試論銀行內(nèi)審中存在的問題和解決對策

試論銀行內(nèi)審中存在的問題和解決對策摘要：本文首先是商業(yè)銀行內(nèi)審的概念，各種理論的概念，以及銀行內(nèi)審的具體有什么特點。然后分析了開展商業(yè)銀行經(jīng)濟效益審計的功能即可關(guān)必要性，第三部分主要在第一、第二部分基礎(chǔ)上，指出商業(yè)銀行內(nèi)審存在的問題，第四部分提出商業(yè)銀行內(nèi)審的對策。是結(jié)束語，對全文進行了歸納總結(jié)。以期充分發(fā)揮國有商業(yè)銀行內(nèi)審的作用已刻不容緩，通過創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)審制度和模式，更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)審在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機構(gòu)增加價值并促使銀行機構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)已顯得非常重要。本文以行內(nèi)審為研究對象，運用內(nèi)審理論知識和國內(nèi)外對商業(yè)銀行內(nèi)審的研究成果，對建設(shè)銀行內(nèi)審進行研究，分析存在的問題和原因，本文旨為建設(shè)銀行在激烈的金融競爭景下，加強內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供理論支撐和實踐依據(jù)。關(guān)鍵詞：內(nèi)審；商業(yè)銀行；風險目錄引言 2一、商業(yè)銀行內(nèi)審概述 3（一）商業(yè)銀行 3（二）商業(yè)銀行內(nèi)審的特點 3（三）商業(yè)銀行內(nèi)審的要點 4（四）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 4二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題 6（一）內(nèi)部審計管理混亂 6（二）內(nèi)部審計的執(zhí)行效果不明顯 7（三）內(nèi)部審計過程中存在違規(guī)和瀆職現(xiàn)象 8（四）內(nèi)部審計工作效率低下 9三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計對策 10（一）注重與人力資源部門協(xié)作 10（二）加強銀行專業(yè)化內(nèi)部審計團隊建設(shè) 11（三）完善內(nèi)部審計制度 11（四）現(xiàn)代化技術(shù)手段建設(shè) 12結(jié)束語 13參考文獻 14引言商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊組織，高負債率及業(yè)務(wù)經(jīng)營和融通資金的基本屬性，決定了其具有高風險的特性。我國商業(yè)銀行頻頻報出的舞弊案件和違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象，涉及金額的重大，足以發(fā)人深省。2006年3月深圳發(fā)展銀行爆出巧億元問題貸款流失海外的丑聞;2006年6月，上海浦東發(fā)展銀行自查時發(fā)現(xiàn)一起嚴重違反總、分行有關(guān)管理制度和操作規(guī)程的風險貸款案件，涉及金額1.29億元;審計署對中國農(nóng)業(yè)銀行和光大銀行2006年資產(chǎn)負債損益審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，農(nóng)行存在243.06億元的違規(guī)經(jīng)營問題，而光大銀行違規(guī)發(fā)放貸款108.68億元;2008年，審計署組織對中國工商銀行、中國銀行和中國建設(shè)銀行三大國有股份商業(yè)銀行進行審計，發(fā)現(xiàn)存在重大違法違規(guī)問題，涉案金額60億元。銀行本質(zhì)上就是管理風險的行業(yè)，風險管理能力越強，核心競爭力就越強，因此，完善和改進風險管理是商業(yè)銀行的戰(zhàn)略選擇。內(nèi)部審計作為組織的管理控制機制，需要順勢而為，不斷調(diào)整自己的業(yè)務(wù)范圍和審計目標，關(guān)注風險必然成為內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。2004年《巴塞爾新資本協(xié)議》提出全面風險管理的理念，對我國商業(yè)銀行關(guān)注風險管理、重視內(nèi)部審計功能起到了極大地促進作用。同年，COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理—整合框架》(簡稱ERM框架)終稿，為組織的管理者提供了處理風險和利用機會的有效框架，同時也為內(nèi)部審計參與風險管理提供了新的研究思路。2005年5月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布實施的《內(nèi)部審計具體準則第16號—風險管理審計》為內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行風險管理提供了指南，同時也標志著我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計進入一個嶄新的發(fā)展時期。在此情況下，研究商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題具有一定的實踐意義和理論價值。一方面，層出不窮的違規(guī)舞弊案件，說明商業(yè)銀行風險管理體系面臨著巨大的挑戰(zhàn)和考驗。內(nèi)部審計人員以其獨特的組織地位和專業(yè)知識，能夠解釋和評價風險管理措施，從而有助于提高整個組織的抗風險能力。因此，內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行風險管理成為一個需要更好解決的現(xiàn)實問題。另一方面，在理論研究領(lǐng)域普遍認為，內(nèi)部審計介入風險管理既是內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的要求，也是商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求，所以，如何實現(xiàn)內(nèi)部審計在風險管理中的職能作用則成為新的關(guān)注點。一、商業(yè)銀行內(nèi)審概述（一）商業(yè)銀行商業(yè)銀行是指依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》(以下簡稱《商業(yè)銀行法》)和《中華人民共和國公司法》(以下簡稱《公司法》)設(shè)立的以盈利為目的，吸收公眾存款，發(fā)放貸款，辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。（二）商業(yè)銀行內(nèi)審的特點商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險具有無意識性、潛伏性、廣泛性和固有性特點，且形成的因素也很多，既有內(nèi)審人員素質(zhì)以及被審單位工作不到位等主觀原因，也有分支機構(gòu)管理人員認識不到位等客觀因素，其特征如下：（1）內(nèi)部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，與企業(yè)目標一致。即內(nèi)部審計風險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標所面臨的風險具有一致性。（2）內(nèi)部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定審計項目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，其監(jiān)督與評價的范圍不僅限于財務(wù)方面。從違反財經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動失誤，如果內(nèi)部審計部門未能予以揭示或判斷不當，都會產(chǎn)生審計風險。（3）內(nèi)部審計環(huán)境的局限性增加了審計風險的系數(shù)。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于銀行自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調(diào)查取證；當審計涉及本單位具體的人和事時，難以遵循回避原則。這些都影響審計的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計人員承擔較大的審計風險。（4）內(nèi)部審計對審計事項不具有選擇性。社會審計可以選擇接受或拒絕審計委托，但內(nèi)部審計作為銀行經(jīng)營管理的一種手段，必須圍繞實現(xiàn)銀行的整體目標，在審計委員會的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對風險水平不同的審計項目作出選擇，只能通過不斷提高審計質(zhì)量來降低審計風險。（三）商業(yè)銀行內(nèi)審的要點從國際內(nèi)部審計來看，內(nèi)部審計通常分為經(jīng)營審計、績效審計、遵循性審計、質(zhì)量審計、財務(wù)控制審計、財務(wù)報表審計等。國際內(nèi)部審計部門的工作范圍十分廣泛，凡涉及企業(yè)管理和績效、效率、效果的單位和部門，都屬于其工作范疇，甚至連電梯的安裝及運行、門衛(wèi)的工作情況都包括在內(nèi)。國際《內(nèi)部審計實務(wù)標準》第300條“工作范圍”中對此做出了界定:內(nèi)部審計的范圍必須包括對該組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和有效性，及其完成所指定職責時對其實施效果進行的檢查和評價。首先、資料的真實性和完整性，內(nèi)部審計師必須審查財務(wù)和經(jīng)營資料是否屬實、可靠和完整，以及審查用于鑒定、衡量、分類和報告這些資料的方法。國內(nèi)內(nèi)部審計常常是開門見山，不注重資料的真實性及完整性審核，忽視審計程序及方法的運用，審計的效率與效果較差。其次、遵守政策、計劃、程度、法律和法規(guī)，內(nèi)部審計必須審查一個組織己建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)和制度，以確保遵循那些對經(jīng)營業(yè)務(wù)和報告有重要影響的有關(guān)政策、計劃、程序、法律和規(guī)定，并且通過審查確定該組織是否遵守了有關(guān)規(guī)定和要求。我國的企業(yè)受計劃經(jīng)濟的影響，往往不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，我們的內(nèi)部審計部門也常常忽視對企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究評價，直接進入實質(zhì)性審查階段，審計效率較低，審計風險較大。再次、經(jīng)濟和有效地利用資源，內(nèi)部審計師必須評價使用資源的經(jīng)濟性和有效性。資產(chǎn)的保護措施，內(nèi)部審計師必須審查保護資產(chǎn)方法是否適當;查證、核實這些資產(chǎn)的實存情況。我國的內(nèi)部審計在這方面幾乎等于空白，應(yīng)該盡快予以規(guī)范。我們的內(nèi)部審計部門很少有人關(guān)注資產(chǎn)保護方法問題，對資產(chǎn)的實存情況的審查也不夠重視，很少實施存貨的監(jiān)督盤點工作，從而導致審計效果不佳，會計信息失真、國有資產(chǎn)流失等問題無不與此有關(guān)。（四）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀我國內(nèi)部審計自1983年出現(xiàn)以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，已出臺了大量的審計法律、法規(guī)和自律性章程，各商業(yè)銀行領(lǐng)導決策層也認識到內(nèi)部審計對防范銀行風險的重要性，積極推進銀行內(nèi)審工作的改革和完善，這些成就對防范銀行風險起了一定的作用，取得了令人矚目的成績。2003年，審計署頒布新《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也于同年相繼頒布了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則。新《規(guī)定》要求:國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。《準則》指出內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。銀行方面也為內(nèi)審改革做出一定努力，建行1999年6月起率先進行了內(nèi)部審計改革。按照審計體制改革方案，逐步向北京、上海、大連、南京、武漢、廣州、西安和成都派出了八個審計分部，在一級分行設(shè)立副行級總審計師，一級分行派出若干審計辦事處，撤銷了二級分行和縣級支行的審計機構(gòu)，其宗旨是垂直管理。在改革機構(gòu)的同時，重新構(gòu)建了內(nèi)部審計的規(guī)范體系，制定了《內(nèi)部審計章程》和審計程序、審計報告等內(nèi)部審計準則，制定了一系列其他管理辦法，大大提高了內(nèi)部審計規(guī)范化水平。內(nèi)部審計在防范銀行風險方面發(fā)揮了一定的作用，主要體現(xiàn)在：風險在銀行內(nèi)部有一定的復雜性與綜合特性，一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是傳遞到其他部門，最終可能使整個銀行陷人困境，內(nèi)審人員由于不從事具體業(yè)務(wù)活動，對整個系統(tǒng)的風險綜合考慮，從維護法人利益的全局出發(fā)，以客觀角度對風險進行識別評估，并及時預(yù)警決策部門和管理部門采取措施規(guī)避風險；內(nèi)部審計能夠在各部門之間進行協(xié)調(diào)，減少風險在銀行內(nèi)的擴大，由于內(nèi)部審計部門處于銀行的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當銀行長期風險策略和各種決策的協(xié)調(diào)人，通過參與對風險策略的計劃編制與實施過程的監(jiān)督，可以調(diào)控和指導銀行的風險管理。2005年中國銀行曝出“高山案”后，中國銀監(jiān)會開始籌劃出臺《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》。該《指引》包括三方面內(nèi)容:建立內(nèi)部審計垂直管理體系、建立銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計與銀監(jiān)會直接匯報渠道、健全銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計責任制度。目前《指引》己基本完成，將于年內(nèi)實施。一些國有商業(yè)銀行也進行了內(nèi)部審計規(guī)范建設(shè)，例如中國建設(shè)銀行從陸續(xù)制定并頒布了《中國建設(shè)銀行內(nèi)部審計章程》及《審計項目程序準則》、《審計計劃準則》、《審計方案準則》、《審計證據(jù)準則》、《審計工作底稿準則》和《審計報告準則》等，但這在商業(yè)銀行中還為數(shù)不多。二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題通過對農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行的內(nèi)部審計深入調(diào)查研究，從管理、制度、人員、控制、技術(shù)多個角度，發(fā)現(xiàn)在對由于農(nóng)業(yè)銀行的基層支行內(nèi)部審計不被管理層重視，內(nèi)部審計管理混亂，在案件多發(fā)地段的像新城區(qū)支行這樣的機構(gòu)里沒有建立適當?shù)膶徲嫴块T，只是配合審計特派辦的審計工作，喪失了內(nèi)部審計的靈活性、針對性和及時性以及熟悉企業(yè)實際情況和成本低廉等優(yōu)勢。通過檢查還發(fā)現(xiàn)，過去新城區(qū)支行在內(nèi)部審計過程中不僅在事后審計上缺少健全的問題處理制度，而且也缺少有效的人員、機構(gòu)控制，缺少職業(yè)化的審計人才培養(yǎng)機制，缺少科學技術(shù)的有利支持。負責新城區(qū)支行內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力偏低，有些內(nèi)部審計人員根本就沒有接受過任何的專業(yè)訓練，對從事內(nèi)部審計工作也缺乏最起碼的專業(yè)技能。絕大多數(shù)的內(nèi)部審計人員都沒有取得職業(yè)協(xié)會頒發(fā)的資格證書，個別內(nèi)部審計管理人員沒有樹立以防范控制操作風險為天職的理念，日常管理中沒有如履薄冰的危機感、居安思危的風險防范意識，監(jiān)管監(jiān)督職責履行不到位，導致各類違規(guī)問題屢查屢犯、屢禁不止。還有一些內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對審計工作缺乏責任心、使命感，工作效率低下，雖然履行了職責，但是存在重形式、輕實質(zhì)的現(xiàn)象，甚至存在內(nèi)部審計“不作為、走過場”現(xiàn)象。農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行的內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的這些問題再次充分說明農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計遠未起到應(yīng)有的作用，而且基層縣域支行內(nèi)部審計問題尤為突出。十分需要通過對新城區(qū)支行的內(nèi)部審計問題，進行深入研究，探索出一條解決農(nóng)業(yè)銀行基層縣域支行內(nèi)部審計的有效方法。內(nèi)部審計作為一個完整的內(nèi)部監(jiān)督體系。它將在農(nóng)業(yè)銀行改革中面臨著新的挑戰(zhàn)，發(fā)揮著舉足輕重的作用。（一）內(nèi)部審計管理混亂內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的弱化，新城區(qū)支行沒有單設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，現(xiàn)該支行甚至沒有明確的配合人員，過去只有一名信貸科長兼任內(nèi)審工作，這一次先后安排一名新城區(qū)支行營業(yè)部會計主管和退伍軍人出身的支行保衛(wèi)干事來協(xié)助調(diào)查，銀行業(yè)務(wù)很不熟練，材料提供、事故事件問詢等協(xié)助工作都不能夠及時完成。因資源和人員配置權(quán)仍受制于管轄支行，多年來未見改觀。負責新城區(qū)內(nèi)部審計的內(nèi)審人員需要在支行行長的領(lǐng)導下開展工作。內(nèi)部審計的獨立性遠不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受支行的利益限制。因為由審計人員將調(diào)查出來的問題所上報內(nèi)部審計報告書需要被審機構(gòu)負責人也就是支行行長簽字才能上報，很多問題都會在等待簽字的過程中，被通過某種方式擱置下來。據(jù)上次支行內(nèi)部審計檢查人員反映，過去的審計過程時也是如此，導致為結(jié)束審計，最后報告上所反映的問題，也只剩下是因為資金、人力或者設(shè)備不足而目前無法解決的問題，和一些不痛不癢的小問題。比如，去年在新城區(qū)支行新星分理處網(wǎng)點查出的嚴重問題就有十多件，而最后實際上報的卻只有“新城區(qū)支行新星分理處網(wǎng)點負責人查庫時，柜員破幣、零幣未清點”這種不輕不重的問題一項。內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上，對支行的財務(wù)狀況、內(nèi)控管理、重大事項決策和查處情況做出客觀、公正的評價。從管理層面來看，基層支行內(nèi)部審計粗放、管理理念落后，精細化管理水平較低。具體表現(xiàn)為:重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風險防控的思想還不同程度地存在于部分管理人員中。個別管理人員雖然強調(diào)內(nèi)控優(yōu)先，但是具體的業(yè)務(wù)管理舉措與內(nèi)控管理思想差距較大。內(nèi)部審計重形式、輕實質(zhì)。部分行雖然已認識到內(nèi)控管理的重要性，通過各種會議、通報或其他形式向員工宣傳風險管理理念，但卻缺乏切實有效的工作措施，工作僅限于一般布置，沒有認真抓好落實。個別高級管理人員對轄內(nèi)機構(gòu)的內(nèi)控管理水平不了解，缺乏正確的評價。（二）內(nèi)部審計的執(zhí)行效果不明顯過去對內(nèi)部審計中突出風險點的識別、分析、排序和把握力度不足。新城區(qū)支行的內(nèi)控管理工作僅限于完成上級行部署的工作任務(wù)，工作開展不主動、不細致，沒有認真收集、研究轄內(nèi)業(yè)務(wù)運行中存在的風險點和薄弱環(huán)節(jié)，導致內(nèi)部審計工作重點不突出、效果不明顯。此前的內(nèi)部審計中新城區(qū)支行多次被查出問題，近兩年以來新城區(qū)支行的違規(guī)呈現(xiàn)出高發(fā)、多發(fā)的勢頭。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，新城區(qū)支行近兩年來共發(fā)生各類違規(guī)數(shù)十起。在本次檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)，不少違規(guī)問題對于農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計來說已經(jīng)不是一、兩次曝光和警告了，有些審計查出的問題年年見，從未解決。后續(xù)審計流于形式，后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員為監(jiān)督被審計單位是否及時、有效采取糾正措施，解決審計發(fā)現(xiàn)的問題所進行的一項活動。像新城區(qū)支行現(xiàn)金調(diào)撥中心錄像回放室、復點室缺失監(jiān)控錄像問題就比較突出，每年都有缺失錄像事件發(fā)生。后續(xù)審計作為審計項目的必要后續(xù)程序，然而我們的內(nèi)部審計機構(gòu)負責人卻沒有在制定年度審計計劃時充分考慮，以及進行必要的時間和人員等資源的安排。就己不良貸款為例，對于歷史的不良貸款，既沒有認真核查問題原因，有沒有去有效追繳，“大事化小，小事化了”，上萬的損失，因為沒有明確的處理辦法，往往只是給個處分。而處分的過后，部分人通過關(guān)系，依然回到原來的崗位，故戲重演，支行檢查時還發(fā)現(xiàn)不少問題依舊在。目前農(nóng)業(yè)銀行審計部門很大程度上還處于查錯糾弊的階段，缺乏對銀行管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系以及經(jīng)濟效益狀況的審計和評價認定，無法適應(yīng)農(nóng)業(yè)銀行業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。具體表現(xiàn)在:審計方式?jīng)]有明確改進，審計工作以傳統(tǒng)賬務(wù)檢查為主，工作質(zhì)量有待提高;在實際工作中，審計成果不能服務(wù)于業(yè)務(wù)經(jīng)營中;雖然由于各級行對審計工作的高度重視和審計部門的努力，審計工作中的“三難”問題正逐步得到解決，但“處理難”現(xiàn)象仍普遍存在。（三）內(nèi)部審計過程中存在違規(guī)和瀆職現(xiàn)象負責新城區(qū)支行內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力偏低，有些內(nèi)部審計人員根本就沒有接受過任何的專業(yè)訓練，對從事內(nèi)部審計工作也缺乏最起碼的專業(yè)技能，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計人員都沒有取得職業(yè)協(xié)會頒發(fā)的資格證書。負責新城區(qū)支行內(nèi)部審計人員在審計過程中具有很強的主觀隨意性，風險意識淡薄，常常因操作行為不當而導致內(nèi)部審計風險產(chǎn)生。通過檢查發(fā)現(xiàn)，個別內(nèi)部審計人員對自己的內(nèi)部審計職責不清楚，職責履行不到位，還有一些內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對審計工作缺乏責任心、使命感，雖然履行了職責，但是存在重形式、輕實質(zhì)的現(xiàn)象，甚至存在內(nèi)部審計“不作為、走過場”現(xiàn)象。需要進一步加強對內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計職責履行情況的檢查，促使各級內(nèi)部審計人員全面、有效履行職責。新城區(qū)支行營業(yè)部抵質(zhì)押品無現(xiàn)任管理人封包印章，部分抵質(zhì)押品封存、保管不符合規(guī)定。如此嚴重的問題，卻在數(shù)次檢查中沒有上報反映。農(nóng)業(yè)銀行賦予內(nèi)部審計部門在組織治理結(jié)構(gòu)中的較高地位是確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮的重要保證，但是內(nèi)部審計機構(gòu)能否利用這樣的良好條件保證其工作質(zhì)量、履行好其職責，則在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員是否具備應(yīng)有的資格條件和素質(zhì)是決定內(nèi)部審計工作成敗的關(guān)鍵因素，因為內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮正是通過內(nèi)部審計人員實施審計活動的行為得以實現(xiàn)的，具有較高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員必然能夠完成較高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作。由于內(nèi)部審計職能的特殊性和重要性，內(nèi)部審計人員不僅需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，還需要具備較高的道德素質(zhì)。目前，在像新城區(qū)支行這樣的基層支行內(nèi)部審計過程中還缺少內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計職責履行情況考核與監(jiān)督。長期以來，各類內(nèi)部審計檢查、考核偏重于基層、偏重于操作層面，對各級管理機構(gòu)和人員職責履行情況檢查較少，個別內(nèi)部審計管理人員對自己在內(nèi)控管理方面的職責不清楚，工作精力不集中，沒有認真組織、落實好轄內(nèi)的內(nèi)部審計管理工作，導致轄內(nèi)整體會計內(nèi)控管理水平不高。通過組織對內(nèi)部審計管理職責履行情況進行全面檢查，督促管理人員全面、有效履行內(nèi)部審計管理職責，形成自上而下帶頭執(zhí)行制度的氛圍，建立良好的示范效應(yīng)，提高操作風險防控水平。隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展和創(chuàng)新，各種管理辦法和業(yè)務(wù)操作不斷完善，新城區(qū)支行內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待進一步提高，內(nèi)部審計人員的個人業(yè)務(wù)技能和知識不能適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營快速發(fā)展的需要，現(xiàn)有知識容易老化，一旦所掌握的知識跟不上業(yè)務(wù)的變化，極易造成與實際業(yè)務(wù)的脫節(jié);同時由于審計人員技能、工作方法、認識水平等主觀原因及其他客觀因素存在，審計揭露問題的深度不夠，審計處理的力度不夠。（四）內(nèi)部審計工作效率低下內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)行新城區(qū)支行的具體內(nèi)部審計項目中與新城區(qū)支行之間會發(fā)生很多直接關(guān)系，內(nèi)部審計人員以前只會關(guān)注與新城區(qū)支行之間的關(guān)系處理和人際溝通，卻常常忽視了與組織內(nèi)部各職能部門之間的關(guān)系處理。在缺乏其他職能部門或人員的合作與配合的情況下，內(nèi)部審計工作很難有效的順利進行。并且，部分內(nèi)部審計人員還依然將手工系統(tǒng)的審計觀念繼續(xù)運用于計算機信息系統(tǒng)。在手工操作系統(tǒng)中，審計的線索包括憑證、日記賬、分類賬、試算平衡表和報表。審計人員利用這些資料能夠從原始的業(yè)務(wù)開始，追蹤到報表中的合計數(shù)，或者見合計數(shù)分解為原始業(yè)務(wù)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些合計數(shù)是否正確地反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)。大大降低了工作效率。也在很大程度上增加了人為的隨機性差錯。綜觀世界審計，審計方法已逐步從帳戶基礎(chǔ)審計向風險基礎(chǔ)審計過渡，以量化的風險水平為重點，在確定風險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，最顯著特點是把審計力量用在刀口上(即高風險領(lǐng)域)，力求提高審計效率。目前農(nóng)業(yè)銀行的審計還處于制度基礎(chǔ)審計，有的地方甚至仍采用原始的帳項基礎(chǔ)審計，并且毫無風險意識，這根本不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟對現(xiàn)代審計的要求。農(nóng)業(yè)銀行縣域支行內(nèi)部審計在運用計算機輔助審計方面明顯落后于發(fā)達國家銀行，為了迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，審計軟件的開發(fā)與已日顯緊迫。信息技術(shù)高速發(fā)展，信息技術(shù)不斷地影響著審計，現(xiàn)在的審計師面臨一個瞬息萬變的環(huán)境。數(shù)據(jù)規(guī)模的擴大，數(shù)據(jù)處理速度的加快和會計職能的中心化毫無疑問已經(jīng)達到了頂峰，科技進步的步伐不可能停止，對于基層支行的審計師不僅要很快的適應(yīng)環(huán)境，還要同環(huán)境共同進步，使其提高效率。三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計對策（一）注重與人力資源部門協(xié)作王光遠教授提示:“要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重視人力資源管理和知識管理?！苯Y(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，內(nèi)部審計部門應(yīng)調(diào)整管理思路，堅持開放與創(chuàng)新的心態(tài)，將內(nèi)部審計管理從單個審計項目管理向系統(tǒng)性的“集約式”管理轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部審計部門單打獨斗式的審計向由管理部門參與式的審計方式轉(zhuǎn)變，充分利用計算機技術(shù)和現(xiàn)代管理手段，提升內(nèi)部審計管理的科學化、規(guī)范化、信息化、標準化水平。內(nèi)部審計作為人力資源考核的基本標準之一。加強內(nèi)部審計部門的知識資源管理。面對知識經(jīng)濟時代帶來的挑戰(zhàn)，知識資源管理已成為必然。知識資源管理的目的就是從人本化管理出發(fā)，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員價值最大化，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員與內(nèi)部審計事業(yè)的共同發(fā)展。采取的對策:按照差異化管理的思想，充分調(diào)動和發(fā)揮每一個審計人員的潛能，把合適的人放在適合的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和項目上。嘗試建立內(nèi)部審計專家信息庫(包括內(nèi)部、外部資源)和審計人員知識數(shù)據(jù)庫(包括業(yè)務(wù)技能、審計經(jīng)歷、職業(yè)生涯設(shè)計等)，其目的是共享審計資源，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。強化審計人員培訓的目標性和針對性，將審計人員培養(yǎng)成為既擁有豐富的知識結(jié)構(gòu)，又具備高人一籌的專業(yè)技能和能力的審計專業(yè)人才。人力資源管理內(nèi)部控制審計。新城區(qū)支行負責人管理水平的高低直接影響到整個集團的效益。對一些關(guān)鍵崗位人員聘用的失誤，往往給組織帶來巨大的經(jīng)濟損失甚至造成滅頂之災(zāi)。任期經(jīng)濟責任審計是高級管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期審計中被認為業(yè)績不佳的管理人員不能得到職位提升，大大減少了人員聘用不當帶來的風險。內(nèi)部審計規(guī)范化等級評定結(jié)果，要與新城區(qū)支行的綜合績效考核、管理人員績效工資、崗位晉升掛鉤，改變考核方式，減少過多的負向約束，建立正向的激勵機制，對于操作風險防控能力強，內(nèi)部審核管理水平高的機構(gòu)，要進行獎勵。通過建立科學的激勵約束機制，促進內(nèi)部審計管理水平的持續(xù)提高。（二）加強銀行專業(yè)化內(nèi)部審計團隊建設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部審計要想有作為，最終還是要看審計人員的能力素質(zhì)。伴隨金融市場細分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來越需要組建一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊，對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程實施風險導向內(nèi)部審計。培養(yǎng)出一批精通國際及國內(nèi)部審計計準則、信息系統(tǒng)審計標準、會計準則及其他相關(guān)知識的內(nèi)部審計師己成為當務(wù)之急。為適應(yīng)不斷變化的風險控制的需要，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強審計技能和計算機相關(guān)知識的培訓，不斷更新金融知識，了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風險。應(yīng)制訂中長期審計人員的培訓計劃，通過送出去培訓、請進來講學等方式，接受專業(yè)機構(gòu)的外部培訓和銀行的內(nèi)部培訓，不斷充實內(nèi)部審計人員的風險控制理論和實踐技能。金融業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計知識，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)理論與技能。內(nèi)部審計部門的人員構(gòu)成應(yīng)趨向多元化，不僅要有具備財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)濟、管理、法律、計算機及其他相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。為此，應(yīng)做好以下幾項工作:首先，應(yīng)在任用、培訓、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的計劃和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上;其次，重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ);再者，嚴格遵守內(nèi)部審計人員任職資格標準和資格認證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應(yīng)有的要求。（三）完善內(nèi)部審計制度為充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的重要作用，鞏固目前農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計工作成果，探索有效的內(nèi)部審計監(jiān)督方式和監(jiān)控機制，強化改革過程中的監(jiān)督管理，保證全面履行內(nèi)部審計監(jiān)督職能，需要從制度建設(shè)上進一步加強審計監(jiān)督工作，及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和解決處于萌芽狀態(tài)的問題，推動農(nóng)業(yè)銀行建立較為完善的基層支行內(nèi)部審計體系。這些規(guī)章、制度的出臺，規(guī)范了新城區(qū)支行內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導、計劃立項、審計實施主體和審計結(jié)果運用等操作行為，使新城區(qū)縣支行內(nèi)部審計小組和審計人員在開展內(nèi)部審計時有法可依，有章可循，有力地推動了農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的開展。從目前農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計的職能來看，對支行的內(nèi)部審計制度的執(zhí)行與評價方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規(guī)違紀事件時有發(fā)生，因此，在今后有必要逐步開展內(nèi)部審計制度的探索和研究，探索風險導向?qū)徲嬛贫龋哟髢?nèi)部審計力度和延伸度，賦予內(nèi)部審計小組追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力，確保在寧建縣支行內(nèi)部審計有效執(zhí)行。商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，內(nèi)部審計制度對內(nèi)部審計工作做出了具體規(guī)范，對從業(yè)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)進行直接、具體的指導。在內(nèi)部審計制度指導下執(zhí)業(yè)需要我們的內(nèi)部審計人員有一個從理解到熟悉運用的過程，這一過程本身就是內(nèi)部審計人員不斷學習、提高素質(zhì)和技能的過程。目前內(nèi)部審計的實踐離制度的標準和要求還有一定的距離，隨著農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計試行準則的相繼發(fā)布，如何貫徹落實內(nèi)部審計制度的精神和要求并規(guī)范實施，今后我們將繼續(xù)加強對內(nèi)部審計制度的學習宣傳和實施力度，有步驟地組織學習和培訓活動，提高執(zhí)行內(nèi)部審計制度對規(guī)范內(nèi)部審計行為重要性的認識，并以制度。為指導，結(jié)合農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行實際，切實將準則貫徹執(zhí)行到審計實踐工作中，以進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，防范審計風險，全面提升農(nóng)業(yè)銀行新城區(qū)支行內(nèi)部審計工作水平。（四）現(xiàn)代化技術(shù)手段建設(shè)加快內(nèi)部審計信息化進程，充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計發(fā)展方式中的重要作用，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率，是貫徹落實科學發(fā)展觀，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標的一項重要舉措。要以需求為主導推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)。信息化不僅僅是審計技術(shù)和方法的變革，也是一種審計思維的全面轉(zhuǎn)變。信息化是現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本特征和發(fā)展主流，既是內(nèi)部審計現(xiàn)代化發(fā)展的客觀要求，也是內(nèi)部審計實現(xiàn)現(xiàn)代化的重點標志。利用信息技術(shù)改造提升傳統(tǒng)審計方式，逐步推廣使用計算機輔助審計、網(wǎng)絡(luò)審計等技術(shù)，實現(xiàn)審計手段從手工操作向信息化、自動化的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。與傳統(tǒng)審計相比，信息化內(nèi)部審計具有審計時空更為廣闊，審計方式更加靈活，審計過程更加隱密，審計工作更加準確高效等優(yōu)勢。審計信息化使審計工作發(fā)生三個轉(zhuǎn)變，既從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。這既能提高內(nèi)部審計部門的工作效率，又能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。經(jīng)濟合理，注重實效。內(nèi)部審計信息化建設(shè)只有與審計實踐相結(jié)合，才能發(fā)揮應(yīng)有作用。因此，內(nèi)部審計信息化建設(shè)必須經(jīng)濟合理，重在應(yīng)用，確保實效，要以服務(wù)內(nèi)部審計工作，促進提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率作為基本出發(fā)點和落腳點。在信息化建設(shè)中，注意處理好“三個關(guān)系”。首先、在基礎(chǔ)建設(shè)上，處理好先進性和合理性的關(guān)系。既滿足工作需要，又不過于超前，做到少花錢、多辦事，杜絕不必要的浪費。其次、在計算機審計上，處理好示范性和廣泛性的關(guān)系。既堅持在重點項目上運用計算機審計，集中力量，協(xié)同攻關(guān)，發(fā)揮示范作用;又要在具備條件的一般項目上運用計算機審計，不斷擴大計算機審計的范圍。最后、在人力調(diào)配上，處理好計算機業(yè)務(wù)骨干和一般審計人員的協(xié)調(diào)配合關(guān)系。既發(fā)揮好計算機業(yè)務(wù)骨干的帶頭作用，又要求其他內(nèi)部審計人員都逐漸熟練掌握計算機審計技術(shù)，逐步達到普及應(yīng)用的目標。結(jié)束語伴隨著全球經(jīng)濟一體化浪潮的推進和國際間資本流動的加劇，商業(yè)銀行面臨巨大競爭壓力的同時，經(jīng)營風險也隨之增加。我國商業(yè)銀行基本形成了以國有商業(yè)銀行為主體，股份制商業(yè)銀行、地方性城市商業(yè)銀行及農(nóng)村商業(yè)銀行并存的多元化格局。本文以商業(yè)銀行內(nèi)部審計為研究主體，以ERM框架為研究視角，希望可以為審計理論研究和內(nèi)部審計實務(wù)應(yīng)用提供參考。一方面，為內(nèi)部審計理論的研究拓展思路。我國內(nèi)部審計的實務(wù)水平落后于理論研究水平，之所以產(chǎn)生這樣的差異，我們認為主要原因在于我國審計理論的研究更多來自于對國外成果的直接引入。由于理論成立的前提條件不符合我國基本情況，使得理論研究更多地停留在概念層面，而難以得到實際的應(yīng)用。作為審計理論的研究者，我們認為理論指導實踐的意義不僅在于改造實踐活動，還在于根據(jù)實踐活動修正理論內(nèi)容。關(guān)于內(nèi)部審計參與風險管理的理論研究，更多地將其歸結(jié)到管理審計范疇，通過風險管理審計一條途徑實現(xiàn)改善風險管理水平的目的。由于我國商業(yè)銀行風險管理體系建設(shè)處于起步階段，單一地依靠對現(xiàn)有風險管理過程的審計無法全面降低銀行整體的風險水平。因此本文通過第二條途