財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)5.2 固定資產(chǎn)清查與減值

主講教師：文玉蘭

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)微課堂

情景引入

固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)清查要求二、固定

資產(chǎn)盤盈三、固定資產(chǎn)盤虧四、固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)清查的要求清查目的：為保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力清查時(shí)間：定期或者至少于每年年末財(cái)務(wù)制度規(guī)定

清查要求清查中：如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表清查后：應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,并按照規(guī)定程序報(bào)批處理一、固定資產(chǎn)清查的要求

賬務(wù)處理特殊規(guī)定（1）盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盤盈的固定資產(chǎn)按重置成本確定其入賬價(jià)值。（2）盤虧的固定資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定：購進(jìn)貨物及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其中購進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價(jià)—已計(jì)提折舊）×

稅率計(jì)算不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、固定資產(chǎn)盤盈

（實(shí)存數(shù)>賬面數(shù))調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實(shí)相符1、盤盈固定資產(chǎn)2、盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值重置完全價(jià)值3、賬戶借方

以前年度損益調(diào)整

貸方調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損性質(zhì)：損益類用途：調(diào)整前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、固定資產(chǎn)盤盈4.賬務(wù)處理：

（1）盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

（3）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)二、固定資產(chǎn)盤盈【學(xué)中做】例4-19丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，盤盈一臺(tái)設(shè)備，重置成本為40000元。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整40000

貸：盈余公積——法定盈余公積4000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)36000三、固定資產(chǎn)盤虧1.盤虧

(實(shí)存數(shù)<賬面數(shù))調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，減少固定資產(chǎn)，使賬實(shí)相符2.賬戶:“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”3.賬務(wù)處理:

（1）盤虧時(shí):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢

(賬面凈值)

累計(jì)折舊

(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)

(原始價(jià)值)三、固定資產(chǎn)盤虧3.賬務(wù)處理:

（2）因管理不善造成盤虧的，若增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險(xiǎn)或過失人賠償）

營業(yè)外支出

（凈損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢三、固定資產(chǎn)盤虧【學(xué)中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊6000元，購入時(shí)增值稅稅額為1300元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）盤虧時(shí):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢

6000

累計(jì)折舊4000

貸：固定資產(chǎn)10000

三、固定資產(chǎn)盤虧【學(xué)中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊6000元，購入時(shí)增值稅稅額為1300元。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000－6000）×13%=520（元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢520

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）520（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

4520

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢4520四、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益1.減值表現(xiàn)2.特別強(qiáng)調(diào)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3.固定資產(chǎn)減值所涉及的賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減少時(shí)沖減的減值準(zhǔn)備數(shù)提取減值準(zhǔn)備

提取減值準(zhǔn)備期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)四、固定資產(chǎn)減值賬面價(jià)值>可收回金額(減值）賬面價(jià)值－可收回金額=差額（減值損失）3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、固定資產(chǎn)減值賬面價(jià)值（1300000）>

可收回金額

（1230000）

(減值）賬面價(jià)值1300000－可收回金額1230000=70000（減值損失）3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失70000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70000【例4-21】2×22年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)