第三章 食品質量成本管理

第三章食品質量成本管理美國楊基通運以他絕無僅有的速度、敏捷、創(chuàng)新的郵遞服務，擁有世界190多個國家的用戶。排名品牌排名品牌1可口可樂6百威2萬寶路7嘉樂士3麥氏咖啡8摩托羅拉4柯達9吉列5微軟10巴爾丹年生產輪胎總數(shù)（萬）超產（萬）千米/每個輪胎總米數(shù)A廠2103％35000735B廠2000％40000800某輪胎廠生產輪胎1.1質量成本的含義

“為了確保和保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失?！?/p>

質量成本的內容大多和不良質量有直接的密切聯(lián)系，或者是為避免不良質量所發(fā)生的費用，或者是發(fā)生不良質量后的補救費用。哈林頓認為：應將質量成本改稱為“不良質量成本”。1質量成本的基本概念

質量成本管理的應用

質量成本管理是通過對質量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，找到降低成本的途徑，進而提高企業(yè)的經濟效益。探討產品質量與企業(yè)經濟效益之間的關系。

生產成本與質量成本的區(qū)別生產成本是指產品的制造成本，它包括原輔材料成本、能量動力、工人工資等構成產品之間成本內容。質量成本是各項與質量相關管理活動的支出以及由于質量不足或超標引起的各種損失。質量成本與企業(yè)生產成本是一種相互交叉的關系質量成本管理的起源

在質量經濟學研究的基礎上，由美國的質量管理專家約瑟夫.朱蘭發(fā)現(xiàn)的，于1951年所著的“質量控制手冊”中對此作了介紹。我國在七十年代末八十年代初開始引進質量成本概念和開展質量成本管理?！氨又械谋健?/p>

冰河中的冰山示意圖Ⅰ—冰山露出水面部分（質量故障損失顯見部分）Ⅱ—冰山隱藏在水下部分（質量故障損失隱見部分）

注意力集中于生產過程，只關注產品質量成本的預防、控制等管理環(huán)節(jié)，對于質量管理的結果是否能為企業(yè)帶來效益卻很少關心管理中存在“三重三輕”現(xiàn)象重管理輕經營并未真正將控制質量成本作為管理活動的目標，而錯誤的將目標定位在質量控制上，這使得質量成本管理與質量管理混為一談，其結果是企業(yè)只重視產品質量的提高而不注意質量改善會給企業(yè)效益造成的影響重質量輕成本重不足輕過剩將過多的精力集中于對質量不足成本的管理，一味的對質量不足進行改進，而不關心質量是否已超過用戶實際需要，耗費企業(yè)大量資源，無法為企業(yè)帶來經濟效益合理質量顧客滿足與產品質量水平之間的關系產品更新周期與質量保證期的平衡產品部件間質量的協(xié)調與平衡正象日本豐田公司認為:“利潤＝售價一成本”，企業(yè)不能單用提高售價的方法來增加利潤，因為這樣可能丟失企業(yè)的市場份額1.1質量效益與質量損失

“向質量要效益”

朱蘭認為：“在次品上發(fā)生的成本等于一座金礦，可以對它進行有力的開采。”

1質量的經濟性質量損失質量損失是產品在整個生命周期中，由于質量不符合規(guī)定要求，對生產者、消費者以及社會造成的全部損失之和只有減少與質量有關的損失，對效益才有貢獻，損失和效益是對立的統(tǒng)一體。1質量的經濟性質量損失包括：生產者的損失有形損失無形損失

消費者的損失有形損失無形損失

社會的損失1質量的經濟性

克勞士比說：質量是免費的，只要我們按已達成的要求去做，第一次就把事情做對，才是成本的真諦。而常規(guī)的成本中卻包含并認可了返工、報廢、保修、庫存和變更等不增值的活動，反而掩蓋了真正的成本。第一次沒做對，勢必要修修補補，做第二次、第三次。這些都是額外的浪費，是“不符合要求的代價”。統(tǒng)計表明，在制造業(yè)，這種代價高達銷售額的20~25%，而服務業(yè)則高達30~40%！1.2

質量波動與損失

日本的質量專家田口玄一損失函數(shù)表達式：

L(y)=k(y-m)2＝kΔ2

式中：y為實際測定的質量特性值；m為質量特性的標準值；k為比例常數(shù)；Δ=(y-m)為偏差；L(y)為質量特性值為y時的波動損失。1質量的經濟性損失函數(shù)曲線若加工某一零件，尺寸偏差超出±5微米時，則規(guī)定要返修，其損失為A=600元，求損失函數(shù)2.2質量成本的構成2質量成本的基本概念“為了確保和保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失?！?/p>

預防成本

運行質量成本

鑒定成本內部故障成本

質量成本外部故障成本

外部質量保證成本

（1）預防成本：

是指用于預防故障或不合格品等所需的各項費用。

①質量工作費（為制定質量政策、目標及質量計劃等的費用）②質量培訓費③質量獎勵費④工序質量控制費⑤質量改進措施費⑥質量評審費⑦工資及附加費（指從事質量管理的專業(yè)人員）⑧質量情報及信息費—設法保證讓我們第一次就做對的費用+++￥￥￥￥事前準備投入過程預防中的投入極低的廢品損失極低的抱怨損失預防控制++改進的費用++￥￥￥￥較少的事前投入極少的過程預防投入廢品損失抱怨的成倍損失>預防會不會成本提高？￥可是，往往很多企業(yè)總是忙于“救火”，不去有計劃地組織“救火”，產品質量發(fā)生波動或次品率上升時，總是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，不從根本上解決問題，舍不得在預防成本上花錢投入，往往錯失預防成本投入的最佳時機，失去競爭力，喪失市場。較少的合理的預防成本投入可在降低失敗成本上獲得較多的增量收益。如企業(yè)員工的培訓，校驗以及完善設計方面的投入。（1）預防成本：

①第一時間內實施處理是非常重要的，實際上等于將實施階段盡可能前置。②培養(yǎng)全員“第一次就將事情作對”原則。這實際上是在糾正一種做事的態(tài)度的原則。態(tài)度決定一切就從這里開始，徹底摒棄掉“人非圣賢、孰能無過”的思想，以及“差不多”或“后面有人檢查”等不良習慣。（1）預防成本：

。

措施在較前置階段實施，后續(xù)質量成本損失會大大降低，每推遲一個階段，失敗成本的量放大效應則呈10倍增加當投入量A一定時，投資在不同階段產生的效益B是不一樣的，。（2）鑒定成本：

①進貨檢驗費②工序檢驗費③成品檢驗費④檢驗試驗設備校準維護費⑤試驗材料及勞務費⑥檢驗試驗設備折舊費⑦辦公費

⑧工資及福利基金：從事質量管理、試驗、檢驗人員的工資總額及提取的福利基金。評定產品是否滿足規(guī)定質量要求所需的鑒定、試驗、檢驗和驗證方面的費用。

——檢查用以確保我們能第一次就做對的費用（3）內部故障成本：

①廢品損失

②返工或返修損失③復檢費用

④停工損失：由于產品的各種不良或故障而引起的設備停工等所造成的損失。⑤質量事故處理費：由于處理內部管理引發(fā)質量故障而發(fā)生的費用。⑥質量降級損失：產品質量達不到原定質量要求而降低等級所造成的損失。

在交貨前，因未滿足規(guī)定的質量要求所發(fā)生的費用?！斘覀儼l(fā)現(xiàn)我們沒有第一次就做對時發(fā)生的費用交貨后，由于產品未滿足規(guī)定的質量要求所發(fā)生的費用。

索賠損失退貨或換貨損失訴訟損失費降級、降價損失：由于產品低于雙方確定的質量水平，經與用戶協(xié)商同意降等折價出售的損失和由此發(fā)生的費用。保修費用等：在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對用戶提供修理服務的一切費用

－當顧客發(fā)現(xiàn)我們沒有第一次做好，而要求返修、退

貨和補償時發(fā)生的費用（4）外部故障成本2質量成本的基本概念2.2.2外部質量保證成本

在合同環(huán)境條件下，根據(jù)用戶提出的要求，為提供客觀證據(jù)所支付的費用。

研究質量成本的目的是為了分析改進質量的途徑，達到降低成本的目的。

為提供特殊附加的質量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費用；產品的驗證試驗和評定的費用；為滿足用戶要求，進行質量體系認證所發(fā)生的費用等。某公司生產A產品，售價600元每臺，當年1月份完工1000臺，當月發(fā)生生產費用總額400000元，其中，直接材料費用320000元，燃料及動力費15000元，直接工資費用30000元，制造費用(包括已轉入的質量鑒定費用)35000元。有關質量成本發(fā)生情況如下:(1)產品入庫檢驗時，發(fā)現(xiàn)不可修復的廢品10臺，殘值200元/臺，其中5臺屬技術操作不當所致，應由責任人賠償損失。(2)可修復廢品10臺，平均修復費用160元/臺，其中原材料更換費120元/臺(無殘值)，修復工時2小時/臺，由輔助生產部門修復，定額小時工資率20元/小時。(3)次品20臺，降價10%出售。(4)本月支付質量改進措施費60000元，分12個月攤銷。(5)本月質量檢測設備折舊費800元，由輔助生產部門維修檢測設備40小時，定額工資率20元/小時，支付質量檢測人員工資3000元。(6)本月銷售部門支付產品質量保修費1000元。質量成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計流程質量成本明細科目設計登記質量成本明細表責任部門填寫質量成本報告單各明細科目歸口管理財務分配金額編制質量成本匯總報告2.3質量成本的數(shù)據(jù)要分清質量成本與生產成本的界線。質量成本只針對生成過程的符合性質量而言。只有在設計已完成、質量標準已確定的條件下，才開始質量成本計算。質量成本是指在生產過程中與不合格品密切相關的費用，并不包括與質量有關的全部費用。

正常情況下制造合格產品的費用不屬于質量成本構成，它屬于生產成本。

2質量成本的基本概念（1）質量成本數(shù)據(jù)的記錄：

是質量成本構成項目中各細目在報告期內發(fā)生的費用總額。在記錄時要防止重復，又要避免遺漏。（2）原始憑證

計劃內成本包括預防成本、鑒定成本和外部質量保證成本，從企業(yè)原有會計帳目中提取數(shù)據(jù)。故障成本為計劃外成本，需根據(jù)實際情況設計原始憑證。記錄故障成本的原始憑證主要有：①計劃外生產任務單；②計劃外物質領用單；③廢品通知單；④停工損失報告單；⑤產品降級降價處理報告單；⑥計劃外檢驗或試驗通知單；⑦退貨換貨通知單；⑧消費者或用戶服務記錄單；⑨索賠、訴訟費用記錄單。

2質量成本的基本概念2.4質量成本的項目及核算一級科目：“質量成本‘二級科目：“預防成本”、“鑒定成本”、“內部故障成本”、“外部故障成本”、“外部質量保證成本”。三級細目：設置匯總表和有關明細表：

①質量成本匯總表；②質量預防成本明細表；③質量鑒定成本明細表；④質量內部損失成本明細表；⑤質量外部損失成本明細表；⑥質量成本外部保證費用明細表。2質量成本的基本概念3質量成本管理計劃質量成本的預測分析控制考核報告質量成本管理3.1質量成本預測（1）質量成本預測的分類：短期預測和長期預測（2）質量成本預測的準備工作①消費者或用戶資料②競爭對手資料③企業(yè)資料

④技術性資料⑤宏觀政策（3）質量成本的預測方法：經驗判斷法和計算分析法3質量成本管理是在預測基礎上，用貨幣量形式規(guī)定當生產符合質量要求的產品時，所需達到的質量費用消耗計劃。

數(shù)據(jù)部分計劃內容文字化的責任措施企業(yè)質量成本總額質量成本構成項目各職能部門在計劃期所承擔的質量成本控制的責任和任務主要產品的質量成本計劃質量成本結構比例計劃質量成本控制的重點開展質量成本分析實施質量成本改進計劃的工作程序各職能部門的質量成本計劃3.2質量成本計劃3.3質量成本分析

通過質量成本分析可找出產品質量的缺陷和管理工作中的不足之處，為改進質量提出建議，為降低質量成本、尋求最佳質量水平指出方向。3質量成本管理質量成本分析的主要內容質量成本構成分析質量成本與企業(yè)經濟指標的比較分析故障成本分析質量成本總額分析質量成本分析的內容質量成本總額分析

通過核算計劃期的質量成本總額，與上期質量成本總額或計劃目標值作比較，以分析其變化情況，從而找出變化原因和變化趨勢質量成本構成分析

通過核算內部故障成本、外部故障成本、鑒定成本和預防成本分別占運行質量成本的比例質量成本與企業(yè)經濟指標的比較分析

各項質量成本與企業(yè)的整體經濟指標，如相對于企業(yè)銷售收入、產值、利潤等指標的比例3質量成本管理故障成本分析

是查找產品質量缺陷和管理工作者薄弱環(huán)節(jié)的主要途徑?？蓮牟煌嵌确治觯?/p>

3質量成本管理POC與PONC銷售收入總計失敗PONC鑒定POC預防必要成本利潤品質成本種類鑒定成本預防成本符合品質成本POC①部門故障成本分析

a.部門故障成本匯總金額時間序列圖

b.部門故障成本累計金額統(tǒng)計圖②按產品分類做故障成本分析按產品的故障成本分析，作ABC分類，可以發(fā)現(xiàn)質量問題較為嚴重的產品，把它作為質量工作的重點。圖3－4產品故障的部門責任分析020406080100生產車間設計部門采購部門檢驗部門其它部門故障成本/1000元

③對A類產品作重點分析經ABC分析確定為A類的產品，其故障成本的比例可達70％。經過責任分析，目的在于發(fā)現(xiàn)A類產品質量管理中存在的問題。下面為某產品故障成本的責任分析。3質量成本管理④外部故障成本分析

同樣的產品質量缺陷，交貨前和交貨后所造成的損失差別很大，外部損失遠大于內部損失。一般從三方面進行分析:

a.作質量缺陷分類分析：分析產品的主要缺陷和對應的質量管理工作的薄弱環(huán)節(jié)。

b.按產品分類作ABC分析：找出外部故障成本較高的產品作為重點研究對象。

c.按產品的銷售區(qū)域分析：不同的地理環(huán)境和人群可能引起不同的故障。3質量成本管理外部損失成本:金錢(有時不可估量)+時間(不可預見的)十信譽(難以估量和彌補)，所以損失最大內部損失成本:金錢(可估量)十時間(不可預見的)，所以損失次之3質量成本管理

定量的質量成本分析：（1）指標分析法增減值C＝基期質量成本總額－計劃期質量成本總額增減率P＝C/基期質量成本總額×100％

基期是制定一個日期作為參考標準

（2）質量成本趨勢分析（3）排列圖分析

3質量成本管理質量成本分析中按質量成本大小排列：**工序**產品**車間廢品損失排列圖分析法質量成本項目工序**車間**產品廢品損失內部損失成本內部損失成本哪一類費用最大哪一類損失最大哪一個車間損失最大哪一種產品損失最大哪一道工序損失最大3.4質量成本報告

（1）質量成本報告的基本內容

應包括質量成本發(fā)生額的匯總數(shù)據(jù)、原因分析和質量改進對策，具體包括：3質量成本管理

質量成本計劃執(zhí)行和完成情況與基期的對比分析；質量成本的四項構成比例變化分析；質量成本與主要經濟指標的效益比較分析典型事例和重點問題的分析以及處理意見；對質量問題的改進建議

（2）質量成本報告形式

定期報告和不定期報告報表式、圖表式、陳述式。3質量成本管理①報表式具有準確性高、綜合性強的特點3質量成本管理②圖表式

是技術人員樂意采用的一種方法，具有醒目、形象、簡單的特點3.5質量成本控制

3質量成本管理是以質量計劃所制定的目標為依據(jù)，以降低成本為目標，把影響質量總成本的各個質量成本項目控制在計劃范圍內的一種管理活動是質量成本管理的重點。質量成本控制是完成質量成本計劃、優(yōu)化質量目標、加強質量管理的主要手段。（3質量成本管理1）質量成本控制的步驟：①事前控制②事中控制③事后控制①限額費用控制；②圍繞生產過程重點提高合格率水平；③運用改進區(qū)、控制區(qū)、過剩區(qū)的劃分方法進行質量改進、優(yōu)化質量成本；④運用價值工程原理進行質量成本控制（2）質量成本控制的方法計劃實施改進檢查質量成本控制的階段3.6質量成本考核3質量成本管理（1）全面性原則（2）系統(tǒng)性原則（3）有效性原則（4）科學性原則定期對質量成本責任單位和個人考核其質量成本指標完成情況，評價其質量成本管理的成效，并與獎懲掛鉤以達到鼓勵鞭策，共同提高的目的減少質量成本1.策劃和準備2.對質量成本項目的識別和分類3.收集質量成本數(shù)據(jù)4.區(qū)分改進的優(yōu)先次序5.組成改進小組6.制定目標和改進工作7.制定預防措施并實施

節(jié)約的成本實例A討論：指出造成錯誤結果的主要原因：________________________________________________________________計算：1、每年的損失總值：________________________________________________________________實例B討論：指出造成錯誤結果的主要原因：計算：1、每年的損失總值：______________________________________4質量成本優(yōu)化

所謂質量成本優(yōu)化，就是要確定質量成本各項主要費用的合理比例，以便使質量總成本達到最低值。

4.1質量成本合理構成

4質量成本優(yōu)化預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本之間有一定的比例關系。質量成本的合理構成是尋求一個比例，使質量成本總額盡可能小一些。費根堡姆認為，實行預防為主的全面質量管理，預防成本增加3%~5%，可以取得質量成本總額降低30％的良好效果。

國內企業(yè)預防成本與鑒定成本普遍