基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金保值、增值。（2）公開、公平、公正原則。國庫現(xiàn)金管理應(yīng)公開、公平、公正開展操作，確保資金安全。（3）協(xié)調(diào)性原則。國庫現(xiàn)金管理應(yīng)充分考慮對市場流動性的影響，與貨幣政策操作保持協(xié)調(diào)性。（二）國庫現(xiàn)金管理存款的核算為了反映和監(jiān)督國庫現(xiàn)金管理存款的增減變化及其結(jié)存情況，各級總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記國庫現(xiàn)金管理存款的增加數(shù)，貸方登記國庫現(xiàn)金管理存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府財(cái)政實(shí)行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款數(shù)。該賬戶可以按國庫現(xiàn)金管理操作方式分戶進(jìn)行明細(xì)核算。國庫現(xiàn)金管理存款主要賬務(wù)處理如下；（1）按照國庫現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（2）國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時，按照實(shí)際收回的金額，借記“國庫存款”賬戶，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶，按照兩者的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”賬戶。【例2】某市政府財(cái)政發(fā)生下列國庫現(xiàn)金管理存款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）將一般公共預(yù)算庫款50000000元，轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行定期存款，期限一年，年利息率2%。借：國庫現(xiàn)金管理存款—商業(yè)銀行定期存款50000000貸：國庫存款—一般公共預(yù)算存款50000000（2）上述由國庫轉(zhuǎn)存的商業(yè)銀行定期存款到期，收回本金和利息共計(jì)金額51000000元。借：國庫存款—一般公共預(yù)算存款51000000貸：國庫現(xiàn)金管理存款—商業(yè)銀行定期存款50000000一般公共預(yù)算本級收入1000000三、其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款是指各級政府財(cái)政未列入“國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存款”核算的各項(xiàng)存款。包括：專用基金存款、財(cái)政專戶管理資金存款、代管資金存款、特設(shè)賬戶存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款等。為了反映和監(jiān)督其他財(cái)政存款的增減變化及其結(jié)存情況，各級總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他財(cái)政存款”賬戶。用來核算各級總會計(jì)未列入“國庫存款”和“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶反映的各項(xiàng)財(cái)政存款的增減變化及結(jié)存情況。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他財(cái)政存款的增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款數(shù)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。其他財(cái)政存款主要賬務(wù)處理如下：（1）收到其他財(cái)政存款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記“專用基金收入”“財(cái)政專戶管理資金收入”等賬戶。（2）其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專戶資金收入外，其他利息收入都應(yīng)繳入國庫納入一般公共預(yù)算管理。取得其他財(cái)政存款利息收入時，按照實(shí)際獲得的利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：①按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記“應(yīng)付代管資金”“財(cái)政專戶管理資金收入”等賬戶；②按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。將其他財(cái)政存款利息收入繳入國庫時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他財(cái)政存款”賬戶；同時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”賬戶。（3）其他財(cái)政存款減少時，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付代管資金”、“財(cái)政專戶管理資金支出”等賬戶，貸記“其他財(cái)政存款”賬戶?！纠?】某市政府財(cái)政發(fā)生下列其他財(cái)政存款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）收到為某預(yù)算單位代管預(yù)算資金400000元，存入指定的商業(yè)銀行。借：其他財(cái)政存款―代管資金存款400000貸：應(yīng)付代管資金—其預(yù)算單位400000（2）收到財(cái)政專戶管理資金200000元，存入指定的商業(yè)銀行。。借：其他財(cái)政存款-財(cái)政專戶管理資金存款200000貸：財(cái)政專戶管理資金收入200000（3）收到上級財(cái)政撥入的專用基金240000元，款存入指定的商業(yè)銀行。借：其他財(cái)政存款—專用基金存款240000貸：專用基金收入240000（4）收到上述代管資金存款利息8000元。借：其他財(cái)政存款―代管資金存款8000貸：應(yīng)付代管資金—其預(yù)算單位8000（5）收到上述專用基金存款利息4800元，按規(guī)定繳入國庫。借：其他財(cái)政存款―專用基金存款4800貸：其他應(yīng)付款-專用基金存款利息4800（6）上述專用基金存款利息轉(zhuǎn)作一般公共預(yù)算收入。借：其他應(yīng)付款-專用基金存款利息4800貸：其他財(cái)政存款―專用基金存款4800借：國庫存款-一般公共預(yù)算存款4800貸：一般公共預(yù)算本級收入4800【例4】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)未設(shè)國庫，發(fā)生下列其他財(cái)政存款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）收到所屬企業(yè)繳納的所得稅300000元，存入指定的商業(yè)銀行。借：其他財(cái)政存款—一般公共預(yù)算存款300000貸：一般公共預(yù)算本級收入300000（2）安排一般公共預(yù)算支出170000元，款項(xiàng)由其他財(cái)政存款支付。借：一般公共預(yù)算本級支出170000貸：其他財(cái)政存款-一般公共預(yù)算存款170000第二節(jié)有價證券與在途款一、有價證券（一）有價證券的管理要求有價證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。有價證券由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息。各級財(cái)政部門只能用財(cái)政結(jié)余資金購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券，如國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券等，一般不得購買股票。有價證券的管理要求是:(1)購入的有價證券視同貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。(2)購入的有價證券作為政府持有的資產(chǎn),不得作預(yù)算支出核算。(3)只能用財(cái)政結(jié)余資金購買國家指定的有價證券.(4)有價證券到期兌換時，其本金按原資金渠道恢復(fù)相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余。當(dāng)期取得的有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，區(qū)別資金性質(zhì)記入當(dāng)期收入。（二）有價證券的核算為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政部門有價證券的購買、轉(zhuǎn)讓、兌付及結(jié)存情況，總會計(jì)需設(shè)置“有價證券”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記各級政府按國家規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買的有價證券款，貸方登記轉(zhuǎn)讓或到期兌付的有價證券款，期末余額在借方，反映政府財(cái)政持有的有價證券金額。該賬戶應(yīng)按有價證券的種類和資金性質(zhì)分戶進(jìn)行明細(xì)核算。有價證券的主要賬務(wù)處理如下：（1）購入有價證券時，按照實(shí)際支付的金額，借記“有價證券”賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等賬戶。（2）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價證券時，按照實(shí)際收到的金額，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等賬戶，按照該有價證券的賬面余額，貸記“有價證券”賬戶，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等賬戶?！纠?】某市政府財(cái)政發(fā)生下列有價證券業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）用一般公共預(yù)算結(jié)余資金購買國債100000元。借：有價證券―-一般公共預(yù)算資金購買100000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款100000（2）用政府性基金預(yù)算結(jié)余資金購買國債80000元。借：有價證券――政府性基金預(yù)算資金購買80000貸：國庫存款――政府性基金預(yù)算存款80000（3）以前年度用一般公共預(yù)算結(jié)余資金購買的國債到期兌付本金120000元，利息24000元。借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款144000貸：有價證券――一般公共預(yù)算資金購買120000一般公共預(yù)算本級收入24000（4）以前年度用政府性基金預(yù)算結(jié)余資金購買的國債到期兌付本金60000元，利息12000元。借：國庫存款――政府性基金預(yù)算存款72000貸：有價證券――政府性基金預(yù)算資金購買60000政府性基金預(yù)算本級收入12000二、在途款為了正確反映各財(cái)政年度財(cái)政收支的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置決算清理期和庫款報(bào)解整理期，通常為年度終了后的數(shù)天之內(nèi)，具體時間由各級財(cái)政規(guī)定。在途款是指在決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)，總會計(jì)收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項(xiàng)。總會計(jì)在決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到的屬于上年度的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)記入上年度的賬項(xiàng)，上年度已經(jīng)撥付的不屬于上年度的支出應(yīng)當(dāng)予以收回。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在新會計(jì)年度，發(fā)生時雖然款已收到，但會計(jì)事項(xiàng)屬于上個會計(jì)年度，從上個會計(jì)年度來講，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”進(jìn)行過渡核算?？倳?jì)在國庫存款的報(bào)解整理期內(nèi)應(yīng)認(rèn)真分析整理上年度財(cái)政收支的具體情況，確定上年度末在途款及財(cái)政收支的數(shù)額。總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶，用來核算各種在途款的增減變化情況。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記在途款的增加數(shù)，貸方登記在途款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府財(cái)政持有的在途款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按在途款項(xiàng)目分戶進(jìn)行明核算。在途款的主要賬務(wù)處理如下：（1）決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，在上年度賬務(wù)中，借記“在途款”賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等賬戶；（2）收回屬于上年度撥款或支出時，在上年度賬務(wù)中，借記“在途款”賬戶，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般公共預(yù)算本級支出”等有關(guān)賬戶。（3）沖轉(zhuǎn)在途款時，在本年度賬務(wù)中，借記“國庫存款”賬戶，貸記“在途款”賬戶?！纠?】某市政府財(cái)政發(fā)生下列在途款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）在決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度的一般公共預(yù)算收入86000元。借：在途款―上年度一般公共預(yù)算收入86000貸：一般公共預(yù)算本級收入86000同時在新年度作賬務(wù)處理：借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款86000貸：在途款―上年度一般公共預(yù)算收入86000（2）在決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收回上年度對有關(guān)單位的撥款200000元。借：在途款――收回預(yù)撥款200000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)――某單位200000同時在新年度作賬務(wù)處理：借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款200000貸：在途款――收回預(yù)撥款200000第三節(jié)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與借出款項(xiàng)一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給預(yù)算單位的尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：一是年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費(fèi)，該預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回；二是年度終了前預(yù)撥給用款單位下年度的經(jīng)費(fèi)款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)屬于待結(jié)算資金，是預(yù)算資金再分配的開始，雖已從國庫存款中撥出，但并沒有實(shí)際使用，原則上不能作為預(yù)算支出。各級總會計(jì)不得以撥作支，領(lǐng)款單位不得以領(lǐng)代報(bào)?？倳?jì)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的管理，其基本要求如下：（1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計(jì)劃規(guī)定的額度之內(nèi)，不得任意預(yù)撥。如預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費(fèi)時，一般只對距離財(cái)政部門路途很遠(yuǎn)，并且交通和通訊不便，財(cái)政部門當(dāng)期匯款不能及時到達(dá)，影響財(cái)政資金的按時支付時，才可對其辦理預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。（2）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照用款單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥。凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財(cái)政部門發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系。（3）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期限內(nèi)及時的列作支出，不能長期掛賬。（二）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算總會計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶，用來核算預(yù)撥給預(yù)算單位的尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)的增減變化情況。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的增加數(shù)，貸方登記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)銷或收回減少數(shù)，期末余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。該賬戶應(yīng)按預(yù)撥款單位、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的種類分戶進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（1）總會計(jì)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時，借記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶，貸記：“國庫存款”賬戶。（2）轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“國庫存款”等賬戶，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶?！纠?】某市政府財(cái)政發(fā)生下列預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）根據(jù)用款計(jì)劃預(yù)撥給市教育局一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)350000元，市水利局一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)180000元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)―市教育局-一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)350000―市水利局-一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)180000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款530000（2）前預(yù)撥給市教育局的一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列預(yù)算支出300000元，收回50000元。借：一般公共預(yù)算本級支出300000國庫存款――一般公共預(yù)算存款50000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)――市教育局-一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)350000（3）前預(yù)撥給市水利局的一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)180000全部轉(zhuǎn)列預(yù)算支出。借：一般公共預(yù)算本級支出180000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)――水利局-一般公共預(yù)算經(jīng)費(fèi)180000二、借出款項(xiàng)（一）借出款項(xiàng)的管理借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時急需，并需按期收回的款項(xiàng)。預(yù)算單位履行行政管理職責(zé)、提供公共服務(wù)產(chǎn)品等所需要的經(jīng)費(fèi)，原則上應(yīng)請求安排預(yù)算資金解決，不得以借款或預(yù)撥款的形式，回避預(yù)算制約。如遇特殊情況急需調(diào)撥資金確保相關(guān)工作的快速開展，可允許臨時借款。這些特殊情況包括以下幾種：發(fā)生特大自然災(zāi)害；發(fā)生影響較大的突發(fā)事件；政府緊急安排部署的重大重點(diǎn)工作等。財(cái)政借出款項(xiàng)需與借款單位簽訂借款協(xié)議，內(nèi)容主要包括：借款金額、借款用途、借款期限、還款來源、還款方式等。（二）借出款項(xiàng)的核算總會計(jì)設(shè)置“借出款項(xiàng)”賬戶，用來核算財(cái)政部門借出款項(xiàng)的增減變化情況。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記借出款項(xiàng)的增加數(shù)，貸方登記借出款項(xiàng)的收回減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚待收回的款項(xiàng)數(shù)。該賬戶應(yīng)按借款單位分戶進(jìn)行明細(xì)核算。借出款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：（1）將款項(xiàng)借出時，按照實(shí)際支付的金額，借記“借出款項(xiàng)”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶。（2）收回借款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“國庫存款”等賬戶，貸記“借出款項(xiàng)”賬戶。【例8】某市政府財(cái)政發(fā)生下列借出款項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）按規(guī)定借給某預(yù)算單位特殊工作急需資金380000元，款從一般公共預(yù)算存款支付。借：借出款項(xiàng)―某預(yù)算單位380000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款380000（2）到期收回某預(yù)算單位前重大重點(diǎn)工作借款200000元，款存一般公共預(yù)算存款。借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款200000貸：借出款項(xiàng)―某預(yù)算單位200000第四節(jié)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，包括與下級往來和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。一、與下級往來與下級往來是指上級財(cái)政部門與下級財(cái)政部門的往來待結(jié)算款項(xiàng)。主要包括：借給下級財(cái)政部門的臨時款項(xiàng)；體制結(jié)算中下級財(cái)政應(yīng)上繳的收入款項(xiàng)；體制結(jié)算中應(yīng)付給下級財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)等。總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“與下級往來”賬戶，用來核算與下級往來款的增減變動情況。該賬戶是一個雙重性質(zhì)的賬戶。借方登記借給下級財(cái)政的款項(xiàng)和下級財(cái)政應(yīng)上繳款項(xiàng)的增加數(shù)以及應(yīng)付給下級財(cái)政款項(xiàng)的減少數(shù)。貸方登記應(yīng)付給下級財(cái)政款項(xiàng)的增加數(shù)以及借給下級財(cái)政款項(xiàng)的收回減少數(shù)和下級財(cái)政應(yīng)繳款項(xiàng)的上繳減少數(shù)，借方余額反映下級財(cái)政欠本級財(cái)政的款項(xiàng)，貸方余額反映本級財(cái)政欠下級財(cái)政的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財(cái)政部門名稱分戶進(jìn)行明細(xì)核算?？h級及縣級以上總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“與下級往來”賬戶，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總會計(jì)不設(shè)“與下級往來”賬戶。該賬戶應(yīng)及時進(jìn)行清理結(jié)算，轉(zhuǎn)作有關(guān)收入或支出的部分應(yīng)在當(dāng)年清算，其他年終未能清算的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年。當(dāng)該賬戶出現(xiàn)貸方余額時，在資產(chǎn)負(fù)債表中以負(fù)數(shù)反映。與下級往來的主要賬務(wù)處理如下：（1）借給下級政府財(cái)政款項(xiàng)時，借記“與下級往來”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（2）體制結(jié)算中應(yīng)當(dāng)由下級政府財(cái)政上交的收入數(shù)，借記“與下級往來”賬戶，貸記“上解收入”賬戶。（3）借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級政府財(cái)政的支出，借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)賬戶，貸記“與下級往來”賬戶。（4）發(fā)生上解多交應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“上解收入”賬戶，貸記“與下級往來”賬戶。（5）發(fā)生補(bǔ)助多補(bǔ)應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“與下級往來”賬戶，貸記“補(bǔ)助支出”賬戶?！纠?】某市政府財(cái)政發(fā)生下列與下級往來業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：借給下級財(cái)政部門臨時用款600000元。借：與下級往來――某下級財(cái)政600000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款600000因體制結(jié)算應(yīng)收下級財(cái)政部門款項(xiàng)280000元。借：與下級往來――某下級財(cái)政280000貸：上解收入280000因體制結(jié)算應(yīng)付給下級財(cái)政款項(xiàng)500000元。借：補(bǔ)助支出500000貸：與下級往來――某下級財(cái)政500000收回借給下級財(cái)政部門的臨時借款600000元。借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款600000貸：與下級往來－－某下級財(cái)政600000撥付體制結(jié)算應(yīng)付給下級財(cái)政款項(xiàng)500000元。借：與下級往來――某下級財(cái)政500000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款500000二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的管理其他應(yīng)收款是指政府財(cái)政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也作為其他應(yīng)收款核算。各級財(cái)政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格控制和掌握其他應(yīng)收款的發(fā)生和清收情況，防止任意將應(yīng)當(dāng)列作收支的款項(xiàng)，當(dāng)作結(jié)算債權(quán)處理。屬于該列為當(dāng)年支出的其他應(yīng)收款款應(yīng)列入當(dāng)年決算，不得長期掛賬。各級財(cái)政機(jī)關(guān)對與下級財(cái)政之間的往來借墊款，屬于預(yù)算補(bǔ)助范圍以內(nèi)的，應(yīng)直接在“補(bǔ)助支出”賬戶列支，不得長年用往來賬戶掛賬。（二）其他應(yīng)收款的核算總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，用來核算其他應(yīng)收款的增減變化情況。借方登記發(fā)生數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷數(shù)，平時余額在借方，反映其他應(yīng)收款的結(jié)存數(shù)。本賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算，年終原則上應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)和債務(wù)單位分戶進(jìn)行明核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等賬戶。（2）收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。（3）政府財(cái)政對使用外國政府和國際金融組織貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等賬戶。政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)時，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。【例10】某市政府財(cái)政發(fā)生下列其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）臨時借給市教育局急需修理部分危險(xiǎn)校舍款250000元。借：其他應(yīng)收款―市教委--一般公共預(yù)算臨時借款250000貸：國庫存款--一般公共預(yù)算存款250000（2）經(jīng)批準(zhǔn)臨時借給某預(yù)算單位一般公共預(yù)算款600000元。借：其他應(yīng)收款―某預(yù)算單位-一般公共預(yù)算臨時借款600000貸：國庫存款――一般公共預(yù)算存款600000（3）經(jīng)批準(zhǔn)借給市教育局的修理校舍款250000元，轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。借：一般公共預(yù)算本級支出250000貸：其他應(yīng)收款―市教委--一般公共預(yù)算臨時借款250000（4）經(jīng)批準(zhǔn)借給某預(yù)算單位一般公共預(yù)算款600000元，收回200000元存入國庫，其余部分轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。借：國庫存款――一般公共預(yù)算存款200000一般公共預(yù)算本級支出400000貸：其他應(yīng)收款―某預(yù)算單位-一般公共預(yù)算臨時借款600000（5）為某預(yù)算單位代償提供擔(dān)保的國際金融組織貸款80000000元，利息2000000元。借：其他應(yīng)收款—某預(yù)算單位--代償擔(dān)保借款82000000貸：國庫存款—一般公共預(yù)算存款82000000（6）向某預(yù)算單位追索收回代償擔(dān)保借款50000000元，其余批準(zhǔn)列入一般公共預(yù)算本級支出。借：國庫存款—一般公共預(yù)算存款50000000一般公共預(yù)算本級支出32000000貸：其他應(yīng)收款—某預(yù)算單位--代償擔(dān)保借款82000000第五節(jié)股權(quán)投資與應(yīng)收股利一、股權(quán)投資（一）股權(quán)投資的概念股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。（二）股權(quán)投資的核算總會計(jì)設(shè)置“股權(quán)投資”賬戶，用來核算財(cái)政部門股權(quán)投資的增減變化情況。借方登記股權(quán)投資的增加數(shù)，貸方登記股權(quán)投資的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府持有的各種股權(quán)投資的資金數(shù)額。該賬戶應(yīng)按照“國際金融組織股權(quán)投資”、“投資基金股權(quán)投資”、“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置一級明細(xì)賬戶，在一級明細(xì)賬戶下，可根據(jù)管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。對每一被投資主體還可按“投資成本”、“收益轉(zhuǎn)增投資”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進(jìn)行核算。股權(quán)投資應(yīng)區(qū)別以下不同投資分別進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。1．國際金融組織股權(quán)投資（1）政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國際金融組織股本時，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記“股權(quán)投資”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”賬戶。（2）從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”賬戶；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實(shí)際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”賬戶，貸記“股權(quán)投資”賬戶。2．投資基金股權(quán)投資（1）政府財(cái)政對投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時，按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)投資”賬戶（投資成本），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實(shí)際支付金額的差額，借記或貸記“股權(quán)投資”賬戶（其他權(quán)益變動），按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”賬戶。（2）年末，根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤或凈虧損中占有的份額，借記或貸記“股權(quán)投資”賬戶（損益調(diào)整），貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”賬戶。（3）政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動使用時，借記“股權(quán)投資”賬戶（收益轉(zhuǎn)增投資），貸記“股權(quán)投資”賬戶（損益調(diào)整）。（4）被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”賬戶；同時按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”賬戶，貸記“股權(quán)投資”賬戶（損益調(diào)整）。（5）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動時，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借記或貸記“股權(quán)投資”賬戶（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”賬戶。（6）投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時，政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金，借記“國庫存款”等賬戶，按照收回的原實(shí)際出資部分，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”等賬戶，按照超出原實(shí)際出資的部分，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等賬戶；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”賬戶，貸記“股權(quán)投資”賬戶?！纠?1】某政府財(cái)政發(fā)生下列股權(quán)投資業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)分錄如下：（1）向某投資基金進(jìn)行股權(quán)投資，實(shí)際投資款項(xiàng)50000000元，占該投資基金總權(quán)益金額的20%（總權(quán)益金額200000000元）。借：一般公共預(yù)算本級支出50000000貸：國庫存款-一般公共預(yù)算存款50000000借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資（投資成本）50000000貸：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）10000000資產(chǎn)基金—股權(quán)投資40000000（2）年末，上述被投資基金實(shí)現(xiàn)利潤15000000元，政府財(cái)政投資應(yīng)占有的份額3000000元。借：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（損益調(diào)整）3000000貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資3000000（3）獎上述（2）中歸屬政府財(cái)政的利潤1200000留作基金繼續(xù)使用。借：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（收益轉(zhuǎn)增投資）1200000貸：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（損益調(diào)整）1200000（4）被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利5000000元，政府財(cái)政投資應(yīng)得20%的份額，即1000000元借：應(yīng)收股利-某投資基金1000000貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利1000000借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資1000000貸：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（損益調(diào)整）1000000（5）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動7000000元，政府財(cái)政投資應(yīng)享有1400000元。借：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）1400000貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資1400000（6）收到上述投資基金現(xiàn)金股利。借：國庫存款—一般公共預(yù)算存款1000000貸：一般公共預(yù)算本級收入1000000借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利1000000貸：應(yīng)收股利-某投資基金1000000（7）上述投資基金到期，實(shí)際收回資金60000000元。借：國庫存款—一般公共預(yù)算存款60000000貸：一般公共預(yù)算本級支出50000000一般公共預(yù)算本級收入10000000借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資43400000股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）8600000貸：股權(quán)投資--投資基金股權(quán)投資（投資成本）50000000--投資基金股權(quán)投資（損益調(diào)整）800000--投資基金股權(quán)投資（損益轉(zhuǎn)增投資）12000003．企業(yè)股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理?xiàng)l件和管理需要,參照投資基金股權(quán)投資的賬務(wù)處理。二、應(yīng)收股利（一）應(yīng)收股利的概念應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應(yīng)收股利的核算總會計(jì)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶，用來核算應(yīng)收股利的增減變化情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收股利的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收股利的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：（1）持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”賬戶；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”賬戶，貸記“股權(quán)投資（損益調(diào)整）”賬戶。（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“國庫存款”等賬戶，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等賬戶；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶?！纠?2】某政府財(cái)政發(fā)生應(yīng)收股利業(yè)務(wù)核算舉例，參見上【例11】中業(yè)務(wù)（4）、（6）。第六節(jié)應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款（一）地方政府債券地方政府債券是指按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)的，省、自治區(qū)、直轄市政府舉借的政府債務(wù)或代市縣級政府舉借的政府債務(wù)，主要采用政府債券的方式。1．舉借地方政府債券的基本原則。（1）疏堵結(jié)合。修明渠、堵暗道，賦予地方政府依法適度舉債融資權(quán)限，建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，堅(jiān)決制止地方政府違法違規(guī)舉債。（2）分清責(zé)任。明確政府和企業(yè)的責(zé)任，政府債務(wù)不得通過企業(yè)舉借，企業(yè)債務(wù)不得推給政府償還，切實(shí)做到誰借誰還、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。政府與社會資本合作的，按約定規(guī)則依法承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。（3）規(guī)范管理。對地方政府債務(wù)實(shí)行規(guī)?？刂?，嚴(yán)格限定政府舉債程序和資金用途，把地方政府債務(wù)分類納入全口徑預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)“借、用、還”統(tǒng)一。（4）防范風(fēng)險(xiǎn)。牢牢守住不發(fā)生區(qū)域性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線，切實(shí)防范和化解財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)。（5）穩(wěn)步推進(jìn)。加強(qiáng)債務(wù)管理，既要積極推進(jìn)，又要謹(jǐn)慎穩(wěn)健。在規(guī)范管理的同時，要妥善處理存量債務(wù)，確保舉債在建項(xiàng)目有序推進(jìn)。2．地方政府舉債融資機(jī)制

（1）舉債權(quán)限。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府可以適度舉借債務(wù)，市縣級政府確需舉借債務(wù)的由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位等舉借。（2）舉債機(jī)制。地方政府舉債采取政府債券方式。沒有收益的公益性事業(yè)發(fā)展確需政府舉借一般債務(wù)的，由地方政府發(fā)行一般債券融資，主要以一般公共預(yù)算收入償還。有一定收益的公益性事業(yè)發(fā)展確需政府舉借專項(xiàng)債務(wù)的，由地方政府通過發(fā)行專項(xiàng)債券融資，以對應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入償還。（3）政府與社會資本合作模式。鼓勵社會資本通過特許經(jīng)營等方式，參與城市基礎(chǔ)設(shè)施等有一定收益的公益性事業(yè)投資和運(yùn)營。并按約定分別承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。（4）或有債務(wù)監(jiān)管。地方政府發(fā)生或有債務(wù)，要嚴(yán)格限定在依法擔(dān)保的范圍內(nèi)，并根據(jù)擔(dān)保合同依法承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。3.舉債規(guī)?？刂坪皖A(yù)算管理

（1）實(shí)行舉債規(guī)?？刂?。地方政府債務(wù)規(guī)模實(shí)行限額管理，地方政府舉債不得突破批準(zhǔn)的限額。（2）嚴(yán)格舉債程序和資金用途。地方政府舉債須按法定程序進(jìn)行審批，不得通過企事業(yè)單位等舉借債務(wù)。地方政府舉借的債務(wù)，只能用于公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。（3）分類納入預(yù)算管理。地方政府要將一般債務(wù)收支納入一般公共預(yù)算管理，將專項(xiàng)債務(wù)收支納入政府性基金預(yù)算管理，地方政府各部門、各單位要將債務(wù)收支納入部門和單位預(yù)算管理。（二）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的概念應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的地方政府債券資金。（三）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算總會計(jì)設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，用來核算本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。借方登記應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金及利息。本賬戶應(yīng)按照“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)賬戶，其下分設(shè)“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)賬戶，并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：（1）向下級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時，按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（2）期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金─應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（3）收回下級政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時，按照收回的金額，借記“國庫存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金─應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶。（4）扣繳下級政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時，按照扣繳的金額，借記“與下級往來”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶，貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”賬戶?！纠?3】某政府財(cái)政發(fā)生以下應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，分別編制會計(jì)如下：（1）向下級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府一般債券資金700000元，地方政府專項(xiàng)債券資金400000元。借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出1100000貸：國庫存款1100000借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款---應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）700000---應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）400000貸：資產(chǎn)基金--應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款1100000（2）期末按3%的利率計(jì)算上述地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的利息33000元。借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款---應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）21000---應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）12000貸：資產(chǎn)基金--應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款33000（3）到期收回上述下級地方政府償還的轉(zhuǎn)貸款本息。借：國庫存款1133000貸：其他應(yīng)付款—待償還地方政府債券本息1133000借：資產(chǎn)基金--應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款1133000貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款---應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）700000---應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）21000---應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收本金）400000---應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款（應(yīng)收利息）12000如在下級地方政府預(yù)算中扣繳應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息，則將上述會計(jì)分錄中的“國庫存款”賬戶改為“與下級往來”賬戶，其他賬戶核算相同。二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款（一）主權(quán)外債主權(quán)外債是指由國務(wù)院授權(quán)機(jī)構(gòu)代表國家舉借的、以國家信用保證對外償還的外債，包括外國政府貸款和國際金融組織貸款。（1）外國政府貸款，是指中國政府向外國政府舉借的官方信貸；（2）國際金融組織貸款，是指中國政府向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會和其他國際性、地區(qū)性金融機(jī)構(gòu)舉借的非商業(yè)性信貸。主權(quán)外債重點(diǎn)用于基礎(chǔ)性和公益性建設(shè)項(xiàng)目，納入一般公共預(yù)算管理。

主權(quán)外債由國家統(tǒng)一對外償還。主權(quán)外債資金由財(cái)政部直接或通過金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)債務(wù)人的，國內(nèi)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)對財(cái)政部或轉(zhuǎn)貸金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)償還責(zé)任。（二）應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的概念應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的外國政府和國際金融組織貸款等主權(quán)外債資金。（三）應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算總會計(jì)設(shè)置“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”賬戶，用來核算本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的主權(quán)外債資金的本金及利息。借方登記應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金及利息。本賬戶應(yīng)分設(shè)“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)賬戶，并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行